【摘要】：我國的商業(yè)人壽保險(xiǎn)自1982年恢復(fù)以來,保費(fèi)收入從1982年的159萬元增加到2014年的20235億元,年均增長61.38%。保費(fèi)收入增長速度大幅超過GDP增長速度,壽險(xiǎn)保費(fèi)收入在2014年達(dá)到人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入的85.61%,占到商業(yè)保險(xiǎn)稅收的絕大部分。我國中央銀行1996年至2002年連續(xù)8次降低存款利率,為適應(yīng)新的利率情況,規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn),1999年我國人壽保險(xiǎn)市場出現(xiàn)投資連結(jié)保險(xiǎn)以來,在金融綜合的趨勢下,商業(yè)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品從以前的死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)的傳統(tǒng)壽險(xiǎn),發(fā)展成以分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬能壽險(xiǎn)為代表的創(chuàng)新型險(xiǎn)種為主。創(chuàng)新型產(chǎn)品的推廣,使得創(chuàng)新型產(chǎn)品市場份額迅速擴(kuò)大,其保費(fèi)收入已大大超越傳統(tǒng)壽險(xiǎn)的保費(fèi)收入,逐漸成為市場主流。創(chuàng)新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的開發(fā)技術(shù)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品以“三差”定價(jià)的模式,將利差風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保單持有人,盈利方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖≈虚g業(yè)務(wù)費(fèi)用,投資收益分成等形式。因此,更注重于投資收益回報(bào)、保單持有人現(xiàn)金價(jià)值的保值與增值。設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品因經(jīng)過多次精算貼現(xiàn),也更加復(fù)雜。這類人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品構(gòu)成、成本分?jǐn)�、�?jīng)營理念和運(yùn)作原理等與之前的保障型和儲(chǔ)蓄型人壽保險(xiǎn)有著明顯的區(qū)別。因此,看似同樣的保費(fèi)收入表現(xiàn)在所得稅基上就會(huì)產(chǎn)生明顯差別。現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度難以適應(yīng)目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的多元多重保障需求。在社會(huì)保障解決了基本生老病死的問題后,通過商業(yè)壽險(xiǎn)能夠使更多的人得到差異化的保障。針對我國的現(xiàn)狀,商業(yè)人壽保險(xiǎn)作為靈活、個(gè)性強(qiáng)的保障方式,為不同的家庭、職工和個(gè)人提供多維的保障方式。其達(dá)到的現(xiàn)實(shí)目的和社會(huì)保障一樣,在補(bǔ)償力度方面,甚至更加充分。以前,商業(yè)人壽保險(xiǎn)一直作為社會(huì)保障的補(bǔ)充存在,但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代商業(yè)人壽保險(xiǎn)已經(jīng)不再是補(bǔ)充,進(jìn)而發(fā)展到成為重要支柱,起到強(qiáng)大的支撐作用。商業(yè)保險(xiǎn)在未來將逐步成為個(gè)人和家庭商業(yè)保障計(jì)劃的主要承擔(dān)者、企業(yè)發(fā)起的養(yǎng)老健康保障計(jì)劃的重要提供者、社會(huì)保險(xiǎn)市場化運(yùn)作的積極參與者�；谝陨险撌�,現(xiàn)代商業(yè)人壽保險(xiǎn)不應(yīng)簡單的看成是以營利為目的的商業(yè)行為,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,其具備的極強(qiáng)的社會(huì)性和保障性是其他商業(yè)行為無法比擬的。但是對商業(yè)壽險(xiǎn)所得稅制度的研究卻相對滯后,主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,以往的研究局限于行業(yè)視角,僅限于關(guān)注稅收優(yōu)惠,而沒有注重稅收公平;只關(guān)注稅收遞延或稅收減免,并不關(guān)注在公平的立場上對商業(yè)人壽保險(xiǎn)的所得稅進(jìn)行分析。第二,在論述范圍上或者較大,從包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人身險(xiǎn)的整個(gè)保險(xiǎn)范疇進(jìn)行研究,而沒有精確到人壽險(xiǎn),沒有考慮到不同的險(xiǎn)種由經(jīng)營方式與利潤來源的差異所產(chǎn)生的稅制差異;又或者只談單一某個(gè)險(xiǎn)種,沒有考慮到人壽保險(xiǎn)內(nèi)含諸多險(xiǎn)種其實(shí)差異很大,對人壽保險(xiǎn)的所得稅制考慮的不夠全面。