本文關(guān)鍵詞：國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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網(wǎng)絡(luò)出版時間：2016-02-27 12:48:04 網(wǎng)絡(luò)出版地址：

國家審計服務(wù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的 理論分析與實現(xiàn)路徑
１． 杭州電子科技大學(xué) 會計學(xué)院， ２． 浙江工商大學(xué) 教務(wù)處， （ 浙江 杭州　 ３１００１８

； 浙江 杭州　 ３１００１８） ［ 摘　 要］中國“一帶一路”戰(zhàn)略作為國家級戰(zhàn)略， 是中國國家良治的重大舉措， 也是沿線各國協(xié)同發(fā)展的跨國 性平臺。作為服務(wù)于國家戰(zhàn)略的沿線各國國家審計協(xié)同治理， 對于“一帶一路”國家戰(zhàn)略落地和沿線國家良治至關(guān) 重要。文章依據(jù)戰(zhàn)略管理和國家審計治理理論， 構(gòu)建了基于“三大共同體”理念下的“一帶一路”國家戰(zhàn)略審計協(xié) 分析認(rèn)為“一帶一路”戰(zhàn)略的 同治理的“戰(zhàn)略—風(fēng)險—審計”（ＳＲＡ）分析模型。以戰(zhàn)略過程和戰(zhàn)略“五通”為主線， 制定、 執(zhí)行和評價存在風(fēng)險， 需要得到國家審計協(xié)同治理做保障， 沿線國家通過審計協(xié)同更好地服務(wù)于“一帶一路” 戰(zhàn)略。中國國家審計署應(yīng)在“一帶一路”戰(zhàn)略審計協(xié)同中發(fā)揮主導(dǎo)角色， 協(xié)調(diào)整合國內(nèi)、 國際審計資源， 對“一帶一 路”戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有重大意義。 ［ 關(guān)鍵詞］“一帶一路”戰(zhàn)略； 戰(zhàn)略審計模型； 國家審計； 協(xié)同治理； 國家良理； 國家戰(zhàn)略審計； 國家治理； 跨國審 計； 政府審計； 協(xié)同審計 １００４ ４８３３ （ ２０１６ ） ０２ ００２３ １０ ［中圖分類號］Ｆ２３９? ４４　 　 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］Ａ　 　 ［文章編號］

郝玉貴 ， 郝　 錚 ， 趙　 晨
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一、引言
２１ 世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略， 中國政府提出的共建“ 絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“ 簡稱中國“一帶一路” 戰(zhàn)略�！� 一帶一路” 貫穿亞歐非大陸， 一頭是活躍的東亞經(jīng)濟(jì)圈， 一頭是發(fā)達(dá)的歐洲經(jīng)濟(jì)圈， 中間廣大 腹地國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮蟆＝z綢之路經(jīng)濟(jì)帶重點暢通中國經(jīng)中亞、 俄羅斯至歐洲（波羅的海） ； 中 國經(jīng)中亞、 西亞至波斯灣、 地中海； 中國至東南亞、 南亞、 印度洋。２１ 世紀(jì)海上絲綢之路重點方向是從 中國沿海港口過南海到印度洋， 延伸至歐洲； 從中國沿海港口過南海到南太平洋 ［］。“一帶一路”作 為中國國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分之一， 其戰(zhàn)略目標(biāo)是中國與“一帶一路”沿線國家構(gòu)建利益共同 體、 命運共同體、 責(zé)任共同體。據(jù)此， “一帶一路”戰(zhàn)略的核心是合作發(fā)展， 利用中國與沿線國家既有 的雙多邊機制， 陸續(xù)推出“ 五通” 措施。“ 一帶一路”沿線 ６０ 多個國家大多是新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國 家， 多數(shù)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展上升期， 沿線各國的治理目標(biāo)、 模式、 手段和方法不同， 但各國的共同追求都是 實現(xiàn)國家良好治理。劉家義提出的實現(xiàn)國家良治的標(biāo)準(zhǔn)主要歸納為五個有效機制： 一是有效的國家 安全機制； 二是有效的權(quán)利和制約機制； 三是有效的法律公平機制； 四是有效的民生權(quán)益保障機制； 五 “一帶一路”戰(zhàn)略是實現(xiàn)國家良 是有效的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展機制 ［］。那么在推動實現(xiàn)國家良治的過程中， 治的重大戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略的落實是否需要國家審計的跟蹤監(jiān)督？開展“一帶一路”戰(zhàn)略審計是否可行？
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［收稿日期］ ２０１５ ０５ １６ １２ＹＪＡ７９００４０ ） １５ＮＤＷＴ０３ＹＢ ） ； 浙江省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題（ ； 浙江省審計廳 ［基金項目］教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃項目（ 重點課題項目（ ２０１５０２０１７ ） ［作者簡介］郝玉貴（ １９６３ —　 ） ， 男， 河南伊川人， 杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院教授， 系主任， 博士， 浙江省信息化與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展 １９９０ —　 ） 研究中心研究員，從事審計與內(nèi)部控制研究；郝錚（ ，男，河南開封人，浙江工商大學(xué)助教，從事內(nèi)部控制研究；趙晨 １９９０ —　 ） （ ， 女， 河南安陽人， 杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生， 從事審計研究。

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郝玉貴， 等： 國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑 國家審計如何服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的實現(xiàn)？如何協(xié)調(diào)各國審計機關(guān)， 通過各國的最高審計機關(guān)不 斷積極地努力， 各國承擔(dān)共同的責(zé)任， 抵御共同的風(fēng)險， 采取共同的行動， 發(fā)出共同的聲音， 促進(jìn)“一 帶一路” 戰(zhàn)略沿線國家的良好治理， 從而使“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)揮更大的作用等問題亟須理論界和實 務(wù)界研究與探討。這些問題的研究， 是落實審計署“十三五”規(guī)劃中“要加強對國家戰(zhàn)略、 公共政策、 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及審計監(jiān)督對象和事項的研究， 為更好發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保障作用 提供理論支撐” 的初步活動， 具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

