目前，我國《新準(zhǔn)則》雖然將定價政策信息披露作為最低披露要求，但是，《新準(zhǔn)則》并未對定價政策的披露進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，形成了監(jiān)管的盲點(diǎn)。因此，絕大多數(shù)上市公司對關(guān)聯(lián)方交易定價政策的信息披露非常模糊，也非�；靵y，因此缺乏可比性。多數(shù)上市公司僅披露了成本價、內(nèi)部價、優(yōu)惠價、協(xié)議價等定價政策，但對這些定價與市場正常交易價格有何區(qū)別卻很少提及；對提供或接收擔(dān)保的披露中，只有個別公司披露了有關(guān)費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額；尤其對資產(chǎn)重組中的定價披露更是十分模糊，有的公司僅說明重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或收購使用的是協(xié)議價，具體定價標(biāo)準(zhǔn)卻只字未提，顯然這種披露方式不能滿足財務(wù)報表使用者對關(guān)聯(lián)方交易的信息需求。因此，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對定價政策的信息披露進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)有重要的意義。
　�。ㄒ唬┮詼�(zhǔn)則的目標(biāo)和定位為指導(dǎo)。
　　對新準(zhǔn)則的目標(biāo)本文進(jìn)一步明確為：為了提供給財務(wù)會計(jì)報告使用者關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響的充分信息，規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。而新準(zhǔn)則的定位是規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的信息披露的規(guī)范，不包括對關(guān)聯(lián)方定價政策的計(jì)量。因此，新準(zhǔn)則沒有要求關(guān)聯(lián)方交易采取哪種定價政策，而是要求企業(yè)對其定價政策進(jìn)行披露，而披露的方式能夠有助于判斷關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度，因此準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和對象是定價政策的披露方式。
　�。ǘ┡兜亩▋r政策信息應(yīng)滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。
　　從我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計(jì)信息質(zhì)量要求中，可以看出，筆耕文化推薦期刊，我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征主要包括會計(jì)信息的可靠性、完整性、相關(guān)性、可比性，會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。從會計(jì)信息的可靠性和完整性特征要求來分析，企業(yè)應(yīng)該充分披露關(guān)聯(lián)方交易定價政策有關(guān)的信息，影響定價政策的主要因素。從相關(guān)性和可比性特征來分析，企業(yè)披露的信息應(yīng)有利于財務(wù)報表使用者評價和預(yù)測關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，因此，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒美國提出的“正常交易準(zhǔn)則”，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易定價是否公允，如不公允，應(yīng)該披露與公允價值的區(qū)別。而且，針對我國定價政策披露混亂沒有依據(jù)的情況，我國準(zhǔn)則可以借鑒國際上的研究成果提供幾種關(guān)聯(lián)方交易定價方法。但是，最重要的是要求企業(yè)披露與公允性相關(guān)的信息。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也是非常重要的。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)如果對關(guān)聯(lián)方交易定價政策的披露不遵循謹(jǐn)慎性原則，對于定價政策的公允性就無法正確判斷，也就失去了披露的意義。所以，我國關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則都明確規(guī)定企業(yè)只有在能夠提供確鑿證據(jù)時，才能說明關(guān)聯(lián)方交易是公允的，這在定價政策的披露規(guī)范中也起到了非常重要的作用。
　�。ㄈ┨岣邷�(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行力。
　　關(guān)聯(lián)方交易定價政策信息披露具有一定的特殊性。一方面企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易定價方法呈現(xiàn)多樣性、復(fù)雜化的特征；另一方面關(guān)聯(lián)方交易價格涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，如果完全揭露價格差異，企業(yè)可能不予執(zhí)行，進(jìn)而影響了準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行效力。因此，為了實(shí)際解決這一問題，準(zhǔn)則在制定過程中應(yīng)該聽取企業(yè)的意見。因此，準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行力也是制定準(zhǔn)則時需要考慮的方面。綜上所述，準(zhǔn)則對于關(guān)聯(lián)方交易定價政策信息披露的規(guī)范應(yīng)該是提供定價政策的參考標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)對價格的公允性的相關(guān)信息進(jìn)行披露，以有助于財務(wù)報告使用者做出合理的決策。     

 

本文編號：6571