本文關(guān)鍵詞：論營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍與國(guó)民收入分配正義價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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關(guān)于全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響的思

發(fā)布日期： 2017-01-04 發(fā)布：  

  2016年37期目錄       本期共收錄文章20篇

　　[摘要]“營(yíng)改增”一直是近年來(lái)備受熱議的話題。尤其是在2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響更是受到了人們的廣泛關(guān)注。全面“營(yíng)改增”的實(shí)施無(wú)論是對(duì)國(guó)家財(cái)政、經(jīng)濟(jì)還是對(duì)企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)、策略都有著十分重大的影響。文章重點(diǎn)討論關(guān)于全面“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，以了解“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極影響和全面實(shí)行“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題，并提出可行性的建議。
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　　[關(guān)鍵詞]全面“營(yíng)改增”；企業(yè)；影響與對(duì)策
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201637130
　　1全面“營(yíng)改增”的背景
　　自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)逐步融合。自2001年加入WTO 以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)更是與世界經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。毫無(wú)疑問(wèn)，2008年美國(guó)的“次貸危機(jī)”對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響。為了應(yīng)對(duì)此次全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，我國(guó)推出了一系列應(yīng)對(duì)方案，其中就包括“結(jié)構(gòu)性減稅”這一政策，自2012年1月起上海就率先進(jìn)入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段。
　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)已然成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但是，我國(guó)的服務(wù)業(yè)發(fā)展卻一直沒(méi)能跟得上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。其中一個(gè)很重要的原因就是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行制延緩了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。自1994年“分稅制”改革后，我國(guó)便出現(xiàn)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況。增值稅主要調(diào)整第一、第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅卻存在明顯的重復(fù)課稅現(xiàn)象。兩稅并行將服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)相分離，也導(dǎo)致了增值稅稅收抵扣鏈條的不完整。一些企業(yè)甚至不愿意將輔助性的服務(wù)性業(yè)務(wù)外包，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。全面進(jìn)行“營(yíng)改增”，有利于加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于稅制的完善。
　　因此，我國(guó)自2016年5月1日起開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”。這是繼2012年8月，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的一次重大稅制改革。此次全面“營(yíng)改增”將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全面納入“營(yíng)改增”范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入增值稅的抵扣范圍。
　　2全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響
　　21全面“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響
　　全面“營(yíng)改增”后，被評(píng)定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)無(wú)疑是全面“營(yíng)改增”的受益者，稅負(fù)降幅最大。原來(lái)繳納5%營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人后繳納征收率為3%的增值稅。很顯然，他們僅名義稅率上就享受了2%的稅負(fù)減少。原來(lái)繳納3%營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人后與繳納征收率3%的增值稅。從名義稅率看，全面“營(yíng)改增”前后沒(méi)有變化。但是，由于小規(guī)模納稅人繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷(xiāo)售額，即小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率。很顯然，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后計(jì)稅依據(jù)縮小，所以這部分納稅人稅負(fù)在全面“營(yíng)改增”后得到了一定程度的減輕。