第三,在稅制公平方面,以往的研究僅關(guān)注了稅制不公平所造成的不利影響會(huì)制約人壽保險(xiǎn)的產(chǎn)品創(chuàng)新,但沒有考慮到不公的稅制會(huì)使得資本在金融各行業(yè)中產(chǎn)生不合理流動(dòng),不利于資本市場的穩(wěn)定。第四,稅法學(xué)者對實(shí)質(zhì)課稅原則的研究為商業(yè)人壽保險(xiǎn)所得稅制的研究提供了非常好的理論基礎(chǔ),但之前的研究沒有落實(shí)到人壽保險(xiǎn)業(yè)上,對壽險(xiǎn)的細(xì)節(jié)特別是各險(xiǎn)種如何進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅并未涉及。所以,目前的商業(yè)壽險(xiǎn)稅制暴露了很多問題。這些問題包括:在壽險(xiǎn)稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)并未考慮到壽險(xiǎn)產(chǎn)品的差異性,以至于制度整體過于籠統(tǒng),沒有針對性;無法適應(yīng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品特殊性的制度,產(chǎn)生了對壽險(xiǎn)業(yè)的雙重征稅等問題。歸根結(jié)底,是因?yàn)槎愔蒲芯空邔垭U(xiǎn)行業(yè)特殊性和地位了解不夠,而熟悉情況的壽險(xiǎn)從業(yè)者又無法站在客觀公平的角度上思考稅制問題。進(jìn)而,在本文中筆者基于實(shí)質(zhì)課稅原則的需要,確定了研究思路為將壽險(xiǎn)業(yè)的所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩根主線,根據(jù)利潤來源,將人壽保險(xiǎn)分為保障型人壽保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄型人壽保險(xiǎn)和投資型人壽保險(xiǎn)�？v橫交叉后可以通過分析險(xiǎn)種購買目的和利潤來源,更清晰地發(fā)掘現(xiàn)有所得稅制在面對壽險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)所暴露出的問題,并為后續(xù)使用稅法原則解決問題提供便利。通過國際比較,發(fā)現(xiàn)美國所得稅制的特點(diǎn)在于針對主體不同而做出不同的約定,包括公司主體性質(zhì)的差異和被保險(xiǎn)方的收入情況,對規(guī)模不同的保險(xiǎn)公司采取有差異的稅收優(yōu)惠,對收入不同的被保險(xiǎn)方采取有差異的所得稅率,較客觀地反映了不同收入群體的所得稅負(fù),也有助于調(diào)節(jié)社會(huì)公平。另一方面,針對扣除項(xiàng),其規(guī)定的比較詳細(xì),有針對性的對不同險(xiǎn)種,按照其產(chǎn)品特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的扣除,符合稅收公平原則,較充分的反映了各險(xiǎn)種的運(yùn)作特點(diǎn),體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則。而英國的所得稅制體現(xiàn)了英國人壽保險(xiǎn)公司資本輸出的特點(diǎn),主要是對本國和海外分支機(jī)構(gòu)所做的所得稅制度約束。但由于英國市場上也存在許多填補(bǔ)市場空白的小型人壽保險(xiǎn)公司,為了鼓勵(lì)這些小型人壽保險(xiǎn)公司的發(fā)展,施行了較低的所得稅率。而針對被保險(xiǎn)方,與美國模式大致相同,所不同的是針對高收入階層采取更高的所得稅率進(jìn)行調(diào)整。在險(xiǎn)種方面,只針對具有養(yǎng)老功能的年金產(chǎn)品有減稅政策,從另一方面也可以反映出英國壽險(xiǎn)市場相對成熟,年金產(chǎn)品具有的社會(huì)穩(wěn)定器功能被政府所看重。日本的所得稅制度針對日本商業(yè)人壽保險(xiǎn)市場成熟、公司數(shù)量繁多、保險(xiǎn)深度和密度都高的現(xiàn)狀,日本的壽險(xiǎn)所得稅制較真實(shí)的反映了市場和文化氛圍。因?yàn)槭袌龈偁幖ち?市場中的存量險(xiǎn)企實(shí)力和技術(shù)雄厚,通過對保險(xiǎn)公司征收較高的所得稅和較苛刻的稅前扣除,可以對進(jìn)入市場的壽險(xiǎn)公司質(zhì)量起到促進(jìn)作用;日本的儲(chǔ)蓄習(xí)慣相似于中國,對被保險(xiǎn)方的稅收優(yōu)惠恰好反映了這個(gè)文化,有利于被保險(xiǎn)方通過商業(yè)人壽保險(xiǎn)對自己的養(yǎng)老和家庭的儲(chǔ)蓄提前作出安排,而明晰的所得稅規(guī)定有助于社會(huì)公平。在金融綜合趨勢下,人壽保險(xiǎn)與銀行、證券業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。本文通過進(jìn)一步劃分人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,通過保險(xiǎn)與銀行、保險(xiǎn)與證券產(chǎn)品的對比,排除掉不同部分后,對相同部分進(jìn)行比較。