二、文獻(xiàn)綜述
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的提出和實施富有理論文獻(xiàn)支撐， 但針對“一帶一路”戰(zhàn)略的審計文獻(xiàn)鮮有發(fā) 現(xiàn)。然而， 基于“ 一帶一路” 的國家級戰(zhàn)略定位， 本文對與“一帶一路”戰(zhàn)略審計間接相關(guān)的文獻(xiàn)即企 業(yè)戰(zhàn)略審計、 國家戰(zhàn)略審計、 戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策落實跟蹤審計、 跨國審計、 沿線國家審計等文獻(xiàn)加以回 顧和梳理， 作為國家審計服務(wù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略問題的研究文獻(xiàn)基礎(chǔ)。 （一）有關(guān)“一帶一路”戰(zhàn)略的內(nèi)涵、 特點和重點
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從戰(zhàn)略性質(zhì)而言， 李建民認(rèn)為“ 一帶一路”戰(zhàn)略一定程度上被解讀為中國的西進(jìn)戰(zhàn)略， 包括國際 ［ ］ 近期主要是貿(mào)易、 交通、 投資領(lǐng)域的 和國內(nèi)兩個視角 。該戰(zhàn)略的遠(yuǎn)景目標(biāo)是構(gòu)建區(qū)域合作新模式， ［ ］ 合作 。主要任務(wù)是促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通， 提升經(jīng)貿(mào)合作水平， 拓展產(chǎn)業(yè)投資合作， 深化能源資源 ［ ］ 合作， 拓寬金融合作領(lǐng)域， 密切人文交流合作， 加強生態(tài)環(huán)境合作 。戰(zhàn)略重點是打造完全便利的戰(zhàn) 略通道， 建立關(guān)稅同盟、 擴充組織成員， 空間上的重點是第二亞歐大陸橋沿線。戰(zhàn)略路徑是逐步探索 對外統(tǒng)一協(xié)調(diào)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。 （二）有關(guān)國家戰(zhàn)略審計和企業(yè)戰(zhàn)略審計 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略是國家戰(zhàn)略， 有關(guān)國家戰(zhàn)略審計， 宋常等將國家審計放置在國家發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù) 有效運轉(zhuǎn)的國家治理系統(tǒng)中， 大大發(fā)揮其免疫系統(tǒng)功能［］。國家戰(zhàn)略需要建立國家戰(zhàn)略實施的監(jiān)督 保障體系， 充分發(fā)揮國家審計在國家戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的“免疫系統(tǒng)”功能， 維護(hù)國家和人民利益。倪 國愛、 王為基于國家戰(zhàn)略審計對于預(yù)防、 抵御戰(zhàn)略風(fēng)險的重大意義， 認(rèn)為我國已基本具備實行國家戰(zhàn) ［ ］ 略審計的基礎(chǔ) 。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略引領(lǐng)下的企業(yè)戰(zhàn)略審計， 尤其是“ 走出去” 企業(yè)戰(zhàn)略審計是公司戰(zhàn)略控制與評估 的重要工具， 可以用于評估公司的管理績效。廖洪、 陳波在綜述了相關(guān)學(xué)者觀點的基礎(chǔ)上， 把戰(zhàn)略審 計分為管理觀和治理觀。但是， 戰(zhàn)略審計研究畢竟還處于初級階段， 理論研究缺乏明確的概念和理論 ［ ］ 框架的指導(dǎo) 。 （三）有關(guān)戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策落實跟蹤審計服務(wù)于國家治理 “ 一帶一路” 國家戰(zhàn)略的實現(xiàn)必須依靠方向正確、 合理有效的政策來貫徹落實。而這些重大政策 執(zhí)行情況的跟蹤審計是國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能最重要、 最有效的方式， 是國家審計推動完善 國家治理的重要途徑。國家審計通過監(jiān)督、 評價、 咨詢等作用于公共政策過程、 服務(wù)國家治理的機制。 在政策評估審計方面， 王會金、 陳希暉認(rèn)為應(yīng)圍繞國家治理， 關(guān)注政府責(zé)任， 進(jìn)一步完善“ ３ ＋ １ ”審計 業(yè)務(wù)格局， 拓展效益審計和環(huán)境審計， 積極探索行政效能審計和政策評估， 關(guān)注政府部門內(nèi)部控 ［ ］ 制 。政府審計服務(wù)于國家治理的層級方面， 王家新等研究認(rèn)為國家審計已處于政府治理、 市場治 ［ ］ 理和社會治理體系的重要樞紐和節(jié)點地位 。 （四）有關(guān)中國國家審計署開展聯(lián)合國審計與沿線主要國家審計 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計目標(biāo)決定國家審計機關(guān)、 內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師“ 走出去”開展跨國審 計和與國外審計機構(gòu)聯(lián)合或合作審計。姚冬琴評述了我國審計署從 ２００８ 年到 ２０１４ 年開展的聯(lián)合國 審計的成效顯著。尤其在對聯(lián)合國維和行動審計中引入了中國特色的績效審計模式， 成效突出， 引起 · ２４·
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了聯(lián)合國高層的關(guān)注［ ］。而且形成了審計扁平化管理、 邏輯化思路、 集約化作業(yè)、 軍事化效率等創(chuàng)新 管理模式和業(yè)務(wù)培訓(xùn)模式以及《 聯(lián)合國審計工作規(guī)范》 等， 不僅為我國進(jìn)一步深化開展績效審計提供 了啟示， 也為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略實施中， 沿線各國協(xié)同審計積累了寶貴的經(jīng)驗。 綜上所述， “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的內(nèi)涵、 特點、 重點、 意義和挑戰(zhàn)等得到國內(nèi)各界的廣泛討論， “一帶 一路” 戰(zhàn)略審計鮮有研究， 然而， 與“ 一帶一路” 戰(zhàn)略間接相關(guān)的上述審計文獻(xiàn)， 如國家戰(zhàn)略審計、 戰(zhàn)略 引領(lǐng)下的政策審計以及聯(lián)合國審計和“ 一帶一路” 沿線國家的審計已有呈現(xiàn)， 但數(shù)量較少， 并不系統(tǒng)。 從國別審計研究而言， 英、 美、 澳、 法等發(fā)達(dá)國家和高收入國家的審計研究較多， 而“一帶一路”沿線 （ 大多中等、 發(fā)展中、 低收入） 國家的國別審計研究較少， 跨國協(xié)同審計研究更少， 這為“一帶一路”戰(zhàn) 略下的沿線發(fā)展中國家的審計研究和區(qū)域?qū)徲嫼献魈峁┝搜芯繖C會， 這些研究成果將更好地服務(wù)于 “ 一帶一路” 國家戰(zhàn)略。
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三、“一帶一路”戰(zhàn)略、 風(fēng)險與國家審計機理分析框架— — —ＳＲＡ 模型
中國“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)是集政治學(xué)、 經(jīng)濟(jì)學(xué)、 法學(xué)、 社會學(xué)， 文化學(xué)、 管理學(xué)、 工程學(xué)、 信 息技術(shù)、 環(huán)境學(xué)等多學(xué)科于一體。其中戰(zhàn)略管理理論是對“一帶一路”戰(zhàn)略的直接指導(dǎo)， “一帶一路” 戰(zhàn)略管理的核心是戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、 執(zhí)行和評價以及戰(zhàn)略風(fēng)險的管控。 由于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略涉及 ６０ 多個國家， 各國的政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 社會、 文化等各不相同， 該戰(zhàn)略 的實施必然存在各種各樣的風(fēng)險， 我們必須綜合運用各種戰(zhàn)略風(fēng)險管理工具、 政策措施和辦法對風(fēng)險 進(jìn)行預(yù)防、 揭示和控制。而現(xiàn)代國家審計已經(jīng)成為國家經(jīng)濟(jì)社會運行的具有預(yù)防、 揭示和抵御障礙、 ［ ］ 矛盾和風(fēng)險功能的“ 免疫系統(tǒng)” 。因此， 國家審計作為國家治理的“ 免疫系統(tǒng)” ， 發(fā)揮著預(yù)防、 揭示和 抵御“ 一帶一路” 中的障礙、 矛盾和風(fēng)險。 同樣， “ 一帶一路” 戰(zhàn)略對沿線國家而言， 是跨國戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略實施主體多元化， 實施過程復(fù)雜化， 必須建立和完善雙邊和多邊合作機制， 與此相應(yīng)的跨國審計主體， 在國內(nèi)必須加強政府審計機關(guān)、 內(nèi) 部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所資源的整合和協(xié)同審計， 在國際上必須加強雙邊和多邊的合作協(xié)同審計。 因此基于上述“ 戰(zhàn)略 Ｓ—風(fēng)險 Ｒ—審計 Ａ” 的邏輯即戰(zhàn)略實施需要審計， 審計服務(wù)于戰(zhàn)略， 這里審計即 戰(zhàn)略審計是指由獨立審計機構(gòu)和人士對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進(jìn)行的分 析、 評價與監(jiān)督［］。構(gòu)建國家審計服務(wù)中國“ ＳＲＡ） 一帶一路” 戰(zhàn)略的理論分析模型（ ， 見圖 １。
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圖 １　 “一帶一路”戰(zhàn)略 － 風(fēng)險 － 審計（ＳＲＡ）模型

