本文關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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國(guó)家審計(jì)服務(wù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的 理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑
１． 杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院， ２． 浙江工商大學(xué) 教務(wù)處， （ 浙江 杭州　 ３１００１８

； 浙江 杭州　 ３１００１８） ［ 摘　 要］中國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略作為國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略， 是中國(guó)國(guó)家良治的重大舉措， 也是沿線各國(guó)協(xié)同發(fā)展的跨國(guó) 性平臺(tái)。作為服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略的沿線各國(guó)國(guó)家審計(jì)協(xié)同治理， 對(duì)于“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略落地和沿線國(guó)家良治至關(guān) 重要。文章依據(jù)戰(zhàn)略管理和國(guó)家審計(jì)治理理論， 構(gòu)建了基于“三大共同體”理念下的“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)協(xié) 分析認(rèn)為“一帶一路”戰(zhàn)略的 同治理的“戰(zhàn)略—風(fēng)險(xiǎn)—審計(jì)”（ＳＲＡ）分析模型。以戰(zhàn)略過(guò)程和戰(zhàn)略“五通”為主線， 制定、 執(zhí)行和評(píng)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)， 需要得到國(guó)家審計(jì)協(xié)同治理做保障， 沿線國(guó)家通過(guò)審計(jì)協(xié)同更好地服務(wù)于“一帶一路” 戰(zhàn)略。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署應(yīng)在“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)協(xié)同中發(fā)揮主導(dǎo)角色， 協(xié)調(diào)整合國(guó)內(nèi)、 國(guó)際審計(jì)資源， 對(duì)“一帶一 路”戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。 ［ 關(guān)鍵詞］“一帶一路”戰(zhàn)略； 戰(zhàn)略審計(jì)模型； 國(guó)家審計(jì)； 協(xié)同治理； 國(guó)家良理； 國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)； 國(guó)家治理； 跨國(guó)審 計(jì)； 政府審計(jì)； 協(xié)同審計(jì) １００４ ４８３３ （ ２０１６ ） ０２ ００２３ １０ ［中圖分類(lèi)號(hào)］Ｆ２３９? ４４　 　 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］Ａ　 　 ［文章編號(hào)］

郝玉貴 ， 郝　 錚 ， 趙　 晨
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一、引言
２１ 世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略， 中國(guó)政府提出的共建“ 絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“ 簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)“一帶一路” 戰(zhàn)略�！� 一帶一路” 貫穿亞歐非大陸， 一頭是活躍的東亞經(jīng)濟(jì)圈， 一頭是發(fā)達(dá)的歐洲經(jīng)濟(jì)圈， 中間廣大 腹地國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮�。絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶重點(diǎn)暢通中國(guó)經(jīng)中亞、 俄羅斯至歐洲（波羅的海） ； 中 國(guó)經(jīng)中亞、 西亞至波斯灣、 地中海； 中國(guó)至東南亞、 南亞、 印度洋。２１ 世紀(jì)海上絲綢之路重點(diǎn)方向是從 中國(guó)沿海港口過(guò)南海到印度洋， 延伸至歐洲； 從中國(guó)沿海港口過(guò)南海到南太平洋 ［］�！耙粠б宦贰弊� 為中國(guó)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分之一， 其戰(zhàn)略目標(biāo)是中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家構(gòu)建利益共同 體、 命運(yùn)共同體、 責(zé)任共同體。據(jù)此， “一帶一路”戰(zhàn)略的核心是合作發(fā)展， 利用中國(guó)與沿線國(guó)家既有 的雙多邊機(jī)制， 陸續(xù)推出“ 五通” 措施�！� 一帶一路”沿線 ６０ 多個(gè)國(guó)家大多是新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó) 家， 多數(shù)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展上升期， 沿線各國(guó)的治理目標(biāo)、 模式、 手段和方法不同， 但各國(guó)的共同追求都是 實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理。劉家義提出的實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治的標(biāo)準(zhǔn)主要?dú)w納為五個(gè)有效機(jī)制： 一是有效的國(guó)家 安全機(jī)制； 二是有效的權(quán)利和制約機(jī)制； 三是有效的法律公平機(jī)制； 四是有效的民生權(quán)益保障機(jī)制； 五 “一帶一路”戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)國(guó)家良 是有效的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展機(jī)制 ［］。那么在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治的過(guò)程中， 治的重大戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略的落實(shí)是否需要國(guó)家審計(jì)的跟蹤監(jiān)督？開(kāi)展“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)是否可行？
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［收稿日期］ ２０１５ ０５ １６ １２ＹＪＡ７９００４０ ） １５ＮＤＷＴ０３ＹＢ ） ； 浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題（ ； 浙江省審計(jì)廳 ［基金項(xiàng)目］教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（ 重點(diǎn)課題項(xiàng)目（ ２０１５０２０１７ ） ［作者簡(jiǎn)介］郝玉貴（ １９６３ —　 ） ， 男， 河南伊川人， 杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授， 系主任， 博士， 浙江省信息化與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展 １９９０ —　 ） 研究中心研究員，從事審計(jì)與內(nèi)部控制研究；郝錚（ ，男，河南開(kāi)封人，浙江工商大學(xué)助教，從事內(nèi)部控制研究；趙晨 １９９０ —　 ） （ ， 女， 河南安陽(yáng)人， 杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生， 從事審計(jì)研究。

