【摘要】 審計服務作為一項有償勞動，接受服務的一方需要向提供服務的會計師事務所支付一定的費用，而該項審計費用直接影響著審計市場的有序發(fā)展和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，所以要充分了解審計產品的特點，這樣才能保證審計市場的健康發(fā)展和社會公眾能得到高質量的審計報告。因此一直以來，關于審計費用的研究在學術和實務的研究中都是一個十分重要的領域。西方學者從二十世紀八十年代就開始用實證方法研究有哪些因素會影響審計費用；而我國關于審計費用的實證研究是從2001年相關部門出臺規(guī)定，要求上市公司披露其支付給會計師事務所的審計費用才開始的�？v觀這些研究成果，本文發(fā)現鮮有學者在進行有關審計費用的實證研究時，將內部控制有關因素納入其中。本文認為部分原因是由于內部控制數據相對就難獲得。所以本文正是基于一些制度背景，將上市公司內部控制信息披露作為重點研究對象，進一步研究審計費用的影響因素。為了使我國上市公司的內部控制得到更好的完善，有關部門在2008年和2010年分別頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內部控制配套指引》讓我國上市公司參照執(zhí)行。這兩部法規(guī)都對上市公司內部控制信息披露做出了要求。自此我國學者可以更多更準確的獲得上市公司披露內部控制信息的情況。在此背景下，本文以剔除了金融類公司的滬市A股上市公司2010-2011年的相關數據為樣本來進行實證研究。關于內部控制信息披露與審計費用是否具有相關性，本文從以下三個方面來進行研究：內部控制自我評價報告、內部控制鑒證報告和內部控制缺陷。此外，還選取了10個控制變量輔助研究。研究結果發(fā)現：是否披露內部控制鑒證報告與審計費用之間顯著正相關；但是是否披露內部控制自我評價報告、內部控制缺陷則沒有表現出能顯著影響審計費用。這說明在我國審計市場上，注冊會計師由于出具內部控制鑒證報告導致審計成本上升，而更加看重是否要披露內部控制鑒證報告。事務所普遍不太重視被審計單位是否披露了內部控制自我評價報告和內部控制缺陷。同時發(fā)現上市公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度還有是否由“四大”會計師事務所審計與審計費用顯著正相關，審計意見類型與審計費用顯著負相關，以上變量是審計費用最主要的影響因素。董事會會議次數在ST與非ST公司之間存在較大差異，在ST公司中該變量與審計費用顯著正相關，在非ST公司中則沒有顯著關系。沒有發(fā)現前五大股東持股比例、獨立董事在董事會中所占比例、凈資產收益率、資產負債率和是否更換審計師與審計費用之間的顯著關系。本文通過實證研究得出的上述結論，為審計產品的定價進一步提供了依據，為相關監(jiān)管部門管理和規(guī)范審計行業(yè)的發(fā)展提供了有效的信息。本文最后根據以上實證結果，提出了相關政策建議。
 
【關鍵詞】 審計費用； 內控自我評價報告； 內控鑒證報告； 內部控制缺陷；

第 1 章    緒論

1.1 選題背景及意義 
近年來，國內外涉及財務舞弊的案件層出不窮，如張裕A的“整改門”事件、綠大地欺詐案和科達股份造假案等等。站在內部控制的角度去分析，這些上市公司頻發(fā)各種不良財務事件，一個重要的原因是內部控制在公司內部沒有得到足夠重視，或者建設工作不到位，或者執(zhí)行效力不夠。內部控制質量不好，會導致其經營狀況欠佳，因此，內部控制的相關問題值得上市公司上自董事會、下到員工的充分重視。接受審計委托的會計師事務所也更加意識到，若最終客戶經營失敗,甚至被審計單位產生舞弊等行為，會計師事務所有可能面臨聲譽受損、承擔訴訟官司等的后果。因此，無論是審計工作前，選擇客戶公司的過程中，還是已經選擇了客戶公司，為其提供審計服務的時候，都應當及時并充分關注客戶公司的內部控制，尤其是關注其公布內控缺陷相關信息與否，這可以作為事務所評價客戶公司質量、衡量審計工作量以及衡量潛在風險的重要指標。國外對于審計收費的研究，最具標志性的是Simunic模型的提出。Simunic（1980）研究了影響審計收費的因素。此后，理論界不斷深化審計費用的影響因素的研究。時至今日，審計定價的相關模型有很多種，學術界尚沒有達成統(tǒng)一的認識。我們應用Simunic模型來解釋審計費用的影響因子。審計工作的最終收費由工作成本和面臨的風險決定。公布了內控缺陷信息時存在錯報風險的可能性加大。注冊會計師為驗證發(fā)生重大錯報的可能性，需要增加工作步驟，或者擴大工作范圍，或者二者同時增加，從而使得審計工作的成本增加。同時，內控缺陷的存在將增加公司的檢查風險，事務所的風險成本則因此增加，即同樣增加審計收費。上述分析顯示，披露內控缺陷信息會改變審計收費，那么內控缺陷信息與審計收費究竟是否相關以及有什么樣的影響，本文將對此問題進行研究。
……….