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郝玉貴， 等： 國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑 通過“ 一帶一路” 沿線國家的雙邊和多邊合作， 重點實現(xiàn)“五通” ， 即政策溝通、 設(shè) ＳＲＡ 模型顯示： 施聯(lián)通、 貿(mào)易暢通、 資金融通和民心互通， 打造政治互信、 經(jīng)濟(jì)融合、 文化包容的利益共同體、 命運共同 體和責(zé)任共同體�！� 三大共同體”戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)必然存在政治風(fēng)險、 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、 安全風(fēng)險、 法律風(fēng) 險、 環(huán)境風(fēng)險、 經(jīng)營風(fēng)險等國內(nèi)外風(fēng)險， 必須加以管理。以真實性、 合法性和效益性為目標(biāo)的跨國雙邊 和多邊協(xié)同審計， 重點開展政策落實審計、 設(shè)施建設(shè)項目審計、 貿(mào)易投資審計、 金融審計和民生審計 等， 服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略。

四、“一帶一路”戰(zhàn)略審計的風(fēng)險管控驅(qū)動及法規(guī)與實踐依據(jù)
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是跨國性國家級戰(zhàn)略， 是一項巨大的系統(tǒng)工程。其目標(biāo)的分解構(gòu)成了多層級的 委托代理鏈， 而且目標(biāo)的實現(xiàn)伴隨風(fēng)險的發(fā)生。從戰(zhàn)略過程而言， 存在戰(zhàn)略制定風(fēng)險、 戰(zhàn)略實施風(fēng)險 和戰(zhàn)略評價風(fēng)險。從戰(zhàn)略重點而言， 存在政策落實風(fēng)險、 基礎(chǔ)設(shè)施項目風(fēng)險、 投資貿(mào)易風(fēng)險、 金融風(fēng)險 和民生風(fēng)險等， 這些風(fēng)險無疑影響戰(zhàn)略績效， 影響到戰(zhàn)略利益相關(guān)方權(quán)益和責(zé)任的履行， 因此， 基于 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略受托責(zé)任關(guān)系以及降低信息風(fēng)險的客觀需求， 驅(qū)動具有國家治理功能的審計“免疫 系統(tǒng)” 在“ 一帶一路” 戰(zhàn)略中發(fā)揮揭示、 發(fā)現(xiàn)和抵御各種風(fēng)險的作用， 即能夠及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略過程中的病 毒侵蝕的風(fēng)險； 能夠解釋這些病毒侵蝕可能帶來的危害； 能夠運用法定職權(quán)去抵御和查處這些病毒； 能夠及時協(xié)調(diào)各方力量包括建議政府或相關(guān)權(quán)力機關(guān)， 運用各種資源防范風(fēng)險， 消滅病毒［ ］。 （一）“一帶一路”戰(zhàn)略決策和政策制定風(fēng)險的管控， 需要審計監(jiān)督與評價 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)要素有序地自由流動、 資源高效地配置和市場深度地融合， 推 動沿線國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)， 開展區(qū)域合作， 共同打造開放、 包容、 均衡、 普惠的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作架構(gòu)。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定是一個漫長的、 經(jīng)過反復(fù)討論和驗證的過程， 是一項巨型復(fù)雜系統(tǒng)工程。它 的受益面大、 影響面廣、 直接惠及居民個人， “一帶一路”沿線 ６５ 個國家大多是新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中 國家， 總?cè)丝诩s ４４ 億， 經(jīng)濟(jì)總量約 ２１ 萬億美元， 分別占全球的 ６３％ 和 ２９％ 。它將成為世界經(jīng)濟(jì)的新 ［ ］ 增長源 。不僅在經(jīng)濟(jì)上， 而且在政治文化上也影響深遠(yuǎn)。“ 一帶一路”戰(zhàn)略的制定， 關(guān)鍵是戰(zhàn)略決 策和政策的制定， 其中存在風(fēng)險， 這就需要各國審計發(fā)揮其防御性功能。 而國家審計在國家戰(zhàn)略制定過程中發(fā)揮審計的“預(yù)防性”功能， 主要是通過戰(zhàn)略分析和審查， 判 斷戰(zhàn)略制定的相關(guān)資料是否完善、 審批程序是否合法合規(guī)； 判斷是否對可能的突發(fā)狀況和風(fēng)險進(jìn)行預(yù) 測； 判斷戰(zhàn)略目標(biāo)、 時間、 區(qū)域是否合理規(guī)劃； 判斷政策、 制度和方案是否具有可操作性等。做好事前 審計工作， 發(fā)揮風(fēng)險評估和監(jiān)督的功能。 （二）“一帶一路”戰(zhàn)略重點的實施風(fēng)險與管控， 需要審計監(jiān)督和評價 “ 一帶一路” 國家戰(zhàn)略制定后， 戰(zhàn)略實施行為， 如戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、 國家政策的出臺、 國家或行業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)的制定和戰(zhàn)略重點的確定等是關(guān)鍵�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略的重點是“五通” ， 而“五通”的實施風(fēng)險 各異。見表 １。 上述“ 五通” 存在的國內(nèi)外風(fēng)險涵蓋了地域政治風(fēng)險、 安全風(fēng)險、 經(jīng)營風(fēng)險、 制度風(fēng)險、 法律政策 風(fēng)險、 金融風(fēng)險、 環(huán)境資源風(fēng)險和道德風(fēng)險， 這些風(fēng)險的防范、 發(fā)現(xiàn)與抵御離不開現(xiàn)代審計和相關(guān)部門 的協(xié)同監(jiān)督， 離不開沿線各國審計的協(xié)同治理。 （三）“一帶一路”戰(zhàn)略績效評價， 需要審計監(jiān)督、 鑒證和評價 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略評價， 關(guān)鍵是戰(zhàn)略績效的考核與評價， 表現(xiàn)為短、 中、 長期的業(yè)績考核評價與獎 懲。受到沿線各國政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會、 法律、 文化等外界的影響�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略實施的經(jīng)濟(jì)性、 效率 性、 效果性、 公平性、 環(huán)保性需要審計機構(gòu)的獨立客觀評價。不僅需要審計機關(guān)通過開展績效審計、 專 項審計調(diào)查、 全過程跟蹤審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等發(fā)揮國家審計的監(jiān)督和建設(shè)性作用。而且需要沿線 各國審計主體的協(xié)同聯(lián)合綜合評價并問責(zé)問效， 發(fā)揮審計揭示、 糾偏和追責(zé)的功能， 服務(wù)于“一帶一 · ２６·
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路” 戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
戰(zhàn)略的重點 政策溝通是“一 帶一路”建設(shè)的 重要保障 設(shè)施聯(lián)通是“一 帶一路”建設(shè)的 優(yōu)先領(lǐng)域 貿(mào)易暢通是“一 帶一路”建設(shè)的 重點內(nèi)容 資金融通是“一 帶一路”建設(shè)的 重要支撐

