第一章 國際稅收透明度原則概述

第一節(jié) 國際稅收透明度原則產(chǎn)生的法律背景

由于跨國貿(mào)易日益頻繁，國際避稅地的出現(xiàn)就成了順應局勢，是一種大勢所趨。國際避稅地指的是那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。②盡管并沒有統(tǒng)一的標準認定滿足哪些條件即可被認定為避稅地，但是一些國家還是被刻上了“避稅地”的烙印。這些國家在短短半個世紀內(nèi)，迅速發(fā)展成熟，并且形成了一套成體系的運作機制。避稅地對國際經(jīng)濟秩序的正常運作發(fā)展起到了阻礙作用，國際各主體越來越難以忍受避稅地國家的有害優(yōu)惠稅收政策，無法容忍他們一直游離在國際監(jiān)管之外，使得國際稅收信息交換透明度不高。在國際社會呼吁整治和懲罰避稅地的呼聲中，，經(jīng)濟合作組織開始對他們采取一系列的嘗試性措施。

第二節(jié) 國際稅收透明度原則的法律內(nèi)涵

根據(jù) OECD 范本，雙重犯罪原則指的是一個行為在請求國是經(jīng)濟犯罪行為，請求國有相關信息要向被請求國尋求幫助，請求進行信息交換，被請求國不能以該行為在本國不構成犯罪為由拒絕提供。在之前的國際稅收征管活動中，盡管雙方確實存在信息交換條約，但是都潛在的認為被請求的行為依據(jù)本國國內(nèi)法構成犯罪。那么，當請求國請求交換信息的時候，根據(jù)被請求國法律該行為不會被認為是犯罪，則就會被拒絕交換，這樣就給稅收信息交換產(chǎn)生了實質(zhì)性的困難，也就成為了兩國間提高稅收透明度的束縛。而稅收透明度原則恰恰就是看到了這種雙重犯罪原則的束縛，突破了這個原則，從而提高稅收的透明度，促進情報信息的交換。

第三章 適用國際稅收透明度原則的立法模式探索............ 18

第一節(jié) 單邊立法：美國《海外賬戶稅收合規(guī)法案》.................18
第二節(jié) 區(qū)域性合作：《對存款所得采用支付利息形式的稅收指令》...22
第三節(jié) 全球性合作：《多邊稅收征管互助公約》...................26
第四章 提高我國稅收透明度的完善建議............. 29
第一節(jié) 適當調(diào)整我國的可征收稅內(nèi)容..................29
第二節(jié) 第二節(jié) 完善我國的稅收信息交換體系....................30
第三節(jié) 建立健全條約在我國的適用機制...........32
結(jié)語.. 35

第四章 提高我國稅收透明度的完善建議

第一節(jié) 適當調(diào)整我國的可征收稅內(nèi)容

可征收稅的納稅對象也是值得我們關注的一個問題。如果想要提高我國的稅收透明度，必須對規(guī)定的可征稅的納稅對象的范圍進行清晰的界定，這才能達到一種公開，從而達到透明的目的。同時，受歐盟《利息稅指令》的啟發(fā)，我國也應該適當?shù)臄U大納稅對象的范圍，以免發(fā)生稅收流失，損害稅收利益。仍然以利息稅為例，關于利息稅針對的納稅對象的范圍我們可以有所拓寬。由于征收或者不征收或者減免征收利息稅對于經(jīng)濟的調(diào)節(jié)有一定的作用，因此世界上大部分國家都有征收利息稅。歐盟利息稅令指出歐盟內(nèi)成員國和地區(qū)不僅對本國居民在本國境內(nèi)的利息所得征稅，對于本國居民在海外的利息也要進行征稅。相比之下，我國僅僅是對本國居民在本國境內(nèi)的儲蓄存款所得利息進行征稅就顯得略微單薄了些，擴大利息稅的可征稅對象是勢在必行的。另一方面，對本國居民在海外的存款利息不征稅也是在刺激我國居民將資產(chǎn)外遷，導致資本流水，從而產(chǎn)生稅收流失，破壞金融秩序的現(xiàn)象。因此，我國應當修改可征收稅種的對象，適當拓寬納稅對象的范圍，避免資本流失帶來的稅收流失，提高我國的稅收透明度，維護我國稅收利益。

第二節(jié) 完善我國的稅收信息交換體系

我國應盡快完善并建立健全一套與我國國情相適應的國際稅收信息交換模式。對于這些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗我們要善于借鑒學習，盡量少走彎路，參考美國先進的改革經(jīng)驗，盡快完善我國金融機構的計算機信息技術系統(tǒng)，并且要努力與相關國家建立雙邊信息交換模式，盡快爭取在國際稅收征管領域的話語權，增強我國與其他國家的稅收信息交換，提高稅收透明度。
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結(jié)語

本文從國際稅收透明度產(chǎn)生的法律背景入手，闡釋了國際稅收透明度原則的法律內(nèi)涵，對國際稅收信息交換的范圍和締約國承擔的義務進行了說明，介紹了國際稅收透明度原則的主要法律依據(jù)《稅收信息交換專項協(xié)定范本》、經(jīng)合組織范本》、《聯(lián)合國范本》。對于國際稅收透明度原則的適用與帶來的影響進行詳細的論述，該原則無論是對國家稅收主權還是對納稅人隱私權的保護方面都是一個不小的挑戰(zhàn)。由美國次貸危機引發(fā)的全球性的金融危機使得各國開始探索新的合作模式來提高國際稅收透明度，從美國《海外賬戶稅收合規(guī)法案》這種單邊的立法模式到隨后出臺的雙邊合作協(xié)議—政府間協(xié)議，再到歐盟區(qū)域性合作《利息稅指令》的出臺，又有全球多邊性合作《多邊稅收征管互助公約》的產(chǎn)生與修訂，究其目的，都是在努力探索一個在稅收信息交換方面更加有力的合作模式，以提高締約國的稅收透明度。我國面對這些新模式的適用，應當順應潮流，緊跟國際步伐，積極簽署適合我國國情及發(fā)展需要的協(xié)定，同時也要在這些模式中有所借鑒和啟發(fā)，積極完善我國的立法。

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參考文獻（略）

本文編號：186245