1 緒論

隨著創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，科技創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響日益顯著，然而，與世界上其他一些國(guó)家相比，我國(guó)的研發(fā)投入明顯不足。我國(guó)要想在研發(fā)創(chuàng)新方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，政府仍需繼續(xù)加大對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的扶持力度，以保證企業(yè)擁有足夠的資金、人才及資源開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)。目前來(lái)看，越來(lái)越多的國(guó)家意識(shí)到稅收優(yōu)惠政策是激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的有效手段之一，進(jìn)而紛紛采用稅收優(yōu)惠方式以扶持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展，激勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠力度大幅上升，優(yōu)惠政策的方式、對(duì)象及范圍也處于不斷完善之中，許多國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)的間接投入規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)直接投入規(guī)模。從國(guó)際激勵(lì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)稅種來(lái)看，基本是以企業(yè)所得稅為主，因此，通過(guò)對(duì)我國(guó)激勵(lì)研發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出目前我國(guó)促進(jìn)研發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的不足，在歸納總結(jié)國(guó)外一些國(guó)家激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)提出完善我國(guó)研發(fā)支出相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策建議有十分重要的意義。

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2 企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的理論分析

2.1 稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)因

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)通常分為多個(gè)階段，從探索研究到最終研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)化，各個(gè)階段都存在許多不確定因素，如研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、研發(fā)人員投入、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，這些不確定因素可能最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的失敗。研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于研發(fā)過(guò)程及研發(fā)結(jié)果的不確定性，其中，研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括研發(fā)項(xiàng)目的適當(dāng)性、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的充分性、研發(fā)人員的能力、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及研發(fā)管理等。研發(fā)過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用支出的缺乏、研發(fā)人員能力的欠缺或研發(fā)管理中其他任意環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)都可能導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)的中斷，甚至終止。研發(fā)結(jié)果之所以存在不確定性主要是因?yàn)槭袌?chǎng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的收益難以預(yù)料，由于消費(fèi)者的偏好趨勢(shì)很難預(yù)測(cè)，如果企業(yè)選擇的研發(fā)項(xiàng)目不符合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，那么該研發(fā)項(xiàng)目將無(wú)任何研發(fā)價(jià)值，無(wú)論后續(xù)研發(fā)投入如何，最終的研發(fā)成果都將不會(huì)被市場(chǎng)所接受。

2.2 稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的作用機(jī)理

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的根本動(dòng)力是提高企業(yè)的利潤(rùn)，因此實(shí)施稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)研發(fā)成本、提高企業(yè)研發(fā)收益是激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的重要方式。稅收優(yōu)惠政策主要通過(guò)以下兩種途徑對(duì)企業(yè)研發(fā)的效益產(chǎn)生影響：一是降低企業(yè)研發(fā)投入成本，政府通過(guò)對(duì)加速折舊、加計(jì)扣除等方式，降低企業(yè)人工成本、加快設(shè)備投入資金的回收，進(jìn)而降低企業(yè)整體研發(fā)成本，增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)能力；二是提高企業(yè)研發(fā)成果商業(yè)化的收入，政府可以通過(guò)實(shí)施“專(zhuān)利盒”、稅收抵免等措施減免研發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓過(guò)程產(chǎn)生的稅負(fù)，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新收入，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)成果的市場(chǎng)化，從而影響企業(yè)研發(fā)投入決策，，激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新。由此可見(jiàn)，在稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用下，企業(yè)為追求利益最大化，通常更傾向于將資金投入到研發(fā)創(chuàng)新中。

3．我國(guó)激勵(lì)研發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析........12

3.1 我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)研發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策...... 12
3.2 我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)及人員投入現(xiàn)狀分析 ...........14
3.3 我國(guó)激勵(lì)研發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題 ...........20
4．國(guó)外激勵(lì)研發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較分析 ........22
4.1 加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 .................23
4.2 稅收抵免優(yōu)惠政策 ..............25
4.3“專(zhuān)利盒”稅收優(yōu)惠政策.......27
5．完善我國(guó)激勵(lì)研發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議 ..........32
5.1 使研發(fā)稅收優(yōu)惠成為“普惠性”優(yōu)惠政策..............32
5.2 給予中小企業(yè)特別的優(yōu)惠政策 .........32
5.3 調(diào)整稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié) .........................33
5.4 多種稅收優(yōu)惠方式并行 ..........34