表 １　 “一帶一路”戰(zhàn)略重點的實施風(fēng)險與審計監(jiān)督和評價 風(fēng)險表現(xiàn) 審計應(yīng)對 如財政政策、 貨幣政策、 外匯政策、 投資貿(mào)易政策等國 需要各國審計協(xié)同監(jiān)督政策溝通和落實情況， 及早及 別差異、 政策制定不合法、 政策與戰(zhàn)略不匹配、 政策過 時防范、 發(fā)現(xiàn)和抵御政策溝通方面的風(fēng)險 時、 政策落實不到位、 政策落實績效不佳等 內(nèi)外部審計的協(xié)同開展基 設(shè)施聯(lián)通涉及的外部風(fēng)險如政治風(fēng)險、 法律風(fēng)險、 市 需要沿線各國的政府審計、 發(fā)揮審計在設(shè)施聯(lián)通方面 場風(fēng)險等， 設(shè)施聯(lián)通項目內(nèi)部風(fēng)險包括選項立項風(fēng) 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目跟蹤審計， 的“ 免疫” 功能 險、 項目全過程風(fēng)險、 項目效果風(fēng)險等 如投資貿(mào)易壁壘、 環(huán)境不佳、 市場信息不實、 投資決策 失誤、 投資過程管理不當(dāng)、 投資效果不佳等風(fēng)險， 尤其 需要以降低信息風(fēng)險為目標(biāo)的現(xiàn)代審計在貿(mào)易聯(lián)通中 是中國企業(yè)投資中亞存在法律執(zhí)行不規(guī)范、 政局動 發(fā)揮確認(rèn)和咨詢功能， 服 蕩、 對外經(jīng)濟(jì)政策頻繁調(diào)整、 貿(mào)易壁壘、 投資壁壘等風(fēng) 務(wù)于貿(mào)易投資便利化 降低貿(mào)易聯(lián)通中信息不對稱， 險， 一些地區(qū)地緣政治關(guān)系復(fù)雜、 法律制度不健全、 貿(mào) 易投資自由化便利化不足等風(fēng)險 存在資本和融資額度有限， 金融投資等合作受制于復(fù) 需要加強對金融部門和資金的審計監(jiān)督， 服務(wù)于構(gòu)建 雜的地區(qū)局勢， 企業(yè)“走出去”會產(chǎn)生跨境貸款、 跨境 區(qū)域性金融風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)， 形成應(yīng)對跨境風(fēng)險和危機 人民幣結(jié)算以及外匯集中管理、 跨境雙向人民幣資金 處置的交流合作機制 池等外幣風(fēng)險、 跨境風(fēng)險和信用風(fēng)險

存在風(fēng)俗、 習(xí)慣、 宗教信仰差異、 民眾教育層次差異， 生態(tài)觀念和文明沖突等挑戰(zhàn)， 也存在大量的民生資 民心相通是“一 金、 公共資源的運用不真實、 不合法、 低效益風(fēng)險， 尤 加強民生領(lǐng)域的財 帶一路”建設(shè)的 其是“ 一帶一路” 戰(zhàn)略中涉及的我國石油、 金屬礦、 木 需要從社會治理和公共受托關(guān)系， 務(wù)和績效審計監(jiān)督 社會根基 材、 水、 耕地等重要資源供應(yīng)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求的 矛盾日益突出， 資源利用率不高， 資源對外依存度逐 年提高， 環(huán)境污染十分嚴(yán)重等

（四）國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的法律政策依據(jù)和規(guī)劃實踐依據(jù) １． “ 一帶一路” 國家戰(zhàn)略審計的法律和政策依據(jù) 我國《 憲法》 第九十一條： 國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)， 對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支， 對 國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支， 進(jìn)行審計監(jiān)督。其中國務(wù)院各部門和地方各級政 府以及國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織是“ 一帶一路” 國家戰(zhàn)略的執(zhí)行者， 也是“一帶一路”戰(zhàn)略 審計的法定對象�！� 審計法》 進(jìn)一步明確了審計機關(guān)的法定職責(zé)， “一帶一路”戰(zhàn)略的審計主體、 對象 ２０１４ 〕 ４８ 號）提 和內(nèi)容無疑是審計機關(guān)的法定職責(zé)范圍。《 國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔 出發(fā)揮審計促進(jìn)國家重大決策部署落實的保障作用。“ 一帶一路”戰(zhàn)略作為國家重大決策部署， 其重 點實現(xiàn)的“ 五通” 即政策溝通、 設(shè)施聯(lián)通、 貿(mào)易暢通、 資金融通和民心互通， 必然得到國家審計的保駕 護(hù)航。尤其是中央兩辦發(fā)布的《 關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出對公共資金、 國有資產(chǎn)、 國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋， 而“一帶一路”戰(zhàn)略實施所涉及 的公共資金、 國有資產(chǎn)、 國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況必然屬于審計全覆蓋的范圍。 一帶一路” 國家戰(zhàn)略作為中央重大政策相關(guān)的實踐和規(guī)劃依據(jù) ２． “ 圍繞中央的重大發(fā)展政策、 國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和宏 審計署自 １９９１ 年以來實施中長期規(guī)劃管理， 觀調(diào)控措施， 服務(wù)“ 發(fā)展、 改革、 法治、 反腐” ， 推進(jìn)完善國家治理。尤其是在“十二五”時期， 審計署牢 固樹立科學(xué)審計理念， 自覺融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局， 持續(xù)開展重大政策落實跟蹤審計， 不斷深化財政、 金融、 企業(yè)、 資源環(huán)境、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任和涉外審計， 全國共審計近 ７０ 萬個單位， 促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失 移送重大違紀(jì)違法問題線索 ２． ２ 萬多件， 推動健全完善制度規(guī)定 ２． ７ 萬多項等。同時 １． ７ 萬多億元， 審計署認(rèn)真履行聯(lián)合國審計委員職責(zé)， 對聯(lián)合國維持和平行動、 人權(quán)事務(wù)高級專員辦事處等進(jìn)行了 涉及 ９００ 億美元資金、 推動聯(lián)合國通過績效審計立法和實施多項改 ２２０ 次審計， ５０ 多個國家和地區(qū)， · ２７·

