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龍?jiān)雌诳W(wǎng) 基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究 作者：沙珍珍 李玉亭 王萍 來源：《財(cái)會(huì)通訊》2012 年第 03 期 一、掙值法基本原理概述 （一）關(guān)鍵基本參數(shù) （1）項(xiàng)目預(yù)算成本即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價(jià)格和預(yù)算工作量計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)的成 本，用 BCWS 表示。 BCWS=預(yù)算價(jià)格× 預(yù)算工作量。 （2）項(xiàng)目已完成作業(yè)的實(shí)

際成本:表示按照實(shí)際發(fā)生的價(jià)格計(jì)算得到的實(shí)際已完成作業(yè)的 成本，用 ACWP 表示。 ACWP=實(shí)際價(jià)格× 實(shí)際完成工作量=總計(jì)劃成本× 實(shí)際完工百分比。 （3）掙值:也稱已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)實(shí)際已完 成作業(yè)的成本，用 BCWP 表示。 BCWP=預(yù)算價(jià)格× 實(shí)際完成工作量 （二）兩個(gè)偏差評(píng)價(jià)指標(biāo) （1）項(xiàng)目成本差異：CV=BCWP-ACWP CV 為負(fù)值表示項(xiàng)目的成本超支，反之表示項(xiàng)目 成本有節(jié)余。 （2）項(xiàng)目進(jìn)度差異：SV=BCWP-BCWS SV 為負(fù)值表示項(xiàng)目進(jìn)度落后，反之表示項(xiàng)目的進(jìn) 度超前。 （三）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo) （1）進(jìn)度績(jī)效指數(shù) SPI=BCWP/BCWS SPI 是發(fā)掘工期問題的有效指標(biāo)，當(dāng) SPI 大于 1 表示目前工期超前，反之表示目前工期滯 后。 （2）成本績(jī)效指數(shù) 龍?jiān)雌诳W(wǎng) CPI= BCWP/ACWP CPI 是發(fā)掘成本問題的有效指標(biāo)，當(dāng) CPI 大于 1 表示目前成本節(jié)約，反之表示項(xiàng)目成本超 支。 綜上所述，掙值法用三個(gè)基本值（BCWS、ACWP、BCWP）來表示項(xiàng)目的實(shí)施狀態(tài)，項(xiàng) 目的進(jìn)展是用貨幣量代替工程量來衡量工程的進(jìn)展情況，可以同時(shí)對(duì)項(xiàng)目工期與成本實(shí)行動(dòng)態(tài) 控制，，但是掙值法作為一種衡量項(xiàng)目工程執(zhí)行績(jī)效的方法本身也存在固有缺點(diǎn)，如只注重工程 項(xiàng)目宏觀上的績(jī)效分析，容易造成只關(guān)注表面工程項(xiàng)目績(jī)效。另外掙值法很明顯只考慮了成本 與進(jìn)度兩個(gè)因素，而對(duì)另一個(gè)關(guān)鍵因質(zhì)量則沒有考慮。 二、掙值法在環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用 （一）掙值法應(yīng)用于環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的可行性 掙值法應(yīng)用成本很高，對(duì)項(xiàng)目整體工 作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù)，因此能接受其應(yīng)用成本的只能是 一些比較大的項(xiàng)目，特別是國(guó)家投資的大型建設(shè)項(xiàng)目，而環(huán)境工程項(xiàng)目正好與掙值法的適用范 圍不謀而合。另外環(huán)境工程項(xiàng)目具有明顯的公益作用，更需要一個(gè)行之有效的方法來對(duì)其進(jìn)行 績(jī)效考核，而目前衡量其績(jī)效的單因素分析法所固有的缺陷會(huì)導(dǎo)致對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效考核的 偏差，因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述，掙值法本身也有其固有缺陷，因此 審計(jì)人員在利用掙值法時(shí)要考慮對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。 （二）基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)程序設(shè)計(jì) 基于審計(jì)特有程序的考慮，筆者對(duì) 環(huán)境工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和完成階段，然后將優(yōu)化后的掙 值法貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中。審計(jì)流程如圖 1： 其中 BCWSR 表示關(guān)鍵項(xiàng)目的目標(biāo)成本，其他類推。 三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績(jī)效審計(jì) （一）項(xiàng)目概述 浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀(jì) 60 年代，設(shè)備落 后，每天約有 1.3 萬噸未經(jīng)處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海，嚴(yán)重污染了浮山灣海域的 水質(zhì)，因此，建設(shè)浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個(gè)工程項(xiàng)目的施工期限為十二個(gè) 月，到第六個(gè)月市審計(jì)局對(duì)整個(gè)污水處理廠的施工情況進(jìn)行一次中期審計(jì)。 （二）數(shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來源于浮山灣污水工程建設(shè)指揮部與建設(shè)施工單位簽訂的合 同，還有部

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