1.2    研究框架 
文章共分為六大部分，具體介紹如下：
第1章為緒論，具體說明了本文的背景和意義，闡述了研究中使用的研究方法，介紹了研究的創(chuàng)新之處。
第2章為文獻綜述，通過閱讀文獻，對內控缺陷、內控重大缺陷的定義界定，審計定價影響因素總結，內控缺陷與審計收費的相關性、重大缺陷與審計收費的相關性，這三大方面的相關文獻進行了整理和對比，每一個專題的文獻均是按照國外和國內兩個維度來整理分析。
第3章為理論分析和研究假設，從現代風險導向審計理論、成本收益理論和風險溢價理論來分析內控缺陷信息披露與審計收費之間的關系，然后提出兩個假設。
第4章是實證研究設計部分，主要列示了本文的樣本出處、數據來源和論文中使用的分析工具等內容，并具體定義了變量，確立了多元線性研究模型。
第5章是實證分析，首先對樣本進行了描述性統(tǒng)計和分析工作，分組展開了獨立樣本的T檢驗，檢測了變量的差異性；其次對樣本進行了相關性測試，初步確定模型的有效性，以及檢驗數據之間是否具有多重共線性；接著使用回歸模型執(zhí)行實證檢驗；最后通過穩(wěn)健性測試再次檢測了本文建立的模型的穩(wěn)健性以及實證結果的可靠性。
最后是結論部分，文末歸納和分析了實證結果，提出了關于完善內控建設和審計收費確立標準的政策以及建議，并對研究局限性進行了說明。
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第 2 章    文獻綜述

2.1 關于內部控制缺陷的定義及分類方法的研究 
內部控制缺陷具體指，已經發(fā)覺的、或者隱秘的，但真實存在的缺陷，但如果加大措施去改善，仍然存在實現內控目標的機會。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）按照缺陷不同的程度，將其分為一般層次的內控缺陷、重要層次的內控缺陷和重大層次的內控缺陷三種。重要層次的缺陷和重大層次的缺陷實際上是由大于等于一個的一般層次的缺陷構成的，一般層次的缺陷由質變可能引到量變，會引發(fā)重要層次的缺陷或者重大層次的缺陷。重要缺陷的存在，會導致公司無法公允可靠的記錄，反映會計事項或財務數據，可能會導致公司財務報表發(fā)生錯報；重大缺陷則可能會導致重大錯報。內控缺陷有多個分類標準。按照發(fā)生的科目不同，可以劃分為賬戶類、期末報告和會計政策類等九種（Ge和Mcvay，2005）；按照發(fā)生的程度不同，將其區(qū)分為交易層次的缺陷和公司層次的缺陷（Francis,1984），交易層次的缺陷即會計層面的缺陷，指在具體的會計科目、賬戶以及事項中存在疏漏或缺陷，應用審計程序、方法可以加以識別出來；公司層次的缺陷是在公司內部環(huán)境的大前提下，存在控制環(huán)境失效等問題，這方面的缺陷需要更加復雜的審計程序來識別；按照缺陷形成的原因不同，Keefe、Simunic和Stein（1994）將內控缺陷分為人員歸因的缺陷和復雜性歸因的缺陷。Hammersley（2007）通過咨詢事務所的高管及以上人員，結合具體的審計工作，將缺陷分為較難和容易審計的缺陷類型。
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2.2 審計收費影響因素的研究 
審計收費是由會計師事務所承擔的風險狀況、事務所的生產函數等共同決定（Simunic，1980），進一步研究發(fā)現，至少有上市公司的規(guī)模，旗下子公司的數量等10個影響審計費用的因素。除此之外，業(yè)務復雜程度(Taylor和Baker,1981)能夠敏感影響審計收費，同時，會計師事務所的品牌效應（Francis，1984)也能夠較為敏感的影響審計收費的具體水平。耿建新和房巧玲（2006）指出事務所進行審計收費時，主要考慮其付出的審計成本，客戶公司可能存在的風險、審計工作的復雜性以及審計人員的素質，這些因素可能會影響審計定價（韓厚軍和周春生，2003）；會計師事務所的品牌效應（Francis，1984)也能夠較為敏感的影響審計收費的具體水平。換句話說，審計收費因上市公司的規(guī)模和子公司的數目的不同而不同（伍利娜，2003）。綜上所述，在公司規(guī)模、業(yè)務復雜性、審計所為“四大”和非“四大”和子公司的數目這四個因素對審計費用的影響關系上，研究結論較為一致；但是在審計意見、公司治理方面等的因素是否會影響審計收費、以及如何影響審計收費，學者們得出的意見不一，研究結果存在差異。
………….