郝玉貴， 等： 國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑 革。獲得世界審計組織章程修訂主導(dǎo)權(quán)和“ 審計數(shù)據(jù)采集”國際標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)。完善中美、 中俄審計 會商機制以及“ 一帶一路” 沿線主要國家高級審計人員的培訓(xùn)等。所有這些成果和經(jīng)驗為國家審計 服務(wù)“ 中央十三五規(guī)劃建議” 確定的“ 一帶一路” 建設(shè)提供了實踐依據(jù)。

五、“一帶一路”戰(zhàn)略審計目標(biāo)、 重點與路徑
（一）“一帶一路”戰(zhàn)略審計目標(biāo) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計屬于國家戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略審計的功能總體上分為治理功能和管理功能， 即 ［ ］ 戰(zhàn)略審計的治理觀和管理觀之分 。戰(zhàn)略審計治理觀主要是根據(jù)以下前提： 所有者和管理層的目標(biāo) 期望是不同的， 由于信息存在不對稱現(xiàn)象， 管理層有可能在戰(zhàn)略活動中實行機會主義行為， 從而損害 所有者和其他利益團(tuán)體的利益。所以， 必須采用戰(zhàn)略審計增強對于企業(yè)戰(zhàn)略管理活動的監(jiān)督， 以保證 所有者和其他利益團(tuán)體的利益。因此， 治理觀認(rèn)為， 戰(zhàn)略審計的目標(biāo)就是保證符合所有者和其他利益 團(tuán)體利益的戰(zhàn)略能夠被有效地制定并恰當(dāng)實施［］。國家戰(zhàn)略審計是國家審計的重要組成， 而國家審 ［ ］ 計是國家治理體系的基石和保障 。因此， 國家治理觀下的“一帶一路”戰(zhàn)略審計目標(biāo)是合理保證 符合所有者和其他利益團(tuán)體利益的戰(zhàn)略， 能夠被有效地制定并恰當(dāng)實施。其直接目標(biāo)是監(jiān)督和評價 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定和實施的真實、 合法和效益。該目標(biāo)統(tǒng)馭“一帶一路”戰(zhàn)略重點“五通”審計 的具體目標(biāo)。 １． 政策落實審計目的是促進(jìn)國家政策順利實施并實現(xiàn)預(yù)期效果。政策溝通中政策包括沿線國 家內(nèi)部不同政策的協(xié)調(diào)和國家間政策的協(xié)調(diào)， 政策落實審計目標(biāo)是一種綜合性目標(biāo)， 旨在促進(jìn)提高政 策的執(zhí)行力、 科學(xué)性、 協(xié)調(diào)性和國際競爭力。 ２． 設(shè)施聯(lián)通主要是涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目， 因此設(shè)施聯(lián)通中大型項目審計目標(biāo)是對大型項目涉 及的相關(guān)方利用公共資金、 公共資源進(jìn)行公共投資責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價， 對項目財政財務(wù)收 支的真實、 合法和效益發(fā)表審計意見。對跨國大型項目審計目標(biāo)還要關(guān)注宏觀性和建設(shè)性， 其根本目 標(biāo)是推動跨國基建項目規(guī)范運作， 實現(xiàn)預(yù)期效果。 其中的投資審計目標(biāo)是對政府投資活動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情 ３． 貿(mào)易暢通包括貿(mào)易和投資便利化， 況進(jìn)行審查與評價， 具體目標(biāo)包括投資的合法性、 投資數(shù)據(jù)的真實性、 資源配置的合理性、 投資規(guī)模的 適當(dāng)性、 公益設(shè)施的效果性和資金使用的效率性等。貿(mào)易往來涉及市場主體即企業(yè)， 企業(yè)財務(wù)報表是 貿(mào)易暢通的國際商業(yè)語言， 對貿(mào)易主體財務(wù)報表的合法和公允發(fā)表審計意見， 促進(jìn)沿線國家貿(mào)易公允 交易， 共同發(fā)展是貿(mào)易暢通審計的主要目標(biāo)。 一般通過股票市場融資和向銀行等金融機構(gòu)融資。金融審計是資金 ４． 資金融通主要涉及融資， 融通審計的核心， 金融審計是國家審計的法定內(nèi)容。一般而言。金融審計的總體目標(biāo)， 是通過對國有 金融機構(gòu)的財務(wù)收支以及資產(chǎn)、 負(fù)債、 損益的真實、 合法、 效益的審計監(jiān)督， 以促進(jìn)防范風(fēng)險、 提高效 益、 規(guī)范管理為目標(biāo)， 推進(jìn)建立安全高效穩(wěn)健的金融運行機制， 促進(jìn)金融監(jiān)管機構(gòu)依法履行職責(zé)。 治理視角的金融審計要以維護(hù)國家金融安全為最高戰(zhàn)略目標(biāo)； 針對“一帶一路”國際金融審計的 目標(biāo)分為風(fēng)險、 安全和發(fā)展三個層次。即通過關(guān)注服務(wù)于“一帶一路”的金融機構(gòu)風(fēng)險、 區(qū)域風(fēng)險和 系統(tǒng)風(fēng)險， 促進(jìn)金融風(fēng)險管理； 通過關(guān)注國際資本流動、 亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行等金融機構(gòu)的治理與 運行， 促進(jìn)金融信息安全； 通過關(guān)注宏觀政策的協(xié)調(diào)配合、 對實體經(jīng)濟(jì)的金融支持、 金融改革、 金融創(chuàng) 新、 金融消費者權(quán)益保護(hù)， 促進(jìn)沿線國家協(xié)調(diào)發(fā)展。 醫(yī)療、 旅游、 科技、 生態(tài)環(huán)境等重要領(lǐng)域。其中的生態(tài)文明和資源環(huán)境保 ５． 民心相通涉及教育、 護(hù)審計是沿線各國國家治理的重要內(nèi)容之一。環(huán)境審計最高目標(biāo)是貫徹“一帶一路”可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn) 略， 滿足社會要求和部門單位的需要。具體目標(biāo)是被審計客體的環(huán)境管理監(jiān)控、 環(huán)保項目有關(guān)的資 產(chǎn)、 負(fù)債、 費用、 收益的真實性、 合法性和效益性。評價有關(guān)責(zé)任者業(yè)績的優(yōu)劣。國家審計要始終以維 · ２８·