　　2016年6月1日，江蘇省新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人迎來(lái)首個(gè)納稅申報(bào)日，南京金龍?bào)捶康禺a(chǎn)投資管理股份有限公司成功地辦理了公司首筆增值稅申報(bào)，涉及銷(xiāo)售額1544萬(wàn)元，稅款74萬(wàn)元。據(jù)悉，該公司當(dāng)月由于全面“營(yíng)改增”少繳納稅費(fèi)3700元左右，一年稅費(fèi)將減少4萬(wàn)多元。作為江蘇省戶(hù)上門(mén)申報(bào)成功的不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營(yíng)改增”企業(yè)，南京金龍?bào)捶康禺a(chǎn)投資管理股份有限公司代表了此次全面“營(yíng)改增”的大部分小規(guī)模納稅人，從全面“營(yíng)改增”中受益頗多。
　　22全面“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響
　　在全面“營(yíng)改增”過(guò)程中，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的大部分企業(yè)稅負(fù)下降或者持平。原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為5%的納稅人如酒店行業(yè)，全面“營(yíng)改增”后繳納的增值稅稅率為6%。雖然從名義稅率上來(lái)看稅率上升了1%，但作為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額完全可以彌補(bǔ)這上升的1%的稅負(fù)。
　　而對(duì)于被評(píng)定為增值稅一般納稅人的另外一部分服務(wù)業(yè)企業(yè)，則面臨著稅負(fù)“不減反增”的風(fēng)險(xiǎn)。比如，租賃業(yè)納稅人，原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而全面“營(yíng)改增”后如果被評(píng)定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅。名義稅率陡增，即使是增值稅可以有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也很難彌補(bǔ)陡增的這塊空缺。
　　交通運(yùn)輸業(yè)就是全面“營(yíng)改增”過(guò)程中一個(gè)特殊的存在。塑黃鐵路發(fā)展公司在“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增，在全面“營(yíng)改增”之前由于處在試行階段，所以政府會(huì)將多繳納的80%的稅費(fèi)返還給塑黃鐵路發(fā)展公司。全面“營(yíng)改增”后將不再執(zhí)行返還，那就意味著該企業(yè)每年要多繳納8億元到10億元的稅費(fèi)。如果全面“營(yíng)改增”后不進(jìn)行一些補(bǔ)助措施，這些企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)在加重。
　　對(duì)于一些勞動(dòng)密集型以及知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，他們的內(nèi)部投入比率非常大，如果恰恰又被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，那么他們的稅負(fù)就會(huì)加重。這些企業(yè)能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的只有外購(gòu)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，而占企業(yè)大部分支出的人力成本卻無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來(lái)說(shuō)就非常的少，從而增加了稅負(fù)。
　　建筑業(yè)是名副其實(shí)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)成本占總成本的20%到30%。在進(jìn)行全面“營(yíng)改增”前，建筑行業(yè)業(yè)內(nèi)就測(cè)算過(guò)建筑業(yè)全面“營(yíng)改增”后的稅負(fù)情況。測(cè)算結(jié)果顯示，全面“營(yíng)改增”后全國(guó)大型建筑央企的營(yíng)業(yè)收入將下降99%，流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均上升15%以上。不可否認(rèn)，全面“營(yíng)改增”可能會(huì)在很大程度上加重這些企業(yè)的稅負(fù)。
　　23全面“營(yíng)改增”對(duì)原來(lái)增值稅納稅人的影響
　　在全面“營(yíng)改增”以前就是增值稅納稅人的企業(yè)，是此次稅制改革的潛在受益者。他們雖然沒(méi)有進(jìn)行稅率和稅制的變動(dòng)，但是全面“營(yíng)改增”后，繳納增值稅的企業(yè)迅速增加，他們的增值稅上游企業(yè)增加，抵扣鏈條變得完整，這些增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，從而稅負(fù)減少。由于可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一些企業(yè)開(kāi)始將一些輔助性業(yè)務(wù)外包，全面“營(yíng)改增”在一定程度上促進(jìn)了這些企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化了這些企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
　　3全面“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨的問(wèn)題以及對(duì)策 　　31企業(yè)在“營(yíng)改增”初期適應(yīng)成本增加
　　我國(guó)自2016年5月1日起全面實(shí)行“營(yíng)改增”，很多原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)還不能夠迅速適應(yīng)繳納增值稅的一套程序。這些企業(yè)對(duì)于繳納增值稅的程序相對(duì)來(lái)說(shuō)比較陌生，企業(yè)內(nèi)部不僅要花費(fèi)人力、物力去學(xué)習(xí)這些程序，而且要適當(dāng)?shù)馗淖円恍┵~務(wù)處理程序，加大了企業(yè)的成本。但是，這是一個(gè)短期性的問(wèn)題。只要在全面“營(yíng)改增”開(kāi)始的這段時(shí)間大力整改，這個(gè)問(wèn)題就能夠得到有效解決。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，不存在這個(gè)問(wèn)題。
　　32增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到足額抵扣