通過行業(yè)比較,發(fā)現(xiàn)在與金融業(yè)其他行業(yè)的對比中,扣除項(xiàng)的粗糙也進(jìn)一步地體現(xiàn)了稅制的設(shè)計(jì)忽視納稅客體特殊性后所產(chǎn)生的問題;發(fā)現(xiàn)了總準(zhǔn)備金采取從稅后利潤中提取、傭金手續(xù)費(fèi)的計(jì)提比例過時(shí)等有違實(shí)質(zhì)課稅原則的現(xiàn)象對最終結(jié)果的影響程度,即:商業(yè)壽險(xiǎn)稅基過大導(dǎo)致喪失稅收公平。通過第五章進(jìn)一步的實(shí)證分析將差距以量化的形式體現(xiàn)出來,發(fā)現(xiàn)隨機(jī)選取40歲的男性投保10年期的保額為單位1元的死亡保險(xiǎn),營業(yè)稅竟然是應(yīng)征的50倍,如果比照同資金量的銀行業(yè)務(wù),則是銀行業(yè)務(wù)的125倍;而所得稅也大于其他兩個(gè)行業(yè)。在稅法精神的指引下,筆者提出壽險(xiǎn)所得稅制的改革原則,主要包括應(yīng)有利于商業(yè)人壽保險(xiǎn)完善經(jīng)濟(jì)保障職能、有利于商業(yè)人壽保險(xiǎn)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能、有利于發(fā)揮商業(yè)人壽保險(xiǎn)輔助社會(huì)管理的職能的國民經(jīng)濟(jì)總體促進(jìn)原則;商業(yè)人壽保險(xiǎn)市場的總體促進(jìn)原則;應(yīng)與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的原則;應(yīng)符合我國稅收政策的原則與目標(biāo)的原則;應(yīng)兼顧保險(xiǎn)監(jiān)管制度的原則等。進(jìn)而在此原則基礎(chǔ)上提出了對生存收益征收所得稅、死亡收益征收所得稅,特別是對投資型險(xiǎn)種開征所得稅這三塊應(yīng)征未征的所得稅;進(jìn)一步明確投保人的稅前扣除以及對某些險(xiǎn)種的延遲納稅等建議。以使我國的稅制在公平的基礎(chǔ)上,對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的推進(jìn),對金融市場的繁榮,人民收入分配均衡,以及對社會(huì)形勢的穩(wěn)定起到積極作用。本論文通過兩條研究思路、兩個(gè)研究對象分別論述:1.“兩條研究思路”:第一條,從商業(yè)人壽保險(xiǎn)的特殊性帶來商業(yè)人壽保險(xiǎn)稅收制度的特殊性入手,分析特殊性帶來的問題以及背后的深層次原因;第二條,結(jié)合金融綜合經(jīng)營的背景,將壽險(xiǎn)所得稅1與銀行、證券進(jìn)行比較,將我國的壽險(xiǎn)業(yè)所得稅負(fù)與三個(gè)典型國家進(jìn)行對比。最終為完善我國商業(yè)人壽保險(xiǎn)所得稅制提供政策建議。2.“兩個(gè)研究對象”:第一,通過對比三類企業(yè)在同一部稅法下經(jīng)營同一筆資金的所得稅稅基,從而得到稅負(fù)是否公平的結(jié)論,并為今后稅制改革提供理論依據(jù);第二,通過對比在三類企業(yè)購買相應(yīng)金融產(chǎn)品的投資者,在同樣投資量或獲得同樣利潤的情況下的所得稅稅基,結(jié)合第一條主線,以實(shí)質(zhì)性課稅為原則,提出今后稅制改革的建議。本論文共分為七章,三個(gè)部分,第一部分為理論分析,包括第一章、第二章。第一章為導(dǎo)論,介紹論文的選題背景和意義、答題思路、概念界定等。第二章從我國商業(yè)人壽保險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)中的特殊性和現(xiàn)行所得稅制各種法律關(guān)系的特殊性兩方面分析了我國商業(yè)人壽保險(xiǎn)所得稅的特殊性,指出我國商業(yè)人壽保險(xiǎn)所得稅制存在的問題及其深層次原因。第二部分為比較分析,包括第三章、第四章和第五章。第三章通過與三個(gè)有代表性的國家進(jìn)行國際比較,發(fā)現(xiàn)同是擁有保險(xiǎn)業(yè)的國家他們是如何處理保險(xiǎn)業(yè)特殊性與稅法一般性之間的關(guān)系。從而找出解決方案。第四章通過與同為金融行業(yè)的銀行、證券進(jìn)行行業(yè)比較,分析統(tǒng)一的稅收制度在三個(gè)行業(yè)的差距,從而找出相應(yīng)的問題和原因。第五章通過建模進(jìn)行理論推導(dǎo),并引入中國壽險(xiǎn)業(yè)生命表測算出結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)對比。第三部分為政策建議,包括第六章和第七章。通過前面五部分的分析,第六章在稅法基本理論指引下論證稅收公平原則、量能課稅原則和實(shí)質(zhì)課稅原則在壽險(xiǎn)所得稅法律制度中的適用度,從而給第七章的政策建議提供理論依據(jù);第七章通過理論構(gòu)架,提出壽險(xiǎn)所得稅稅制改善的績效評價(jià)原則,在此框架下為現(xiàn)行稅收制度提供政策建議。
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【學(xué)位授予單位】：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：D922.22
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本文編號(hào)：2275636