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護(hù)最廣大人民根本利益為根本目標(biāo)， 將民生審計融入民本治理。國家審計的現(xiàn)實目標(biāo)是“推進(jìn)法治、 維護(hù)民生、 推動改革、 促進(jìn)發(fā)展” 其中維護(hù)民生是“一帶一路”民心相通的根本， 是打造命運共同體的 基礎(chǔ)。 （二）“一帶一路”戰(zhàn)略審計的重點 依據(jù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計目標(biāo)， “ 五通”中政策落實審計、 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計、 投資貿(mào)易審計、 金 融審計和民生審計相互聯(lián)系、 相互依存共同構(gòu)成“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計的重點內(nèi)容。 １． 政策溝通中的政策落實跟蹤審計的重點內(nèi)容�！� 一帶一路”戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策包括沿線國家 內(nèi)部的宏觀政策和微觀政策， 沿線國家之間的合作政策以及區(qū)域政策等。“五通”方面的政策包括財 稅政策、 貨幣政策、 投資政策、 環(huán)境保護(hù)政策、 自主創(chuàng)新政策、 產(chǎn)業(yè)政策等重大政策�！拔逋ā闭叩闹� 定和執(zhí)行涉及政府、 產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。因此， 政策落實跟蹤審計的客體為中央和地方政府、 部委和企業(yè)。 針對“ 五通” 方面的政策審計目標(biāo)， 審計主體首要任務(wù)是檢查國家“五通”政策的執(zhí)行情況及其效果， 其次是檢查落實國家“ 五通” 政策相關(guān)資金的籌集、 分配、 管理和使用及其效果。此外， 大多數(shù)政策執(zhí) 行情況跟蹤審計還要關(guān)注項目建設(shè)管理情況、 資源保護(hù)利用情況和環(huán)境保護(hù)情況等。針對不同審計 客體， 重點審查中央政府的重大“五通”政策配套措施制定的科學(xué)性、 協(xié)調(diào)性、 可行性等， 審查地方政 府和國有企業(yè)“ 五通” 政策執(zhí)行情況的真實、 合法和效益。 能源基礎(chǔ) ２． 設(shè)施聯(lián)通中的設(shè)施建設(shè)項目跟蹤審計的重點內(nèi)容。設(shè)施聯(lián)通關(guān)鍵是交通基礎(chǔ)設(shè)施、 設(shè)施和跨境光纜等通信干線網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目包括機場、 公路、 水利水電和城市基礎(chǔ) 設(shè)施等。對于“ 一帶一路” 跨國性的工程項目， 參與主體眾多， 每個參與者都試圖在工程中通過工程 行為實現(xiàn)自身目的和需求， 存在復(fù)雜的機會主義行為， 因此， 基礎(chǔ)設(shè)施工程審計的主體包括政府審計、 內(nèi)部審計和民間審計， 其中政府審計的重點審計內(nèi)容是以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)設(shè)施項目和公 益性項目。內(nèi)部審計機構(gòu)重點審計本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項目。民間審計接受委托 對工程項目進(jìn)行審計�；A(chǔ)設(shè)施項目審計的客體分為工程項目的主管部門， 各地方和國家的政府機 關(guān)、 建設(shè)單位、 施工單位、 監(jiān)理單位、 材料和設(shè)備供應(yīng)商以及參與項目建設(shè)與管理的其他部門和單位。 按照工程項目的建設(shè)程序， 基礎(chǔ)設(shè)施項目審計內(nèi)容為開工前審計包括投資決策、 勘察設(shè)計、 開工前準(zhǔn) 備、 招投標(biāo)與工程合同等審計； 在建期審計包括工程項目資金使用情況、 投資目標(biāo)執(zhí)行情況、 工程實施 過程各環(huán)節(jié)的進(jìn)展及變更情況等； 竣工后審計包括竣工驗收情況、 竣工財務(wù)決算、 項目竣工后評估與 工程項目投資效益等審計。 ３． 貿(mào)易暢通中的政府商務(wù)部和企業(yè)審計重點內(nèi)容。對外貿(mào)易審計是國家貿(mào)易治理的一種形式。 中國國家審計署貿(mào)易審計局負(fù)責(zé)審計商務(wù)部、 中國國際貿(mào)易促進(jìn)委員會、 中華全國供銷合作總社及上 述部門（ 單位） 下屬單位預(yù)算執(zhí)行、 決算（ 草案） 和其他財政財務(wù)收支， 開展相關(guān)專項審計調(diào)查。“一帶 一路” 沿線國家間的貿(mào)易不均衡， 對商務(wù)部等部門的審計重點在于對部門（單位）下屬單位預(yù)算執(zhí)行、 決算（ 草案） 和其他財政財務(wù)收支， 對貿(mào)易政策的制定和落實的績效審計。對貿(mào)易往來企業(yè)的審計重 點在于對財務(wù)報表的合法性和公允性審計以及外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計， 合理保證 貿(mào)易信息真實和暢通。 是各 ４． 資金融通中的金融審計的重點內(nèi)容。金融審計是國家金融監(jiān)督體系中的重要組成部分， 國國家審計法定內(nèi)容。金融審計是對中央銀行的財務(wù)收支、 銀監(jiān)會等監(jiān)管機關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況、 國有和 國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行的審計監(jiān)督。金融審計以維護(hù)金融安 全、 降低金融風(fēng)險為直接目標(biāo)， 以識別、 評估、 預(yù)警、 應(yīng)對金融風(fēng)險為主線， 據(jù)此， “一帶一路”戰(zhàn)略實施 中金融審計的重點應(yīng)該圍繞亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行、 金磚國家開發(fā)銀行和絲路基金等金融機構(gòu)開展 公司治理、 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計以及投融資信貸業(yè)務(wù)活動的真實性、 合法性審計和投融資效果審 計以及國際貿(mào)易結(jié)算審計等。 · ２９·