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郝玉貴， 等： 國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑 國(guó)家審計(jì)如何服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)？如何協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)， 通過(guò)各國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)不 斷積極地努力， 各國(guó)承擔(dān)共同的責(zé)任， 抵御共同的風(fēng)險(xiǎn)， 采取共同的行動(dòng)， 發(fā)出共同的聲音， 促進(jìn)“一 帶一路” 戰(zhàn)略沿線國(guó)家的良好治理， 從而使“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)揮更大的作用等問(wèn)題亟須理論界和實(shí) 務(wù)界研究與探討。這些問(wèn)題的研究， 是落實(shí)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中“要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略、 公共政策、 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和事項(xiàng)的研究， 為更好發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的基石和重要保障作用 提供理論支撐” 的初步活動(dòng)， 具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的提出和實(shí)施富有理論文獻(xiàn)支撐， 但針對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略的審計(jì)文獻(xiàn)鮮有發(fā) 現(xiàn)。然而， 基于“ 一帶一路” 的國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略定位， 本文對(duì)與“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)間接相關(guān)的文獻(xiàn)即企 業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、 國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)、 戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 跨國(guó)審計(jì)、 沿線國(guó)家審計(jì)等文獻(xiàn)加以回 顧和梳理， 作為國(guó)家審計(jì)服務(wù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略問(wèn)題的研究文獻(xiàn)基礎(chǔ)。 （一）有關(guān)“一帶一路”戰(zhàn)略的內(nèi)涵、 特點(diǎn)和重點(diǎn)
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從戰(zhàn)略性質(zhì)而言， 李建民認(rèn)為“ 一帶一路”戰(zhàn)略一定程度上被解讀為中國(guó)的西進(jìn)戰(zhàn)略， 包括國(guó)際 ［ ］ 近期主要是貿(mào)易、 交通、 投資領(lǐng)域的 和國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角 。該戰(zhàn)略的遠(yuǎn)景目標(biāo)是構(gòu)建區(qū)域合作新模式， ［ ］ 合作 。主要任務(wù)是促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通， 提升經(jīng)貿(mào)合作水平， 拓展產(chǎn)業(yè)投資合作， 深化能源資源 ［ ］ 合作， 拓寬金融合作領(lǐng)域， 密切人文交流合作， 加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境合作 。戰(zhàn)略重點(diǎn)是打造完全便利的戰(zhàn) 略通道， 建立關(guān)稅同盟、 擴(kuò)充組織成員， 空間上的重點(diǎn)是第二亞歐大陸橋沿線。戰(zhàn)略路徑是逐步探索 對(duì)外統(tǒng)一協(xié)調(diào)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。 （二）有關(guān)國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略是國(guó)家戰(zhàn)略， 有關(guān)國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)， 宋常等將國(guó)家審計(jì)放置在國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù) 有效運(yùn)轉(zhuǎn)的國(guó)家治理系統(tǒng)中， 大大發(fā)揮其免疫系統(tǒng)功能［］。國(guó)家戰(zhàn)略需要建立國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)督 保障體系， 充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”功能， 維護(hù)國(guó)家和人民利益。倪 國(guó)愛(ài)、 王為基于國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)于預(yù)防、 抵御戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的重大意義， 認(rèn)為我國(guó)已基本具備實(shí)行國(guó)家戰(zhàn) ［ ］ 略審計(jì)的基礎(chǔ) 。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略引領(lǐng)下的企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)， 尤其是“ 走出去” 企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是公司戰(zhàn)略控制與評(píng)估 的重要工具， 可以用于評(píng)估公司的管理績(jī)效。廖洪、 陳波在綜述了相關(guān)學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 把戰(zhàn)略審 計(jì)分為管理觀和治理觀。但是， 戰(zhàn)略審計(jì)研究畢竟還處于初級(jí)階段， 理論研究缺乏明確的概念和理論 ［ ］ 框架的指導(dǎo) 。 （三）有關(guān)戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理 “ 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)必須依靠方向正確、 合理有效的政策來(lái)貫徹落實(shí)。而這些重大政策 執(zhí)行情況的跟蹤審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能最重要、 最有效的方式， 是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善 國(guó)家治理的重要途徑。國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、 評(píng)價(jià)、 咨詢(xún)等作用于公共政策過(guò)程、 服務(wù)國(guó)家治理的機(jī)制。 在政策評(píng)估審計(jì)方面， 王會(huì)金、 陳希暉認(rèn)為應(yīng)圍繞國(guó)家治理， 關(guān)注政府責(zé)任， 進(jìn)一步完善“ ３ ＋ １ ”審計(jì) 業(yè)務(wù)格局， 拓展效益審計(jì)和環(huán)境審計(jì)， 積極探索行政效能審計(jì)和政策評(píng)估， 關(guān)注政府部門(mén)內(nèi)部控 ［ ］ 制 。政府審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的層級(jí)方面， 王家新等研究認(rèn)為國(guó)家審計(jì)已處于政府治理、 市場(chǎng)治 ［ ］ 理和社會(huì)治理體系的重要樞紐和節(jié)點(diǎn)地位 。 （四）有關(guān)中國(guó)國(guó)家審計(jì)署開(kāi)展聯(lián)合國(guó)審計(jì)與沿線主要國(guó)家審計(jì) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)決定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“ 走出去”開(kāi)展跨國(guó)審 計(jì)和與國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合或合作審計(jì)。姚冬琴評(píng)述了我國(guó)審計(jì)署從 ２００８ 年到 ２０１４ 年開(kāi)展的聯(lián)合國(guó) 審計(jì)的成效顯著。尤其在對(duì)聯(lián)合國(guó)維和行動(dòng)審計(jì)中引入了中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式， 成效突出， 引起 · ２４·
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了聯(lián)合國(guó)高層的關(guān)注［ ］。而且形成了審計(jì)扁平化管理、 邏輯化思路、 集約化作業(yè)、 軍事化效率等創(chuàng)新 管理模式和業(yè)務(wù)培訓(xùn)模式以及《 聯(lián)合國(guó)審計(jì)工作規(guī)范》 等， 不僅為我國(guó)進(jìn)一步深化開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供 了啟示， 也為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略實(shí)施中， 沿線各國(guó)協(xié)同審計(jì)積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。 綜上所述， “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的內(nèi)涵、 特點(diǎn)、 重點(diǎn)、 意義和挑戰(zhàn)等得到國(guó)內(nèi)各界的廣泛討論， “一帶 一路” 戰(zhàn)略審計(jì)鮮有研究， 然而， 與“ 一帶一路” 戰(zhàn)略間接相關(guān)的上述審計(jì)文獻(xiàn)， 如國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)、 戰(zhàn)略 引領(lǐng)下的政策審計(jì)以及聯(lián)合國(guó)審計(jì)和“ 一帶一路” 沿線國(guó)家的審計(jì)已有呈現(xiàn)， 但數(shù)量較少， 并不系統(tǒng)。 從國(guó)別審計(jì)研究而言， 英、 美、 澳、 法等發(fā)達(dá)國(guó)家和高收入國(guó)家的審計(jì)研究較多， 而“一帶一路”沿線 （ 大多中等、 發(fā)展中、 低收入） 國(guó)家的國(guó)別審計(jì)研究較少， 跨國(guó)協(xié)同審計(jì)研究更少， 這為“一帶一路”戰(zhàn) 略下的沿線發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)研究和區(qū)域?qū)徲?jì)合作提供了研究機(jī)會(huì)， 這些研究成果將更好地服務(wù)于 “ 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略。
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三、“一帶一路”戰(zhàn)略、 風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家審計(jì)機(jī)理分析框架— — —ＳＲＡ 模型
中國(guó)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)是集政治學(xué)、 經(jīng)濟(jì)學(xué)、 法學(xué)、 社會(huì)學(xué)， 文化學(xué)、 管理學(xué)、 工程學(xué)、 信 息技術(shù)、 環(huán)境學(xué)等多學(xué)科于一體。其中戰(zhàn)略管理理論是對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略的直接指導(dǎo)， “一帶一路” 戰(zhàn)略管理的核心是戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、 執(zhí)行和評(píng)價(jià)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管控。 由于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略涉及 ６０ 多個(gè)國(guó)家， 各國(guó)的政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 社會(huì)、 文化等各不相同， 該戰(zhàn)略 的實(shí)施必然存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)， 我們必須綜合運(yùn)用各種戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理工具、 政策措施和辦法對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行預(yù)防、 揭示和控制。而現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的具有預(yù)防、 揭示和抵御障礙、 ［ ］ 矛盾和風(fēng)險(xiǎn)功能的“ 免疫系統(tǒng)” 。因此， 國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的“ 免疫系統(tǒng)” ， 發(fā)揮著預(yù)防、 揭示和 抵御“ 一帶一路” 中的障礙、 矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。 同樣， “ 一帶一路” 戰(zhàn)略對(duì)沿線國(guó)家而言， 是跨國(guó)戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略實(shí)施主體多元化， 實(shí)施過(guò)程復(fù)雜化， 必須建立和完善雙邊和多邊合作機(jī)制， 與此相應(yīng)的跨國(guó)審計(jì)主體， 在國(guó)內(nèi)必須加強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)、 內(nèi) 部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源的整合和協(xié)同審計(jì)， 在國(guó)際上必須加強(qiáng)雙邊和多邊的合作協(xié)同審計(jì)。 因此基于上述“ 戰(zhàn)略 Ｓ—風(fēng)險(xiǎn) Ｒ—審計(jì) Ａ” 的邏輯即戰(zhàn)略實(shí)施需要審計(jì)， 審計(jì)服務(wù)于戰(zhàn)略， 這里審計(jì)即 戰(zhàn)略審計(jì)是指由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和人士對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程所進(jìn)行的分 析、 評(píng)價(jià)與監(jiān)督［］。構(gòu)建國(guó)家審計(jì)服務(wù)中國(guó)“ ＳＲＡ） 一帶一路” 戰(zhàn)略的理論分析模型（ ， 見(jiàn)圖 １。
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圖 １　 “一帶一路”戰(zhàn)略 － 風(fēng)險(xiǎn) － 審計(jì)（ＳＲＡ）模型

