第一章 地方稅收征管國家審計及其發(fā)展趨勢

一、地方稅收征管國家審計

稅收征管是稅務(wù)管理組成部分，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱①，具體體現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)、稅源管理、組織稅務(wù)登記、組織納稅申報和稅源入庫、發(fā)票管理、稅收證照管理、納稅檢查等行為，這些稅收管理職能又根據(jù)稅務(wù)機關(guān)部門設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分情況分散在各個部門，實行“專業(yè)化”、“精細(xì)化”管理，征管環(huán)節(jié)眾多。地方稅收征管國家審計的審計目標(biāo)為揭示本地區(qū)真實的稅收收入情況，揭露和反映稅務(wù)部門在貫徹執(zhí)行國家稅收政策，履行征管職責(zé)中存在的問題和不足，促進(jìn)完善稅收征管制度、健全征管機制�？梢姡胤蕉愂照鞴車覍徲嫷闹苯訉徲媽ο鬄樨�(fù)責(zé)稅收征管的地稅部門。同時，在審計疑點落實過程中，可能需延伸特定納稅人，涉及對具體納稅人納稅行為的檢查，，使該部分特定納稅人成為審計對象。

二、地方稅收征管國家審計發(fā)展趨勢

審計項目對審計實施各個時點均有明確的計劃，對實施過程中計劃時點審計事項進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤，保證在計劃時限內(nèi)完成審計任務(wù)。在對地方稅收征管的審計過程中，較多用到稅收征管數(shù)據(jù)庫內(nèi)數(shù)據(jù)比對及第三方數(shù)據(jù)比對，參與比較分析的數(shù)據(jù)量可能有上百萬條記錄，分析比較篩選出的疑點記錄較多。在有限的審計資源和規(guī)定的審計時限內(nèi)，如何落實疑點是擺在審計人員面前的現(xiàn)實問題：審計組人員不可能一一延伸落實，交由被審計單位去延伸落實存在被審計單位配合及反饋時間不可控問題，采取抽選方法存在樣本選擇可靠性及證據(jù)說服力的問題。審計人員如何在限定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，兼顧效率和風(fēng)險的平衡，需要我們進(jìn)一步思考。

第三章 地方稅收征管國家審計風(fēng)險識別和評估......... 25

一、地方稅收征管國家審計風(fēng)險的風(fēng)險識別............... 25
二、地方稅收征管國家審計風(fēng)險的評估................. 37
第四章 加強地方稅收征管國家審計風(fēng)險防控的對策................ 38
一、審計程序風(fēng)險控制.............. 38
二、審計檢查風(fēng)險控制........... 38
三、審計數(shù)據(jù)保管風(fēng)險控制..... 42
結(jié) 論...................... 43

第四章 加強地方稅收征管國家審計風(fēng)險防控的對策

一、審計程序風(fēng)險控制

S 市地方稅收征管審計與年度財政預(yù)算執(zhí)行審計同步進(jìn)行，該審計項目配備專業(yè)審計人員三名，審計現(xiàn)場實施時間控制在一個月以內(nèi)。結(jié)合當(dāng)前新形勢和新要求，市審計局正通過創(chuàng)新稅收審計手段、開發(fā)數(shù)據(jù)分析平臺、構(gòu)建地稅審計風(fēng)險模型體系、明確審計工作流程和質(zhì)量控制要求、嚴(yán)格審計現(xiàn)場管理等手段控制風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。現(xiàn)結(jié)合 S 市地方稅收征管審計實踐案例，淺談加強地方稅收征管國家審計風(fēng)險防控的對策。

二、審計檢查風(fēng)險控制

本文討論的地方稅收征管審計檢查風(fēng)險是一種實體性的風(fēng)險，具體可以分為審計應(yīng)發(fā)現(xiàn)問題而未發(fā)現(xiàn)、審計應(yīng)反映問題而未反映、審計反映問題存在瑕疵三類。其風(fēng)險成因就宏觀而言，受政治環(huán)境、法律環(huán)境、征管環(huán)境的影響，從微觀而言，和審計流程、質(zhì)量控制措施、審計人員素質(zhì)、審計機關(guān)及被審計單位內(nèi)部控制有效性等因素密切相關(guān)。風(fēng)險成因的多樣性決定風(fēng)險控制措施的多維性。計組除常規(guī)性取得被審計單位對所提供數(shù)據(jù)真實、完整性承諾外，尚配備計算機專業(yè)人才進(jìn)行數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)換，審計數(shù)據(jù)和會統(tǒng)報表等數(shù)據(jù)核對，核實問題中更注重取得原始證明資料等方法對被審計單位提供資料保持謹(jǐn)慎態(tài)度。同時，拓展數(shù)控信息來源，除稅收征管信息外，取得稅收保障平臺國稅、國土、工商等信息數(shù)據(jù)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息，通過多源數(shù)據(jù)彌補單一數(shù)據(jù)源的信息劣勢。如，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅管理環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查時，審計組引入科技部發(fā)布的國家級科技孵化器稅收減免批準(zhǔn)信息，檢查是否存在擴大減免范圍的情況。對城建稅等附加稅費繳納情況審計中引入國稅消費稅、增值稅繳交數(shù)據(jù)，檢查是否有納稅人漏繳主稅由國稅征收部分附征稅費情況。
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結(jié) 論

本文的創(chuàng)新之處在于引入業(yè)務(wù)流程圖和風(fēng)險矩陣分析地方稅收征管國家審計風(fēng)險的識別，嘗試將地方稅收審計業(yè)務(wù)流程可視化、風(fēng)險及控制措施清單化。本文的不足在于，本文只在粗淺的層面對地方稅收征管中的國家審計風(fēng)險進(jìn)行了研究，在論文寫作過程中，由于本人學(xué)識有限，對前人的理論研究成果學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟尚不全面，文章對審計風(fēng)險評估中定性和定量分析未有實例，提出的對策建議格局有限。現(xiàn)正處于財稅體制改革進(jìn)行期，地方稅收征管依據(jù)法規(guī)體系、征管方式、征管信息系統(tǒng)等處于發(fā)展變化中，地方稅收征管國家審計及其風(fēng)險防范的思路、方法需要相應(yīng)動態(tài)發(fā)展，避免僵化。在今后的工作、學(xué)習(xí)中，作者將繼續(xù)關(guān)注稅收征管國家審計中的審計風(fēng)險問題。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：186178