第 3 章 理論分析和假設提出......10
3.1 理論分析...... 10
3.2 假設提出...... 11
第 4 章 實證研究設計......12
4.1 樣本選擇和數據來源........ 12
4.2 變量選取...... 12
4.3 模型設計...... 16
第 5 章 實證結果分析......17
5.1 描述性統(tǒng)計.... 17 

5.2 獨立樣本 T 分析...... 20
5.3 相關性分析.... 21
5.4 回歸分析...... 24
5.5 穩(wěn)健性檢驗.... 28

第 5 章    實證結果分析

5.1 描述性統(tǒng)計
如表 5.1 所示，以是否披露內控缺陷為分組變量，來分析審計費用的總體表現，可以看出，在沒有公布內控缺陷信息的上市公司中，審計費用平均值是598913.74 元，對外披露了內控缺陷信息的上市公司的審計費用的平均值是1060920.89 元，是前者審計費用均值的 1.77 倍。由此初步判斷，上市公司的內部控制是否存在缺陷信息，對當年支付的審計費用具有相關性影響。在已經公布了內控缺陷信息的樣本中，以是否公布重大缺陷為分組變量，來分析審計費用的總體趨勢。如表 5.2 所示，上市公司如果披露了重大缺陷信息，支出的審計費用平均值是 1975208.33 元；如果沒有對外披露重大缺陷信息，其審計費用平均值是 927884.76 元。前者是后者審計費用平均值的 2.13 倍。由表5.2 可初步判斷，是否披露內部控制重大缺陷信息，顯著影響當年的審計費用支付水平。

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結論

通過實證分析內控缺陷（ICD）對審計費用支出的作用關系，發(fā)現是否披露內控缺陷對審計費用有十分顯著的影響關系，說明公司對外公布內控缺陷信息，確實會影響當年支付的審計費用水平�？刂谱兞恐校疽�(guī)模（ASSETS）、審計工作的復雜程度（COMPLEX）和事務所的規(guī)模（BIG4）也極其敏感地影響審計費用；資產負債率（LEV）這一變量、凈資產收益率（ROE）這一變量、是否虧損（LOSS）這一變量也對審計費用有很強的影響關系；而代表短期償債能力的流動比率（LIQ）指標與審計費用的作用關系不強。在分析重大缺陷（MW）與審計費用的相關性時，發(fā)現是否公布重大缺陷對審計費用有更強的影響能力，說明在審計收費時，會重點關注公司公布的重大缺陷信息�？刂谱兞恐校疽�(guī)模（ASSETS）和事務所規(guī)模（BIG4）仍對審計費用存在十分顯著的影響關系；是否虧損（LOSS）對審計費用有較為顯著的影響關系；而其他變量包括資產負債率（LEV）、流動比率（LIQ）、凈資產收益率（ROE）和審計復雜程度（COMPLEX）對審計費用的解釋力不強。綜上所述，依據本文的研究結果，說明對外披露內部控制缺陷的公司的審計費用要高于沒有對外披露內部控制缺陷的公司的審計費用；而公布了內部控制重大缺陷信息的上市公司要支付更高的審計費用。
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