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郝玉貴， 等： 國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑 通過(guò)“ 一帶一路” 沿線國(guó)家的雙邊和多邊合作， 重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)“五通” ， 即政策溝通、 設(shè) ＳＲＡ 模型顯示： 施聯(lián)通、 貿(mào)易暢通、 資金融通和民心互通， 打造政治互信、 經(jīng)濟(jì)融合、 文化包容的利益共同體、 命運(yùn)共同 體和責(zé)任共同體�！� 三大共同體”戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必然存在政治風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 安全風(fēng)險(xiǎn)、 法律風(fēng) 險(xiǎn)、 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)， 必須加以管理。以真實(shí)性、 合法性和效益性為目標(biāo)的跨國(guó)雙邊 和多邊協(xié)同審計(jì)， 重點(diǎn)開(kāi)展政策落實(shí)審計(jì)、 設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、 貿(mào)易投資審計(jì)、 金融審計(jì)和民生審計(jì) 等， 服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略。

四、“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控驅(qū)動(dòng)及法規(guī)與實(shí)踐依據(jù)
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是跨國(guó)性國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略， 是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程。其目標(biāo)的分解構(gòu)成了多層級(jí)的 委托代理鏈， 而且目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)伴隨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從戰(zhàn)略過(guò)程而言， 存在戰(zhàn)略制定風(fēng)險(xiǎn)、 戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn) 和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。從戰(zhàn)略重點(diǎn)而言， 存在政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、 基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、 投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)、 金融風(fēng)險(xiǎn) 和民生風(fēng)險(xiǎn)等， 這些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑影響戰(zhàn)略績(jī)效， 影響到戰(zhàn)略利益相關(guān)方權(quán)益和責(zé)任的履行， 因此， 基于 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略受托責(zé)任關(guān)系以及降低信息風(fēng)險(xiǎn)的客觀需求， 驅(qū)動(dòng)具有國(guó)家治理功能的審計(jì)“免疫 系統(tǒng)” 在“ 一帶一路” 戰(zhàn)略中發(fā)揮揭示、 發(fā)現(xiàn)和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的作用， 即能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略過(guò)程中的病 毒侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)； 能夠解釋這些病毒侵蝕可能帶來(lái)的危害； 能夠運(yùn)用法定職權(quán)去抵御和查處這些病毒； 能夠及時(shí)協(xié)調(diào)各方力量包括建議政府或相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)， 運(yùn)用各種資源防范風(fēng)險(xiǎn)， 消滅病毒［ ］。 （一）“一帶一路”戰(zhàn)略決策和政策制定風(fēng)險(xiǎn)的管控， 需要審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)要素有序地自由流動(dòng)、 資源高效地配置和市場(chǎng)深度地融合， 推 動(dòng)沿線國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)， 開(kāi)展區(qū)域合作， 共同打造開(kāi)放、 包容、 均衡、 普惠的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作架構(gòu)。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定是一個(gè)漫長(zhǎng)的、 經(jīng)過(guò)反復(fù)討論和驗(yàn)證的過(guò)程， 是一項(xiàng)巨型復(fù)雜系統(tǒng)工程。它 的受益面大、 影響面廣、 直接惠及居民個(gè)人， “一帶一路”沿線 ６５ 個(gè)國(guó)家大多是新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中 國(guó)家， 總?cè)丝诩s ４４ 億， 經(jīng)濟(jì)總量約 ２１ 萬(wàn)億美元， 分別占全球的 ６３％ 和 ２９％ 。它將成為世界經(jīng)濟(jì)的新 ［ ］ 增長(zhǎng)源 。不僅在經(jīng)濟(jì)上， 而且在政治文化上也影響深遠(yuǎn)。“ 一帶一路”戰(zhàn)略的制定， 關(guān)鍵是戰(zhàn)略決 策和政策的制定， 其中存在風(fēng)險(xiǎn)， 這就需要各國(guó)審計(jì)發(fā)揮其防御性功能。 而國(guó)家審計(jì)在國(guó)家戰(zhàn)略制定過(guò)程中發(fā)揮審計(jì)的“預(yù)防性”功能， 主要是通過(guò)戰(zhàn)略分析和審查， 判 斷戰(zhàn)略制定的相關(guān)資料是否完善、 審批程序是否合法合規(guī)； 判斷是否對(duì)可能的突發(fā)狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù) 測(cè)； 判斷戰(zhàn)略目標(biāo)、 時(shí)間、 區(qū)域是否合理規(guī)劃； 判斷政策、 制度和方案是否具有可操作性等。做好事前 審計(jì)工作， 發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督的功能。 （二）“一帶一路”戰(zhàn)略重點(diǎn)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)與管控， 需要審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià) “ 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略制定后， 戰(zhàn)略實(shí)施行為， 如戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、 國(guó)家政策的出臺(tái)、 國(guó)家或行業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)的制定和戰(zhàn)略重點(diǎn)的確定等是關(guān)鍵�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略的重點(diǎn)是“五通” ， 而“五通”的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn) 各異。見(jiàn)表 １。 上述“ 五通” 存在的國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了地域政治風(fēng)險(xiǎn)、 安全風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 制度風(fēng)險(xiǎn)、 法律政策 風(fēng)險(xiǎn)、 金融風(fēng)險(xiǎn)、 環(huán)境資源風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)， 這些風(fēng)險(xiǎn)的防范、 發(fā)現(xiàn)與抵御離不開(kāi)現(xiàn)代審計(jì)和相關(guān)部門(mén) 的協(xié)同監(jiān)督， 離不開(kāi)沿線各國(guó)審計(jì)的協(xié)同治理。 （三）“一帶一路”戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)， 需要審計(jì)監(jiān)督、 鑒證和評(píng)價(jià) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略評(píng)價(jià)， 關(guān)鍵是戰(zhàn)略績(jī)效的考核與評(píng)價(jià)， 表現(xiàn)為短、 中、 長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng) 懲。受到沿線各國(guó)政治、 經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 法律、 文化等外界的影響�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、 效率 性、 效果性、 公平性、 環(huán)保性需要審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)。不僅需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、 專(zhuān) 項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、 全過(guò)程跟蹤審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)性作用。而且需要沿線 各國(guó)審計(jì)主體的協(xié)同聯(lián)合綜合評(píng)價(jià)并問(wèn)責(zé)問(wèn)效， 發(fā)揮審計(jì)揭示、 糾偏和追責(zé)的功能， 服務(wù)于“一帶一 · ２６·
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路” 戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
戰(zhàn)略的重點(diǎn) 政策溝通是“一 帶一路”建設(shè)的 重要保障 設(shè)施聯(lián)通是“一 帶一路”建設(shè)的 優(yōu)先領(lǐng)域 貿(mào)易暢通是“一 帶一路”建設(shè)的 重點(diǎn)內(nèi)容 資金融通是“一 帶一路”建設(shè)的 重要支撐