　　由于人為以及技術(shù)層面確實(shí)有困難等原因，很多納稅人在進(jìn)行購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)法足額獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。
　　一些“營(yíng)改增”納稅人覺(jué)得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票比較煩瑣，索性不去開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。比如交通運(yùn)輸業(yè)，司機(jī)在加油的時(shí)候，不愿意到加油站里開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而導(dǎo)致了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，增加了稅負(fù)。還有一些“營(yíng)改增”納稅人想開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但由于目前的局限性無(wú)法獲得。如有些燃油公司不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)仍然不能得到相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
　　對(duì)于一些前期投資比較大、初期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)比較多的行業(yè)，如果是在全面“營(yíng)改增”之前進(jìn)行的固定資產(chǎn)大量購(gòu)進(jìn)，那么他們將不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，失去了相當(dāng)大部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的來(lái)源，稅負(fù)就可能會(huì)不減反增。
　　對(duì)于獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票困難的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，可以對(duì)司機(jī)統(tǒng)一發(fā)放加油卡，這樣可以解決一些人為的因素。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)著力簡(jiǎn)化開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票程序以及完善開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票鏈條，從而使增值稅納稅人在合法的情況下，能夠順利地以相對(duì)簡(jiǎn)便的方法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而對(duì)于全面“營(yíng)改增”前投入較大、稅負(fù)較重的企業(yè)可以出臺(tái)一些補(bǔ)助措施以調(diào)節(jié)稅負(fù)的增加。
　　33稅率與增值稅納稅人規(guī)模的確定
　　我國(guó)現(xiàn)行全面“營(yíng)改增”稅率以及確定為何種規(guī)模納稅人有待商榷。雖然全面“營(yíng)改增”后我國(guó)又增加了11%和6%兩檔稅率以及5%的征收率來(lái)調(diào)整增值稅的征收，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、房產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)的一般納稅人稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)依然較高。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人的確定，也頗具爭(zhēng)議。全面“營(yíng)改增”后，對(duì)于全面“營(yíng)改增”的小規(guī)模納稅人規(guī)模的確定標(biāo)準(zhǔn)是：營(yíng)業(yè)稅改增值稅納稅人，，年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元），可以認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。而全面“營(yíng)改增”前的增值稅小規(guī)模納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下以及其他增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的增值稅納稅人。兩者進(jìn)行比較，即使是出于對(duì)服務(wù)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)的考慮，對(duì)全面“營(yíng)改增”一般納稅人確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)劃分金額也相當(dāng)高。
　　這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)以及政策的相關(guān)制定者對(duì)這些問(wèn)題做進(jìn)一步的探討，找到比較合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)全面“營(yíng)改增”制度的完整制定。
　　34全面“營(yíng)改增”導(dǎo)致中央、地方財(cái)政收入失衡
　　在全面“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是地方稅。全面“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅消失，增值稅取而代之。但是，增值稅卻屬于中央地方共享稅，中央占有75%，地方占有25%。因此，全面“營(yíng)改增”進(jìn)一步地大大削減了地方財(cái)政權(quán)。這可能會(huì)導(dǎo)致地方政府對(duì)土地財(cái)政和行政性收費(fèi)的依賴(lài)。從而加大了地方其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)的加重。
　　35關(guān)于增值稅立法問(wèn)題應(yīng)提上議程
　　對(duì)于財(cái)稅立法方面，我國(guó)目前只有一部程序法和三部實(shí)體法。雖然增值稅作為最為重要的流轉(zhuǎn)稅，一直是我國(guó)最大的稅種，在全面“營(yíng)改增”后更是突出。但是我國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)卻一直沒(méi)有對(duì)增值稅進(jìn)行立法，這是我國(guó)稅制法律的一個(gè)缺憾。有必要趁著全面“營(yíng)改增”的時(shí)機(jī)，完善我國(guó)的稅制法律，對(duì)增值稅有關(guān)方面進(jìn)行立法。
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