郝玉貴， 等： 國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑 一帶一路” 沿線各國政府的政治目標(biāo)， ５． 民心相通中的民生審計重點內(nèi)容。保障和改善民生是“ 民生審計作為國家治理的工具， 其直接目標(biāo)體現(xiàn)了國家審計的終極目標(biāo)即維護(hù)人民群眾的根本利 ［ ］ 益 。同時， 民生審計對象錯綜復(fù)雜， 涉及老百姓的衣食住行、 生老病死等方方面面， 涉及國家和社 會運行管理的各個層面。民生審計對象的復(fù)雜性決定了民生審計的高度綜合性， 它涉及經(jīng)濟(jì)、 社會、 政治、 文化等各個領(lǐng)域， 包括教育、 就業(yè)、 社會保障、 醫(yī)療衛(wèi)生等諸多內(nèi)容�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略實施中民 生審計的重點內(nèi)容： 以民生資金為重點， 強化財政財務(wù)收支審計； 以民生項目審計為基點， 深化民生資 金績效審計。中國國家審計署繼續(xù)加大對重點民生資金和民生項目的審計力度， 著力監(jiān)督檢查民生 相關(guān)政策落實情況尤其是低收入群眾基本生活保障情況， 特別是要結(jié)合社會建設(shè)及相關(guān)領(lǐng)域改革， 有 重點地加強對“ 三農(nóng)” 、 社會保障、 教育、 醫(yī)療和保障性安居工程等民生項目的審計， 切實維護(hù)人民群 眾的根本利益， 推動實現(xiàn)社會公平正義。通過民生審計維護(hù)沿線各國人民群眾的根本利益； 提高沿線 國家政府公共服務(wù)水平； 預(yù)警防范區(qū)域、 社會公共風(fēng)險。 （三）“一帶一路”戰(zhàn)略審計路徑： 中國審計主導(dǎo)的協(xié)同審計路徑 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計是跨國性協(xié)同審計， 其審計主體既有沿線各國自身的政府審計機關(guān)、 內(nèi)部 審計機構(gòu)和社會審計組織， 也有區(qū)域性的政府審計組織、 內(nèi)部審計機構(gòu)和區(qū)域性的會計師事務(wù)所， 還 有世界性政府審計組織、 國際內(nèi)部審計和國際性會計師事務(wù)所。這些不同性質(zhì)的審計主體、 不同國家 的審計主體、 不同層級的審計主體相互協(xié)作， 通過發(fā)揮各國審計的特色和國家審計機關(guān)的主導(dǎo)作用， 大力培訓(xùn)各國審計人員， 加強審計隊伍建設(shè)， 加強現(xiàn)代審計技術(shù)與手段應(yīng)用以及各國審計信息的溝通 與交流等路徑， 共同推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。 一帶一路” 沿線國家國內(nèi)審計合作與協(xié)同 １． “ “ 一帶一路” 沿線 ６５ 個國家的《 憲法》 或《 審計法》確立了不同的政府審計類型。據(jù)《世界審計組 立法模式 ４５ 個， 行政模式 １４ 個、 獨立模式 ４ 織》 和《 審計基礎(chǔ)理論探索》 等資料顯示， 這 ６５ 個國家中， 個、 司法模式 ２ 個。不同模式的國家審計（ 與該國的內(nèi)部審計和社會審計相互協(xié)同共同 ｎ 國或 ｍ 國） 構(gòu)成該國的審計體系。由于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計客體和內(nèi)容多元化和復(fù)雜性， 決定沿線各國審計主 體必須“ 三位一體” 服務(wù)于“ 一帶一路”戰(zhàn)略， 通過（ｎ 國或 ｍ 國）國內(nèi)政府審計機關(guān)購買社會審計服 務(wù)， 政府審計機關(guān)利用內(nèi)部審計的工作， 內(nèi)部審計外包給社會審計組織， 聯(lián)合專項審計調(diào)查等協(xié)作方 式， 以“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評價為主線， 以“五通”方面的審計為重點， 協(xié)同開展財政財務(wù) 審計、 合法性審計、 內(nèi)部控制審計、 風(fēng)險管理審計和績效審計， 將極大地提升審計服務(wù)于“一帶一路” 戰(zhàn)略的價值。 一帶一路” 沿線國家之間審計合作與協(xié)同 ２． “ “ 一帶一路” 沿線國家的政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 技術(shù)、 文化差異導(dǎo)致各國參與“一帶一路”戰(zhàn)略存在差 異， 面對“ 五通” 審計各國的重點存在差異， 為了服務(wù)于各國共識的“ 一帶一路” 戰(zhàn)略， 沿線各國開展國 家審計協(xié)同、 內(nèi)部審計協(xié)同和社會審計協(xié)同， 實現(xiàn)國家審計、 內(nèi)部審計與社會審計三者之間的跨國審 計協(xié)同。沿線國家之間的雙邊或多邊審計合作與協(xié)同， 必須有共同的審計準(zhǔn)則和國際合作機制。因 此， 國際性或區(qū)域性的政府審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則以及國際審計鑒證準(zhǔn)則為“一帶一路” 沿線國家之間審計合作與協(xié)同提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。但是沿線國家大部分是發(fā)展中國家， 遵循國際審計 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)困難重重， 需要在審計協(xié)同實踐中逐漸克服。同時總結(jié)經(jīng)驗， 加大國家審計與議會公檢法、 紀(jì)檢監(jiān)察等部門國內(nèi)合作和跨國合作， 構(gòu)成審計協(xié)同新網(wǎng)絡(luò)， 發(fā)揮審計國際良治之效能。 ３． 建立各國政府審計的合作機制或制度 現(xiàn)有的雙多邊合作機制的完善， 是推動“一帶一路”建設(shè)， 促進(jìn)區(qū)域合作快速發(fā)展的基礎(chǔ)。完善 ［ ］ 國家審計協(xié)同法規(guī)制度是構(gòu)建國家審計協(xié)同的基礎(chǔ)內(nèi)容 。所以必須加強各國政府審計合作， 開展 多層次、 多渠道溝通磋商， 研究推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略有關(guān)政府審計協(xié)同作用的實施方案， 充分發(fā)揮現(xiàn) · ３０·
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有的亞洲審計組織、 最高審計機關(guān)組織等雙邊機制作用， 協(xié)調(diào)推動各國政府審計協(xié)同作用。繼續(xù)發(fā)揮 沿線國家區(qū)域、 次區(qū)域相關(guān)國際論壇、 展會以及博鰲亞洲論壇、 中國 － 東盟博覽會、 中國國際投資貿(mào)易 洽談會以及中國 － 南亞博覽會等平臺的建設(shè)性作用。同時， 在最高審計機關(guān)國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上， 協(xié)調(diào)各國審計標(biāo)準(zhǔn)， 指導(dǎo)各國或協(xié)同審計實務(wù)， 倡議“ 一帶一路”國際審計交流會， 提供各國相關(guān)審計 人員相互交流和學(xué)習(xí)。中國國家審計署領(lǐng)導(dǎo)中國審計機關(guān)開展的富有中國特色的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計、 全國地方政府債務(wù)審計、 土地審計、 社會保障審計、 高鐵項目、 三峽水庫等大型項目審計以及聯(lián) 合國審計等經(jīng)驗， 為中國國家審計署作為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略協(xié)同審計中的主導(dǎo)角色提供了理論和實踐 基礎(chǔ)。中國國家審計署應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)沿線各國政府審計開展協(xié)同審計監(jiān)督， 服務(wù)于戰(zhàn)略的實現(xiàn)。 ４． 借助互聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)， 創(chuàng)新審計技術(shù)與手段， 推進(jìn)“ 一帶一路”沿線“國家審計云”平臺建設(shè)， 暢 通各國審計信息的溝通與交流 隨著信息化的快速發(fā)展和普及， 審計信息化將是各國政府審計的一場革命。利用現(xiàn)代信息和網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)提高國家審計效率， 應(yīng)大力加強各國國家審計實施的信息化系統(tǒng)建設(shè)； 建立“一帶一路”沿線 “ 國家審計云” 平臺， 推進(jìn)沿線國家數(shù)字化審計的發(fā)展， 以此共享各國審計信息； 建立通常和多樣的信 息交流渠道和溝通制度， 以便有效、 及時、 準(zhǔn)確地交流信息； 強化和發(fā)展現(xiàn)代審計技術(shù)， 提高現(xiàn)代審計 技術(shù)的應(yīng)用水平， 利用大數(shù)據(jù)、 云計算、 互聯(lián)網(wǎng)和各國審計信息系統(tǒng)， 加強溝通與交流， 更好地與“一 帶一路” 戰(zhàn)略銜接。