表 １　 “一帶一路”戰(zhàn)略重點(diǎn)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 審計(jì)應(yīng)對(duì) 如財(cái)政政策、 貨幣政策、 外匯政策、 投資貿(mào)易政策等國(guó) 需要各國(guó)審計(jì)協(xié)同監(jiān)督政策溝通和落實(shí)情況， 及早及 別差異、 政策制定不合法、 政策與戰(zhàn)略不匹配、 政策過(guò) 時(shí)防范、 發(fā)現(xiàn)和抵御政策溝通方面的風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)、 政策落實(shí)不到位、 政策落實(shí)績(jī)效不佳等 內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)同開(kāi)展基 設(shè)施聯(lián)通涉及的外部風(fēng)險(xiǎn)如政治風(fēng)險(xiǎn)、 法律風(fēng)險(xiǎn)、 市 需要沿線各國(guó)的政府審計(jì)、 發(fā)揮審計(jì)在設(shè)施聯(lián)通方面 場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等， 設(shè)施聯(lián)通項(xiàng)目?jī)?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括選項(xiàng)立項(xiàng)風(fēng) 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)， 的“ 免疫” 功能 險(xiǎn)、 項(xiàng)目全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)、 項(xiàng)目效果風(fēng)險(xiǎn)等 如投資貿(mào)易壁壘、 環(huán)境不佳、 市場(chǎng)信息不實(shí)、 投資決策 失誤、 投資過(guò)程管理不當(dāng)、 投資效果不佳等風(fēng)險(xiǎn)， 尤其 需要以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)在貿(mào)易聯(lián)通中 是中國(guó)企業(yè)投資中亞存在法律執(zhí)行不規(guī)范、 政局動(dòng) 發(fā)揮確認(rèn)和咨詢(xún)功能， 服 蕩、 對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策頻繁調(diào)整、 貿(mào)易壁壘、 投資壁壘等風(fēng) 務(wù)于貿(mào)易投資便利化 降低貿(mào)易聯(lián)通中信息不對(duì)稱(chēng)， 險(xiǎn)， 一些地區(qū)地緣政治關(guān)系復(fù)雜、 法律制度不健全、 貿(mào) 易投資自由化便利化不足等風(fēng)險(xiǎn) 存在資本和融資額度有限， 金融投資等合作受制于復(fù) 需要加強(qiáng)對(duì)金融部門(mén)和資金的審計(jì)監(jiān)督， 服務(wù)于構(gòu)建 雜的地區(qū)局勢(shì)， 企業(yè)“走出去”會(huì)產(chǎn)生跨境貸款、 跨境 區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)， 形成應(yīng)對(duì)跨境風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī) 人民幣結(jié)算以及外匯集中管理、 跨境雙向人民幣資金 處置的交流合作機(jī)制 池等外幣風(fēng)險(xiǎn)、 跨境風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)

存在風(fēng)俗、 習(xí)慣、 宗教信仰差異、 民眾教育層次差異， 生態(tài)觀念和文明沖突等挑戰(zhàn)， 也存在大量的民生資 民心相通是“一 金、 公共資源的運(yùn)用不真實(shí)、 不合法、 低效益風(fēng)險(xiǎn)， 尤 加強(qiáng)民生領(lǐng)域的財(cái) 帶一路”建設(shè)的 其是“ 一帶一路” 戰(zhàn)略中涉及的我國(guó)石油、 金屬礦、 木 需要從社會(huì)治理和公共受托關(guān)系， 務(wù)和績(jī)效審計(jì)監(jiān)督 社會(huì)根基 材、 水、 耕地等重要資源供應(yīng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的 矛盾日益突出， 資源利用率不高， 資源對(duì)外依存度逐 年提高， 環(huán)境污染十分嚴(yán)重等

（四）國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的法律政策依據(jù)和規(guī)劃實(shí)踐依據(jù) １． “ 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)的法律和政策依據(jù) 我國(guó)《 憲法》 第九十一條： 國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)， 對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支， 對(duì) 國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支， 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。其中國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政 府以及國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織是“ 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略的執(zhí)行者， 也是“一帶一路”戰(zhàn)略 審計(jì)的法定對(duì)象。《 審計(jì)法》 進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)， “一帶一路”戰(zhàn)略的審計(jì)主體、 對(duì)象 ２０１４ 〕 ４８ 號(hào)）提 和內(nèi)容無(wú)疑是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍�！� 國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔 出發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用�！� 一帶一路”戰(zhàn)略作為國(guó)家重大決策部署， 其重 點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的“ 五通” 即政策溝通、 設(shè)施聯(lián)通、 貿(mào)易暢通、 資金融通和民心互通， 必然得到國(guó)家審計(jì)的保駕 護(hù)航。尤其是中央兩辦發(fā)布的《 關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》明確提出對(duì)公共資金、 國(guó)有資產(chǎn)、 國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋， 而“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施所涉及 的公共資金、 國(guó)有資產(chǎn)、 國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況必然屬于審計(jì)全覆蓋的范圍。 一帶一路” 國(guó)家戰(zhàn)略作為中央重大政策相關(guān)的實(shí)踐和規(guī)劃依據(jù) ２． “ 圍繞中央的重大發(fā)展政策、 國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和宏 審計(jì)署自 １９９１ 年以來(lái)實(shí)施中長(zhǎng)期規(guī)劃管理， 觀調(diào)控措施， 服務(wù)“ 發(fā)展、 改革、 法治、 反腐” ， 推進(jìn)完善國(guó)家治理。尤其是在“十二五”時(shí)期， 審計(jì)署牢 固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念， 自覺(jué)融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局， 持續(xù)開(kāi)展重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)， 不斷深化財(cái)政、 金融、 企業(yè)、 資源環(huán)境、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任和涉外審計(jì)， 全國(guó)共審計(jì)近 ７０ 萬(wàn)個(gè)單位， 促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失 移送重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索 ２． ２ 萬(wàn)多件， 推動(dòng)健全完善制度規(guī)定 ２． ７ 萬(wàn)多項(xiàng)等。同時(shí) １． ７ 萬(wàn)多億元， 審計(jì)署認(rèn)真履行聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員職責(zé)， 對(duì)聯(lián)合國(guó)維持和平行動(dòng)、 人權(quán)事務(wù)高級(jí)專(zhuān)員辦事處等進(jìn)行了 涉及 ９００ 億美元資金、 推動(dòng)聯(lián)合國(guó)通過(guò)績(jī)效審計(jì)立法和實(shí)施多項(xiàng)改 ２２０ 次審計(jì)， ５０ 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)， · ２７·

