一、內(nèi)部控制的基本假設(shè)
　　目前會(huì)計(jì)界尚未提出內(nèi)部控制假設(shè)這一命題。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，這些假設(shè)包括單位實(shí)體假設(shè)、可控假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。離開了這些假設(shè)，內(nèi)部控制就不能存在。

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　　控制實(shí)體是指內(nèi)部控制為之服務(wù)的特定單位或部門。控制實(shí)體假設(shè)是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的空間范圍所作的限定。它要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以特定單位或部門的人、財(cái)、物及其在經(jīng)營(yíng)過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式進(jìn)行控制�？刂茖�(shí)體由于控制主體的不同而不同，可以是企事業(yè)單位，也可以是單位內(nèi)部某個(gè)部門。

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　　內(nèi)部控制是控制主體對(duì)控制客體所實(shí)施的控制。相對(duì)于控制主體而言，控制客體必須是可以控制的。否則，內(nèi)部控制將形同虛設(shè)。在確定各級(jí)控制主體的控制范圍時(shí)，只有主體能夠控制的對(duì)象，筆耕論文新浪博客，才能夠納入內(nèi)部控制體系。各項(xiàng)內(nèi)部控制制度都是在這一前提的基礎(chǔ)上建立起來的。

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　　內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是對(duì)人進(jìn)行約束和激勵(lì)的一種機(jī)制。這種機(jī)制必須建立在對(duì)人性假設(shè)的基礎(chǔ)之上。人性假設(shè)就是關(guān)于人的本質(zhì)是什么的假設(shè)。1965年，薛恩（E.H.Sein）將此前關(guān)于人性方面的觀點(diǎn)歸為三類，即理性—經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、社會(huì)人假設(shè)、自我實(shí)現(xiàn)假設(shè)。薛恩在分析了這些人性假設(shè)理論之后提出復(fù)雜人性假設(shè)，他認(rèn)為，人性是復(fù)雜的，人們的需要與潛在欲望是多種多樣的，而且這些需要會(huì)隨著各種條件的變動(dòng)而不斷改變。

　　（四）不串通假設(shè)

　　內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，即不相容職務(wù)恰當(dāng)分離。這樣可以避免或減少一人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為的機(jī)會(huì)。但是，如果兩個(gè)或更多的人串通舞弊，則可以逃避控制，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這既是內(nèi)部控制的局限之一，也是其建立的基本前提或假設(shè)。離開了這一假設(shè)，內(nèi)部控制（特別是內(nèi)部牽制）根本無法建立。

　　二、內(nèi)部控制的基本原則

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，這些原則包括：

　�。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。內(nèi)部控制活動(dòng)必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會(huì)計(jì)法》，以及財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等等。例如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并對(duì)其具體內(nèi)容作出了規(guī)定。各單位在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合法定要求。否則，便會(huì)被視為違法，這樣既有損企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益（被給予處罰），而且也不利于提高企業(yè)的管理水平。

　�。ǘ┫嗷恐圃瓌t。就是指對(duì)一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須分配給具有兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位或人員分別完成，從而形成相互制約。其理論依據(jù)在于，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率�！稌�(huì)計(jì)法》規(guī)定：“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。這就體現(xiàn)了相互牽制原則。相互牽制原則貫穿于內(nèi)部控制的全過程。

　�。ㄈ┏淌蕉ㄎ辉瓌t。是指在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)，權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

　　（四）系統(tǒng)全面原則。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，其內(nèi)容涉及單位的各個(gè)部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。系統(tǒng)全面原則要求，一方面，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面，不能遺漏，否則便會(huì)被不法份子“趁虛而入”：另一方面，內(nèi)部控制的各部分內(nèi)容應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，相互配合，形成有機(jī)系統(tǒng)。如果內(nèi)部控制內(nèi)部存在矛盾，便會(huì)使執(zhí)行者無所適從。

　�。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t。成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。實(shí)施內(nèi)部控制的單位應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行權(quán)衡，如果效益大于成本，便應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，否則，便得不償失。也就是說，一項(xiàng)內(nèi)部控制制度既要有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，但也不能阻礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　（六）重要性原則。重要性原則要求單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的控制程序和方法。對(duì)于重要的控制項(xiàng)目，控制程序應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)密。反之，則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。例如在財(cái)務(wù)收支審批中，對(duì)于超過一定金額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出或者需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用支出可由總經(jīng)理親自審批，一般費(fèi)用支出可由總經(jīng)理授權(quán)其他人員審批。
   

 

本文編號(hào)：7051