5 完善我國(guó)激勵(lì)研發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

5.1 使研發(fā)稅收優(yōu)惠成為“普惠性”優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策存在領(lǐng)域、對(duì)象、時(shí)間等因素的限制，只有符合規(guī)定條件的行業(yè)及企業(yè)所發(fā)生的特定研發(fā)活動(dòng)才能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，該種優(yōu)惠方式是僅針對(duì)特定行業(yè)或地區(qū)的“特惠性”優(yōu)惠，優(yōu)惠覆蓋面較窄，缺少“普惠性”。限制性優(yōu)惠政策不僅使一些無(wú)法滿足特定條件的科技型企業(yè)得到稅收優(yōu)惠，打擊企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的積極性；而且由于適用范圍過(guò)于集中，稅收優(yōu)惠政策效果并不明顯。通過(guò)分析其他國(guó)家稅收優(yōu)惠措施可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家激勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍較廣，所有開(kāi)展合格研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均可享受關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。因此，我國(guó)可借鑒其他國(guó)家做法，取消研發(fā)稅收激勵(lì)政策方面的行業(yè)、研發(fā)投入規(guī)模及研發(fā)人員數(shù)量等限制，將更多企業(yè)納入稅收優(yōu)惠受益范圍之中，引導(dǎo)各行業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，提高企業(yè)研發(fā)積極性，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)整體的研發(fā)創(chuàng)新能力。

5.2 給予中小企業(yè)特別的優(yōu)惠政策

中小企業(yè)規(guī)模較小，通常易受到資金短缺、持續(xù)虧損等情形的威脅，進(jìn)而更需要政府的支持，然而，我國(guó)目前激勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策中并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的特殊優(yōu)惠規(guī)定，甚至有些優(yōu)惠政策由于設(shè)置收入標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定研發(fā)人員數(shù)量，將中小企業(yè)排除在稅收優(yōu)惠受益范圍之外。在與其他企業(yè)享受同等優(yōu)惠的情況下，中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面明顯處于劣勢(shì)地位。通過(guò)對(duì)國(guó)外鼓勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策分析可以發(fā)現(xiàn)，為提升中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，激發(fā)中小企業(yè)研發(fā)投入熱情，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都制定了針對(duì)中小企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠條款。因此，我國(guó)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策加以完善，從加計(jì)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限等方面入手，給予中小企業(yè)特別稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收激勵(lì)作用。
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結(jié)論

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從研發(fā)費(fèi)用及研發(fā)人員投入的基本情況入手，對(duì)我國(guó)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與國(guó)際上其他國(guó)家相比，我國(guó)在研發(fā)費(fèi)用及研究人員投入上均存在很大不足，這一定程度上歸咎于我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷，接著通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)研發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解析，指出我國(guó)如覆蓋面較窄、缺乏對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠等問(wèn)題。從稅收要素的角度，對(duì)國(guó)際上部分國(guó)家加計(jì)扣除、稅收抵免、“專(zhuān)盒”相關(guān)稅收優(yōu)惠政策歸納概括，進(jìn)而總結(jié)國(guó)外有關(guān)政策對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠的啟示，并在此基礎(chǔ)上，提出完善我國(guó)激勵(lì)研發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建議。本文是在指導(dǎo)老師的幫助下完成的，但由于個(gè)人研究能力有限，本文搜集到的數(shù)據(jù)可能不是最新的，對(duì)企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀進(jìn)行分析時(shí)未能體現(xiàn)時(shí)效性，同時(shí)文章主要以政策理論分析為主線，并未對(duì)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)證分析，沒(méi)有對(duì)政策的有效性進(jìn)行驗(yàn)證，一定程度上削弱了論文的說(shuō)服力，因此在以后的研究過(guò)程中，應(yīng)考慮將運(yùn)用實(shí)證分析研究相關(guān)政策的激勵(lì)作用，以更好的提出建設(shè)性建議。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：186131