郝玉貴， 等： 國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑 革。獲得世界審計(jì)組織章程修訂主導(dǎo)權(quán)和“ 審計(jì)數(shù)據(jù)采集”國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)。完善中美、 中俄審計(jì) 會(huì)商機(jī)制以及“ 一帶一路” 沿線主要國(guó)家高級(jí)審計(jì)人員的培訓(xùn)等。所有這些成果和經(jīng)驗(yàn)為國(guó)家審計(jì) 服務(wù)“ 中央十三五規(guī)劃建議” 確定的“ 一帶一路” 建設(shè)提供了實(shí)踐依據(jù)。

五、“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)、 重點(diǎn)與路徑
（一）“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)屬于國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略審計(jì)的功能總體上分為治理功能和管理功能， 即 ［ ］ 戰(zhàn)略審計(jì)的治理觀和管理觀之分 。戰(zhàn)略審計(jì)治理觀主要是根據(jù)以下前提： 所有者和管理層的目標(biāo) 期望是不同的， 由于信息存在不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象， 管理層有可能在戰(zhàn)略活動(dòng)中實(shí)行機(jī)會(huì)主義行為， 從而損害 所有者和其他利益團(tuán)體的利益。所以， 必須采用戰(zhàn)略審計(jì)增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)的監(jiān)督， 以保證 所有者和其他利益團(tuán)體的利益。因此， 治理觀認(rèn)為， 戰(zhàn)略審計(jì)的目標(biāo)就是保證符合所有者和其他利益 團(tuán)體利益的戰(zhàn)略能夠被有效地制定并恰當(dāng)實(shí)施［］。國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成， 而國(guó)家審 ［ ］ 計(jì)是國(guó)家治理體系的基石和保障 。因此， 國(guó)家治理觀下的“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)是合理保證 符合所有者和其他利益團(tuán)體利益的戰(zhàn)略， 能夠被有效地制定并恰當(dāng)實(shí)施。其直接目標(biāo)是監(jiān)督和評(píng)價(jià) “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定和實(shí)施的真實(shí)、 合法和效益。該目標(biāo)統(tǒng)馭“一帶一路”戰(zhàn)略重點(diǎn)“五通”審計(jì) 的具體目標(biāo)。 １． 政策落實(shí)審計(jì)目的是促進(jìn)國(guó)家政策順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。政策溝通中政策包括沿線國(guó) 家內(nèi)部不同政策的協(xié)調(diào)和國(guó)家間政策的協(xié)調(diào)， 政策落實(shí)審計(jì)目標(biāo)是一種綜合性目標(biāo)， 旨在促進(jìn)提高政 策的執(zhí)行力、 科學(xué)性、 協(xié)調(diào)性和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 ２． 設(shè)施聯(lián)通主要是涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目， 因此設(shè)施聯(lián)通中大型項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是對(duì)大型項(xiàng)目涉 及的相關(guān)方利用公共資金、 公共資源進(jìn)行公共投資責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)， 對(duì)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收 支的真實(shí)、 合法和效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)跨國(guó)大型項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)還要關(guān)注宏觀性和建設(shè)性， 其根本目 標(biāo)是推動(dòng)跨國(guó)基建項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作， 實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。 其中的投資審計(jì)目標(biāo)是對(duì)政府投資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情 ３． 貿(mào)易暢通包括貿(mào)易和投資便利化， 況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)， 具體目標(biāo)包括投資的合法性、 投資數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 資源配置的合理性、 投資規(guī)模的 適當(dāng)性、 公益設(shè)施的效果性和資金使用的效率性等。貿(mào)易往來(lái)涉及市場(chǎng)主體即企業(yè)， 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是 貿(mào)易暢通的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言， 對(duì)貿(mào)易主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合法和公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)， 促進(jìn)沿線國(guó)家貿(mào)易公允 交易， 共同發(fā)展是貿(mào)易暢通審計(jì)的主要目標(biāo)。 一般通過(guò)股票市場(chǎng)融資和向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資。金融審計(jì)是資金 ４． 資金融通主要涉及融資， 融通審計(jì)的核心， 金融審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的法定內(nèi)容。一般而言。金融審計(jì)的總體目標(biāo)， 是通過(guò)對(duì)國(guó)有 金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、 負(fù)債、 損益的真實(shí)、 合法、 效益的審計(jì)監(jiān)督， 以促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、 提高效 益、 規(guī)范管理為目標(biāo)， 推進(jìn)建立安全高效穩(wěn)健的金融運(yùn)行機(jī)制， 促進(jìn)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)。 治理視角的金融審計(jì)要以維護(hù)國(guó)家金融安全為最高戰(zhàn)略目標(biāo)； 針對(duì)“一帶一路”國(guó)際金融審計(jì)的 目標(biāo)分為風(fēng)險(xiǎn)、 安全和發(fā)展三個(gè)層次。即通過(guò)關(guān)注服務(wù)于“一帶一路”的金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、 區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)和 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)， 促進(jìn)金融風(fēng)險(xiǎn)管理； 通過(guò)關(guān)注國(guó)際資本流動(dòng)、 亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理與 運(yùn)行， 促進(jìn)金融信息安全； 通過(guò)關(guān)注宏觀政策的協(xié)調(diào)配合、 對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的金融支持、 金融改革、 金融創(chuàng) 新、 金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)， 促進(jìn)沿線國(guó)家協(xié)調(diào)發(fā)展。 醫(yī)療、 旅游、 科技、 生態(tài)環(huán)境等重要領(lǐng)域。其中的生態(tài)文明和資源環(huán)境保 ５． 民心相通涉及教育、 護(hù)審計(jì)是沿線各國(guó)國(guó)家治理的重要內(nèi)容之一。環(huán)境審計(jì)最高目標(biāo)是貫徹“一帶一路”可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn) 略， 滿(mǎn)足社會(huì)要求和部門(mén)單位的需要。具體目標(biāo)是被審計(jì)客體的環(huán)境管理監(jiān)控、 環(huán)保項(xiàng)目有關(guān)的資 產(chǎn)、 負(fù)債、 費(fèi)用、 收益的真實(shí)性、 合法性和效益性。評(píng)價(jià)有關(guān)責(zé)任者業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。國(guó)家審計(jì)要始終以維 · ２８·
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護(hù)最廣大人民根本利益為根本目標(biāo)， 將民生審計(jì)融入民本治理。國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)是“推進(jìn)法治、 維護(hù)民生、 推動(dòng)改革、 促進(jìn)發(fā)展” 其中維護(hù)民生是“一帶一路”民心相通的根本， 是打造命運(yùn)共同體的 基礎(chǔ)。 （二）“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)的重點(diǎn) 依據(jù)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)， “ 五通”中政策落實(shí)審計(jì)、 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計(jì)、 投資貿(mào)易審計(jì)、 金 融審計(jì)和民生審計(jì)相互聯(lián)系、 相互依存共同構(gòu)成“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。 １． 政策溝通中的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容�！� 一帶一路”戰(zhàn)略引領(lǐng)下的政策包括沿線國(guó)家 內(nèi)部的宏觀政策和微觀政策， 沿線國(guó)家之間的合作政策以及區(qū)域政策等�！拔逋ā狈矫娴恼甙ㄘ�(cái) 稅政策、 貨幣政策、 投資政策、 環(huán)境保護(hù)政策、 自主創(chuàng)新政策、 產(chǎn)業(yè)政策等重大政策�！拔逋ā闭叩闹� 定和執(zhí)行涉及政府、 產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。因此， 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的客體為中央和地方政府、 部委和企業(yè)。 針對(duì)“ 五通” 方面的政策審計(jì)目標(biāo)， 審計(jì)主體首要任務(wù)是檢查國(guó)家“五通”政策的執(zhí)行情況及其效果， 其次是檢查落實(shí)國(guó)家“ 五通” 政策相關(guān)資金的籌集、 分配、 管理和使用及其效果。此外， 大多數(shù)政策執(zhí) 行情況跟蹤審計(jì)還要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)管理情況、 資源保護(hù)利用情況和環(huán)境保護(hù)情況等。針對(duì)不同審計(jì) 客體， 重點(diǎn)審查中央政府的重大“五通”政策配套措施制定的科學(xué)性、 協(xié)調(diào)性、 可行性等， 審查地方政 府和國(guó)有企業(yè)“ 五通” 政策執(zhí)行情況的真實(shí)、 合法和效益。 能源基礎(chǔ) ２． 設(shè)施聯(lián)通中的設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。設(shè)施聯(lián)通關(guān)鍵是交通基礎(chǔ)設(shè)施、 設(shè)施和跨境光纜等通信干線網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目包括機(jī)場(chǎng)、 公路、 水利水電和城市基礎(chǔ) 設(shè)施等。對(duì)于“ 一帶一路” 跨國(guó)性的工程項(xiàng)目， 參與主體眾多， 每個(gè)參與者都試圖在工程中通過(guò)工程 行為實(shí)現(xiàn)自身目的和需求， 存在復(fù)雜的機(jī)會(huì)主義行為， 因此， 基礎(chǔ)設(shè)施工程審計(jì)的主體包括政府審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)， 其中政府審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容是以國(guó)家投資或融資為主的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和公 益性項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)審計(jì)本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有建設(shè)項(xiàng)目。民間審計(jì)接受委托 對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)的客體分為工程項(xiàng)目的主管部門(mén)， 各地方和國(guó)家的政府機(jī) 關(guān)、 建設(shè)單位、 施工單位、 監(jiān)理單位、 材料和設(shè)備供應(yīng)商以及參與項(xiàng)目建設(shè)與管理的其他部門(mén)和單位。 按照工程項(xiàng)目的建設(shè)程序， 基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容為開(kāi)工前審計(jì)包括投資決策、 勘察設(shè)計(jì)、 開(kāi)工前準(zhǔn) 備、 招投標(biāo)與工程合同等審計(jì)； 在建期審計(jì)包括工程項(xiàng)目資金使用情況、 投資目標(biāo)執(zhí)行情況、 工程實(shí)施 過(guò)程各環(huán)節(jié)的進(jìn)展及變更情況等； 竣工后審計(jì)包括竣工驗(yàn)收情況、 竣工財(cái)務(wù)決算、 項(xiàng)目竣工后評(píng)估與 工程項(xiàng)目投資效益等審計(jì)。 ３． 貿(mào)易暢通中的政府商務(wù)部和企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)外貿(mào)易審計(jì)是國(guó)家貿(mào)易治理的一種形式。 中國(guó)國(guó)家審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局負(fù)責(zé)審計(jì)商務(wù)部、 中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)、 中華全國(guó)供銷(xiāo)合作總社及上 述部門(mén)（ 單位） 下屬單位預(yù)算執(zhí)行、 決算（ 草案） 和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支， 開(kāi)展相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。“一帶 一路” 沿線國(guó)家間的貿(mào)易不均衡， 對(duì)商務(wù)部等部門(mén)的審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)部門(mén)（單位）下屬單位預(yù)算執(zhí)行、 決算（ 草案） 和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支， 對(duì)貿(mào)易政策的制定和落實(shí)的績(jī)效審計(jì)。對(duì)貿(mào)易往來(lái)企業(yè)的審計(jì)重 點(diǎn)在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性審計(jì)以及外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)， 合理保證 貿(mào)易信息真實(shí)和暢通。 是各 ４． 資金融通中的金融審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。金融審計(jì)是國(guó)家金融監(jiān)督體系中的重要組成部分， 國(guó)國(guó)家審計(jì)法定內(nèi)容。金融審計(jì)是對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支、 銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況、 國(guó)有和 國(guó)有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。金融審計(jì)以維護(hù)金融安 全、 降低金融風(fēng)險(xiǎn)為直接目標(biāo)， 以識(shí)別、 評(píng)估、 預(yù)警、 應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)為主線， 據(jù)此， “一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施 中金融審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該圍繞亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行、 金磚國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行和絲路基金等金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展 公司治理、 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及投融資信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性審計(jì)和投融資效果審 計(jì)以及國(guó)際貿(mào)易結(jié)算審計(jì)等。 · ２９·

