【摘要】：有效的產(chǎn)權(quán)保護(hù)需要準(zhǔn)確界定產(chǎn)權(quán),會(huì)計(jì)計(jì)量是界定產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ),現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是財(cái)權(quán)流。二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)(實(shí)體經(jīng)濟(jì)+虛擬經(jīng)濟(jì))決定了二元經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和財(cái)權(quán)結(jié)構(gòu)的發(fā)軔。根據(jù)財(cái)權(quán)契約的完備性,財(cái)權(quán)可以劃分為基于企業(yè)公平的通用財(cái)權(quán)和基于企業(yè)效率的剩余財(cái)權(quán)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的財(cái)權(quán)以"通用財(cái)權(quán)為主、剩余財(cái)權(quán)為輔",其計(jì)量屬性應(yīng)以"歷史成本為主、現(xiàn)行價(jià)值為輔";虛擬經(jīng)濟(jì)中的財(cái)權(quán)則以"剩余財(cái)權(quán)為主、通用財(cái)權(quán)為輔",其計(jì)量屬性應(yīng)以"現(xiàn)行價(jià)值為主、歷史成本為輔"。由此形成"雙重計(jì)量"(對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債同時(shí)采用歷史成本計(jì)量和現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量)與"三重列報(bào)"(財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目同時(shí)列示"歷史成本"、"現(xiàn)行價(jià)值"和"現(xiàn)行準(zhǔn)則"數(shù)據(jù))。文章分別針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的財(cái)權(quán)和虛擬經(jīng)濟(jì)中的財(cái)權(quán)提出了"三重列報(bào)"操作方案,該方案是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)性變革的可行路徑。
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圖片說(shuō)明： ?面向現(xiàn)在和未來(lái)的具有預(yù)測(cè)價(jià)值、確認(rèn)價(jià)值的信息，財(cái)務(wù)信息應(yīng)具有估值功能，，這正與現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的特征相一致，即與剩余財(cái)權(quán)相匹配的計(jì)量屬性是現(xiàn)行價(jià)值。綜上可知，實(shí)體經(jīng)濟(jì)中財(cái)權(quán)的計(jì)量屬性應(yīng)以“歷史成本為主、現(xiàn)行價(jià)值為輔”，虛擬經(jīng)濟(jì)中財(cái)權(quán)的計(jì)量屬性應(yīng)以“現(xiàn)行價(jià)值為主、歷史成本為輔”，由此形成“雙重計(jì)量”。即對(duì)每一項(xiàng)財(cái)權(quán)，均同時(shí)從歷史成本計(jì)量和現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量?jī)蓚�(gè)維度來(lái)刻畫(huà)其增減變動(dòng)及結(jié)果，揭示其風(fēng)險(xiǎn)，從而為解決二元計(jì)量情景下的難題和推進(jìn)IASB趨同進(jìn)展奠定堅(jiān)實(shí)基矗雙重計(jì)量的形成邏輯如下圖所示:圖1雙重計(jì)量的形成邏輯三、三重列報(bào):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)性變革的可行路徑(一)三重列報(bào)操作方案及推廣成本美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾于1966年在其著名報(bào)告《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》(ASOBAT)的附錄中，建議將財(cái)務(wù)報(bào)表改成“歷史成本”和“現(xiàn)行成本”兩欄式結(jié)構(gòu)以應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)劇烈的物價(jià)變動(dòng)。基于此，葛家澍和葉豐瀅(2010)主張將現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表改為“歷史成本”、“公允價(jià)值”和“合計(jì)”三欄，將報(bào)表的“合計(jì)數(shù)”分解為“歷史成本”和“現(xiàn)行價(jià)值”，從而將由二元計(jì)量引致的混合數(shù)據(jù)變?yōu)榍逦杀娴臄?shù)字，增加財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有用性。具體的操作方案是:凡現(xiàn)行準(zhǔn)則允許按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目列示在“公允價(jià)值”一欄，凡現(xiàn)行準(zhǔn)則按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目列示在“歷史成本”一欄，“合計(jì)欄”的數(shù)據(jù)等于“歷史成本數(shù)據(jù)合計(jì)+公允價(jià)值數(shù)據(jù)合計(jì)”，從而揭示歷史成本與公允價(jià)值的構(gòu)成比例關(guān)系，幫助報(bào)表使用者調(diào)整自己的決策。然而，該列報(bào)方式是基于二元計(jì)量(混合計(jì)量)，只是在列示的時(shí)候分為歷史成本和公允價(jià)值兩列列示，即某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)要么在歷史成本列，要么在公允價(jià)值列，我們暫且稱(chēng)為“二元列報(bào)”。這確實(shí)可以將報(bào)表合計(jì)中的混合數(shù)據(jù)分為歷
【作者單位】： 湖南大學(xué)工商管理學(xué)院;湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院;
【基金】：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目(17AGL011)的階段性成果
【分類(lèi)號(hào)】：F275

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