六、結(jié)論與建議
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是一個全方位高層次的國家戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評價存在各種各樣的 風(fēng)險， 面對這些戰(zhàn)略風(fēng)險， 作為國家治理的重要組成部分的國家審計協(xié)同， 在“一帶一路”戰(zhàn)略實施中 發(fā)揮預(yù)防、 揭示和抵御各種“ 病毒” 的“ 免疫系統(tǒng)”功能。本文以戰(zhàn)略過程和戰(zhàn)略“ 五通”為主線， 構(gòu)建 了基于“ 三大共同體” 理念下的“ 一帶一路”國家戰(zhàn)略審計協(xié)同治理的“ 戰(zhàn)略—風(fēng)險—審計”（ＳＲＡ）分 析模型。分析認(rèn)為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評價存在風(fēng)險， 需要得到國家審計協(xié)同治理作保 障， 沿線國家通過審計協(xié)同更好地服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略沿線各國不同的政治和經(jīng)濟(jì)社會體制， 決定國家審計體制呈現(xiàn)“立法”“行政” “ 司法” “ 獨立” 等不同模式， 各國審計發(fā)展道路也各具特色， 通過“一帶一路”戰(zhàn)略的鏈接， 進(jìn)一步促 進(jìn)沿線各國審計機關(guān)的交流和合作及理解。各國審計機關(guān)發(fā)揮各自的特色和優(yōu)勢， 取長補短， 共同發(fā) 揮審計“ 免疫系統(tǒng)” 功能， 共同推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的實現(xiàn)。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的各國協(xié)同審計尚未嘗試， 但是沿線各國審計機關(guān)的交流歷史較長， 沿線各國 審計合作機制急需研究形成， 構(gòu)建“一帶一路”戰(zhàn)略跨國合作組織， 加強沿線國家會計審計準(zhǔn)則的協(xié) 調(diào)和趨同， 加大沿線各國審計的“ 人” “ 法” “ 技” “ 信息” 建設(shè)等是今后一段時間理論、 實務(wù)和監(jiān)管者所 要研究和關(guān)注的重點。“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是中國政府提出的國家戰(zhàn)略， 中國國家審計署領(lǐng)導(dǎo)的中國審 計機關(guān)具有的“ 行政模式” 和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、 跟蹤審計、 大型項目審計組織等特色及聯(lián)合國審計經(jīng)驗 等， 在“ 一帶一路” 戰(zhàn)略協(xié)同審計中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)角色， 協(xié)調(diào)沿線各國審計機關(guān)， 整合審計資源， 為“一帶 一路” 戰(zhàn)略實施保駕護(hù)航， 協(xié)同促進(jìn)沿線各國國家或地區(qū)良治。
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［責(zé)任編輯： 高　 婷］

Ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ Ａｎａｌｙｓｉｓ ａｎｄ Ｒｅａｌｉｚｉｎｇ Ｐａｔｈ ｏｆ Ｓｔａｔｅ Ａｕｄｉｔ Ｓｅｒｖｉｎｇ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ

（ １． Ｈａｎｇｚｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１８ ，Ｃｈｉｎａ； ２． Ｚｈｅｊｉａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ａｎｄ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１２ ，Ｃｈｉｎａ； ３． Ｈａｎｇｚｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１８ ，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ ｉｓ ａ ｎａｔｉｏｎａｌ ｓｔｒａｔｅｇｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｓｅｒｖｉｃｅｓ ｉｎ ｓｔｒａｔｅｇｙ ａｒｅ ｕｓｅｄ ｔｏ ａｃｈｉｅｖｅ ｇｏｏｄ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ａｌｏｎｇ ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ． Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｉｓ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｔｈｅｏｒｙ ｏｆ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｃｏｍｍｕｎｉｔｙ ｏｆ ｄｅｓｔｉｎｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｏｆ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｎａｔｉｏｎａｌ ｓｙｎ? ｅｒｇｙ ａｕｄｉｔ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ａｎａｌｙｔｉｃａｌ ｆｒａｍｅｗｏｒｋ． Ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｐｒｏｃｅｓｓ ａｎｄ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｆｏｃｕｓ ｏｎ ｔｈｅ ｃｏｎｔｅｎｔ ｐｏｉｎｔ ｏｆ ｖｉｅｗ ａｎａｌｙｓｔｓ ｂｅｌｉｅｖｅ ｔｈａｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｎｅｅｄ ｔｏ ｐｒｏｔｅｃｔ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ａｎｄ ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ａｌｏｎｇ ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ ｔｈｒｏｕｇｈ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｏｎ ｔｏ ｂｅｔｔｅｒ ｓｅｒｖｅ ａｕｄｉｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ． Ｃｈｉｎｅｓｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ａｕｄｉｔ Ｏｆｆｉｃｅ ｓｈｏｕｌｄ ｐｌａｙ ａ ｌｅａｄｉｎｇ ｒｏｌｅ ｉｎ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ａｕｄｉｔ ｃｏｏｒｄｉｎａｔｉｏｎ ａｎｄ ｉｎｔｅｇｒａｔｉｏｎ ａｕｄｉｔ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｏｆ ｅａｃｈ ｃｏｕｎｔｒｙ ｉｔ ｈａｓ ａ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔ ｍｅａｎｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ． ｍｅｎｔ ａｕｄｉｔ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ａｕｄｉｔ Ｋｅｙ Ｗｏｒｄｓ Ｏｎｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｏｎｅ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ａｕｄｉｔ ｍｏｄｅｌ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｇｏｖｅｒｎ?

ＨＡＯ Ｙｕｇｕｉ１ ＨＡＯ Ｚｈｅｎｇ２ ＺＨＡＯ Ｃｈｅｎ３

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  本文關(guān)鍵詞：國家審計服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實現(xiàn)路徑，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。