郝玉貴， 等： 國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑 一帶一路” 沿線各國(guó)政府的政治目標(biāo)， ５． 民心相通中的民生審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。保障和改善民生是“ 民生審計(jì)作為國(guó)家治理的工具， 其直接目標(biāo)體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的終極目標(biāo)即維護(hù)人民群眾的根本利 ［ ］ 益 。同時(shí)， 民生審計(jì)對(duì)象錯(cuò)綜復(fù)雜， 涉及老百姓的衣食住行、 生老病死等方方面面， 涉及國(guó)家和社 會(huì)運(yùn)行管理的各個(gè)層面。民生審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性決定了民生審計(jì)的高度綜合性， 它涉及經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 政治、 文化等各個(gè)領(lǐng)域， 包括教育、 就業(yè)、 社會(huì)保障、 醫(yī)療衛(wèi)生等諸多內(nèi)容�！耙粠б宦贰睉�(zhàn)略實(shí)施中民 生審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容： 以民生資金為重點(diǎn)， 強(qiáng)化財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)； 以民生項(xiàng)目審計(jì)為基點(diǎn)， 深化民生資 金績(jī)效審計(jì)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署繼續(xù)加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和民生項(xiàng)目的審計(jì)力度， 著力監(jiān)督檢查民生 相關(guān)政策落實(shí)情況尤其是低收入群眾基本生活保障情況， 特別是要結(jié)合社會(huì)建設(shè)及相關(guān)領(lǐng)域改革， 有 重點(diǎn)地加強(qiáng)對(duì)“ 三農(nóng)” 、 社會(huì)保障、 教育、 醫(yī)療和保障性安居工程等民生項(xiàng)目的審計(jì)， 切實(shí)維護(hù)人民群 眾的根本利益， 推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。通過(guò)民生審計(jì)維護(hù)沿線各國(guó)人民群眾的根本利益； 提高沿線 國(guó)家政府公共服務(wù)水平； 預(yù)警防范區(qū)域、 社會(huì)公共風(fēng)險(xiǎn)。 （三）“一帶一路”戰(zhàn)略審計(jì)路徑： 中國(guó)審計(jì)主導(dǎo)的協(xié)同審計(jì)路徑 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)是跨國(guó)性協(xié)同審計(jì)， 其審計(jì)主體既有沿線各國(guó)自身的政府審計(jì)機(jī)關(guān)、 內(nèi)部 審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織， 也有區(qū)域性的政府審計(jì)組織、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和區(qū)域性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 還 有世界性政府審計(jì)組織、 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)和國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些不同性質(zhì)的審計(jì)主體、 不同國(guó)家 的審計(jì)主體、 不同層級(jí)的審計(jì)主體相互協(xié)作， 通過(guò)發(fā)揮各國(guó)審計(jì)的特色和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用， 大力培訓(xùn)各國(guó)審計(jì)人員， 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)， 加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與手段應(yīng)用以及各國(guó)審計(jì)信息的溝通 與交流等路徑， 共同推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 一帶一路” 沿線國(guó)家國(guó)內(nèi)審計(jì)合作與協(xié)同 １． “ “ 一帶一路” 沿線 ６５ 個(gè)國(guó)家的《 憲法》 或《 審計(jì)法》確立了不同的政府審計(jì)類(lèi)型。據(jù)《世界審計(jì)組 立法模式 ４５ 個(gè)， 行政模式 １４ 個(gè)、 獨(dú)立模式 ４ 織》 和《 審計(jì)基礎(chǔ)理論探索》 等資料顯示， 這 ６５ 個(gè)國(guó)家中， 個(gè)、 司法模式 ２ 個(gè)。不同模式的國(guó)家審計(jì)（ 與該國(guó)的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相互協(xié)同共同 ｎ 國(guó)或 ｍ 國(guó)） 構(gòu)成該國(guó)的審計(jì)體系。由于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略審計(jì)客體和內(nèi)容多元化和復(fù)雜性， 決定沿線各國(guó)審計(jì)主 體必須“ 三位一體” 服務(wù)于“ 一帶一路”戰(zhàn)略， 通過(guò)（ｎ 國(guó)或 ｍ 國(guó)）國(guó)內(nèi)政府審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服 務(wù)， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)的工作， 內(nèi)部審計(jì)外包給社會(huì)審計(jì)組織， 聯(lián)合專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等協(xié)作方 式， 以“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評(píng)價(jià)為主線， 以“五通”方面的審計(jì)為重點(diǎn)， 協(xié)同開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù) 審計(jì)、 合法性審計(jì)、 內(nèi)部控制審計(jì)、 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)， 將極大地提升審計(jì)服務(wù)于“一帶一路” 戰(zhàn)略的價(jià)值。 一帶一路” 沿線國(guó)家之間審計(jì)合作與協(xié)同 ２． “ “ 一帶一路” 沿線國(guó)家的政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 技術(shù)、 文化差異導(dǎo)致各國(guó)參與“一帶一路”戰(zhàn)略存在差 異， 面對(duì)“ 五通” 審計(jì)各國(guó)的重點(diǎn)存在差異， 為了服務(wù)于各國(guó)共識(shí)的“ 一帶一路” 戰(zhàn)略， 沿線各國(guó)開(kāi)展國(guó) 家審計(jì)協(xié)同、 內(nèi)部審計(jì)協(xié)同和社會(huì)審計(jì)協(xié)同， 實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)三者之間的跨國(guó)審 計(jì)協(xié)同。沿線國(guó)家之間的雙邊或多邊審計(jì)合作與協(xié)同， 必須有共同的審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際合作機(jī)制。因 此， 國(guó)際性或區(qū)域性的政府審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以及國(guó)際審計(jì)鑒證準(zhǔn)則為“一帶一路” 沿線國(guó)家之間審計(jì)合作與協(xié)同提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。但是沿線國(guó)家大部分是發(fā)展中國(guó)家， 遵循國(guó)際審計(jì) 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)困難重重， 需要在審計(jì)協(xié)同實(shí)踐中逐漸克服。同時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 加大國(guó)家審計(jì)與議會(huì)公檢法、 紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)國(guó)內(nèi)合作和跨國(guó)合作， 構(gòu)成審計(jì)協(xié)同新網(wǎng)絡(luò)， 發(fā)揮審計(jì)國(guó)際良治之效能。 ３． 建立各國(guó)政府審計(jì)的合作機(jī)制或制度 現(xiàn)有的雙多邊合作機(jī)制的完善， 是推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)， 促進(jìn)區(qū)域合作快速發(fā)展的基礎(chǔ)。完善 ［ ］ 國(guó)家審計(jì)協(xié)同法規(guī)制度是構(gòu)建國(guó)家審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)內(nèi)容 。所以必須加強(qiáng)各國(guó)政府審計(jì)合作， 開(kāi)展 多層次、 多渠道溝通磋商， 研究推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略有關(guān)政府審計(jì)協(xié)同作用的實(shí)施方案， 充分發(fā)揮現(xiàn) · ３０·
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有的亞洲審計(jì)組織、 最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用， 協(xié)調(diào)推動(dòng)各國(guó)政府審計(jì)協(xié)同作用。繼續(xù)發(fā)揮 沿線國(guó)家區(qū)域、 次區(qū)域相關(guān)國(guó)際論壇、 展會(huì)以及博鰲亞洲論壇、 中國(guó) － 東盟博覽會(huì)、 中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易 洽談會(huì)以及中國(guó) － 南亞博覽會(huì)等平臺(tái)的建設(shè)性作用。同時(shí)， 在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上， 協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)， 指導(dǎo)各國(guó)或協(xié)同審計(jì)實(shí)務(wù)， 倡議“ 一帶一路”國(guó)際審計(jì)交流會(huì)， 提供各國(guó)相關(guān)審計(jì) 人員相互交流和學(xué)習(xí)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的富有中國(guó)特色的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)、 全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)、 土地審計(jì)、 社會(huì)保障審計(jì)、 高鐵項(xiàng)目、 三峽水庫(kù)等大型項(xiàng)目審計(jì)以及聯(lián) 合國(guó)審計(jì)等經(jīng)驗(yàn)， 為中國(guó)國(guó)家審計(jì)署作為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略協(xié)同審計(jì)中的主導(dǎo)角色提供了理論和實(shí)踐 基礎(chǔ)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)沿線各國(guó)政府審計(jì)開(kāi)展協(xié)同審計(jì)監(jiān)督， 服務(wù)于戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 ４． 借助互聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)， 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與手段， 推進(jìn)“ 一帶一路”沿線“國(guó)家審計(jì)云”平臺(tái)建設(shè)， 暢 通各國(guó)審計(jì)信息的溝通與交流 隨著信息化的快速發(fā)展和普及， 審計(jì)信息化將是各國(guó)政府審計(jì)的一場(chǎng)革命。利用現(xiàn)代信息和網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)提高國(guó)家審計(jì)效率， 應(yīng)大力加強(qiáng)各國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè)； 建立“一帶一路”沿線 “ 國(guó)家審計(jì)云” 平臺(tái)， 推進(jìn)沿線國(guó)家數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展， 以此共享各國(guó)審計(jì)信息； 建立通常和多樣的信 息交流渠道和溝通制度， 以便有效、 及時(shí)、 準(zhǔn)確地交流信息； 強(qiáng)化和發(fā)展現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)， 提高現(xiàn)代審計(jì) 技術(shù)的應(yīng)用水平， 利用大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算、 互聯(lián)網(wǎng)和各國(guó)審計(jì)信息系統(tǒng)， 加強(qiáng)溝通與交流， 更好地與“一 帶一路” 戰(zhàn)略銜接。

六、結(jié)論與建議
“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是一個(gè)全方位高層次的國(guó)家戰(zhàn)略， 該戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評(píng)價(jià)存在各種各樣的 風(fēng)險(xiǎn)， 面對(duì)這些戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)， 作為國(guó)家治理的重要組成部分的國(guó)家審計(jì)協(xié)同， 在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中 發(fā)揮預(yù)防、 揭示和抵御各種“ 病毒” 的“ 免疫系統(tǒng)”功能。本文以戰(zhàn)略過(guò)程和戰(zhàn)略“ 五通”為主線， 構(gòu)建 了基于“ 三大共同體” 理念下的“ 一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略審計(jì)協(xié)同治理的“ 戰(zhàn)略—風(fēng)險(xiǎn)—審計(jì)”（ＳＲＡ）分 析模型。分析認(rèn)為“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的制定、 執(zhí)行和評(píng)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)， 需要得到國(guó)家審計(jì)協(xié)同治理作保 障， 沿線國(guó)家通過(guò)審計(jì)協(xié)同更好地服務(wù)于“ 一帶一路” 戰(zhàn)略。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略沿線各國(guó)不同的政治和經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制， 決定國(guó)家審計(jì)體制呈現(xiàn)“立法”“行政” “ 司法” “ 獨(dú)立” 等不同模式， 各國(guó)審計(jì)發(fā)展道路也各具特色， 通過(guò)“一帶一路”戰(zhàn)略的鏈接， 進(jìn)一步促 進(jìn)沿線各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的交流和合作及理解。各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮各自的特色和優(yōu)勢(shì)， 取長(zhǎng)補(bǔ)短， 共同發(fā) 揮審計(jì)“ 免疫系統(tǒng)” 功能， 共同推進(jìn)“ 一帶一路” 戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 “ 一帶一路” 戰(zhàn)略的各國(guó)協(xié)同審計(jì)尚未嘗試， 但是沿線各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的交流歷史較長(zhǎng)， 沿線各國(guó) 審計(jì)合作機(jī)制急需研究形成， 構(gòu)建“一帶一路”戰(zhàn)略跨國(guó)合作組織， 加強(qiáng)沿線國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié) 調(diào)和趨同， 加大沿線各國(guó)審計(jì)的“ 人” “ 法” “ 技” “ 信息” 建設(shè)等是今后一段時(shí)間理論、 實(shí)務(wù)和監(jiān)管者所 要研究和關(guān)注的重點(diǎn)。“ 一帶一路” 戰(zhàn)略是中國(guó)政府提出的國(guó)家戰(zhàn)略， 中國(guó)國(guó)家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)的中國(guó)審 計(jì)機(jī)關(guān)具有的“ 行政模式” 和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 跟蹤審計(jì)、 大型項(xiàng)目審計(jì)組織等特色及聯(lián)合國(guó)審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 等， 在“ 一帶一路” 戰(zhàn)略協(xié)同審計(jì)中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)角色， 協(xié)調(diào)沿線各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)， 整合審計(jì)資源， 為“一帶 一路” 戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航， 協(xié)同促進(jìn)沿線各國(guó)國(guó)家或地區(qū)良治。
參考文獻(xiàn)：
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［責(zé)任編輯： 高　 婷］

Ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ Ａｎａｌｙｓｉｓ ａｎｄ Ｒｅａｌｉｚｉｎｇ Ｐａｔｈ ｏｆ Ｓｔａｔｅ Ａｕｄｉｔ Ｓｅｒｖｉｎｇ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ

（ １． Ｈａｎｇｚｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１８ ，Ｃｈｉｎａ； ２． Ｚｈｅｊｉａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ａｎｄ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１２ ，Ｃｈｉｎａ； ３． Ｈａｎｇｚｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｈａｎｇｚｈｏｕ ３１００１８ ，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ ｉｓ ａ ｎａｔｉｏｎａｌ ｓｔｒａｔｅｇｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｓｅｒｖｉｃｅｓ ｉｎ ｓｔｒａｔｅｇｙ ａｒｅ ｕｓｅｄ ｔｏ ａｃｈｉｅｖｅ ｇｏｏｄ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ａｌｏｎｇ ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ． Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｉｓ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｔｈｅｏｒｙ ｏｆ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｃｏｍｍｕｎｉｔｙ ｏｆ ｄｅｓｔｉｎｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｏｆ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｎａｔｉｏｎａｌ ｓｙｎ? ｅｒｇｙ ａｕｄｉｔ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ａｎａｌｙｔｉｃａｌ ｆｒａｍｅｗｏｒｋ． Ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｐｒｏｃｅｓｓ ａｎｄ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｆｏｃｕｓ ｏｎ ｔｈｅ ｃｏｎｔｅｎｔ ｐｏｉｎｔ ｏｆ ｖｉｅｗ ａｎａｌｙｓｔｓ ｂｅｌｉｅｖｅ ｔｈａｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｎｅｅｄ ｔｏ ｐｒｏｔｅｃｔ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ａｎｄ ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ａｌｏｎｇ ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ ｔｈｒｏｕｇｈ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｏｎ ｔｏ ｂｅｔｔｅｒ ｓｅｒｖｅ ａｕｄｉｔ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ． Ｃｈｉｎｅｓｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ａｕｄｉｔ Ｏｆｆｉｃｅ ｓｈｏｕｌｄ ｐｌａｙ ａ ｌｅａｄｉｎｇ ｒｏｌｅ ｉｎ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ａｕｄｉｔ ｃｏｏｒｄｉｎａｔｉｏｎ ａｎｄ ｉｎｔｅｇｒａｔｉｏｎ ａｕｄｉｔ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｏｆ ｅａｃｈ ｃｏｕｎｔｒｙ ｉｔ ｈａｓ ａ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔ ｍｅａｎｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ Ｔｈｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ． ｍｅｎｔ ａｕｄｉｔ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ａｕｄｉｔ Ｋｅｙ Ｗｏｒｄｓ Ｏｎｅ Ｂｅｌｔ ａｎｄ Ｏｎｅ Ｒｏａｄ Ｓｔｒａｔｅｇｙ ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ａｕｄｉｔ ｍｏｄｅｌ ｎａｔｉｏｎａｌ ａｕｄｉｔ ｃｏｌｌａｂｏｒａｔｉｖｅ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｇｏｖｅｒｎ?

ＨＡＯ Ｙｕｇｕｉ１ ＨＡＯ Ｚｈｅｎｇ２ ＺＨＡＯ Ｃｈｅｎ３

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  本文關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。