【摘要】：在當前我國強調經濟轉型,走內涵發(fā)展道路的時候,文化業(yè)以其具有正外部性、附加值高、傳播范圍廣等特點,被視為下一步重要的經濟發(fā)展著力點。我國通過提供政策支持和優(yōu)化文化業(yè)的產業(yè)環(huán)境等方式,鼓勵文化業(yè)不斷發(fā)展,稅收作為政府重要的調控手段,在促進文化業(yè)發(fā)展中也起到了重要作用。本文就是在此背景下,研究我國文化業(yè)的稅收負擔。因為政策的效果是通過稅收負擔表現的,而且稅負可以進行量化,所以本文重點通過對稅負的測算,得到我國文化業(yè)的稅負水平,并以此為依據,得出優(yōu)化我國文化業(yè)稅收政策的建議。 文章的第一章先對文獻做了梳理,吸收了別的學者的一些觀點,并做出了簡要的評述。首先綜述了近年來研究文化業(yè)稅負的相關文獻,發(fā)現研究的重點集中在營業(yè)稅改征增值稅對稅負的影響上。大多學者認為“營改增”是有效消除重復征稅的途徑,在服務業(yè)改征增值稅之后,增值稅的抵扣鏈條就會完整,大部分行業(yè)的稅負會降低,但是也不排除有稅負提升的可能,這和增值稅稅率的設置以及該行業(yè)進項稅額的比例有關。在稅負研究時,有定性分析的,也有設置了模型做定量分析的。定量分析時,選擇的模型也有所不同,有用上市公司數據做回歸的,有采用可計算的一般均衡模型以及投入產出表的方法等。還有學者分析“營改增”對公司績效的影響,大都選取了企業(yè)的財務指標,研究“營改增”對財務指標的影響。其次綜述了我國文化業(yè)稅制相關的文獻,得出近年來學者研究的我國文化業(yè)稅制出現的問題以及提出的相關解決辦法。在第一章,還對整個文章的框架和內容做了簡單介紹,并提出了可能的創(chuàng)新點和不足。 本文在理論部分首先介紹了文化業(yè)的概念、特征以及相關分類等基本情況,為稅收介入文化業(yè)的發(fā)展提供了理論依據。接著運用結合西方經濟學的知識,研究了征稅對文化業(yè)的收入效應和替代效應,分別從生產者和消費者角度,分析了稅收介入后,對文化產品的供給和需求分別是怎樣的影響。這是對微觀經濟主體的影響,由此推及到稅收對文化業(yè)的規(guī)模和結構都會產生影響。 為了更好的提出我國文化業(yè)稅制的優(yōu)化意見,在文章的第三部分,加入了國外文化業(yè)稅收制度的對比。本文選取了美國、法國和日本三個國家,這三個國家的文化業(yè)稅制都比較發(fā)達,有很多可以借鑒的做法。通過對比,提出了要通過稅收立法來促進文化業(yè)發(fā)展,并且要建立成體系的有針對性的稅收政策來激勵文化業(yè)。 在實證部分,通過三個層次對文化業(yè)的稅負變化趨勢做出了分析。首先是選取了我國文化文物業(yè)統(tǒng)計年鑒的數據,通過搜集計算和整理,繪制出了我國從2004年開始的稅負歷史變化表和利潤總額變化表,從表中可以看出,我國文化業(yè)的歷史稅負水平是呈現下降趨勢的,說明和我國稅收政策的支持吻合。第二層次是測算了“營改增”對稅負的現實影響。因為2012年起,我國文化創(chuàng)意服務業(yè)是納入了“營改增”的試點范圍,這對我國文化業(yè)稅負的變化有很大影響。本文選擇了我國2010年的投入產出表,考慮了服務業(yè)之間的投入和產出關系,設立模型,估算出在部分行業(yè)“營改增”的時候,文化業(yè)的稅負會下降,并且隨著“營改增”的不斷推進,文化業(yè)稅負的下降是越明顯的。文中測算了當所有服務業(yè)都進行“營改增”時,文化業(yè)的平衡稅負率是9.62%,而文化業(yè)實際的增值稅稅率是6%,只從稅率角度看,文化業(yè)的稅負有3.62%的下降。但是,對比了文化業(yè)和其他行業(yè)稅負的下降幅度,發(fā)現文化業(yè)稅負降低的程度并不大,如果按照6%的稅率,“營改增”之后餐飲業(yè)和商業(yè)服務業(yè)的稅負降低程度是最大的,而文化業(yè)在所有服務業(yè)中排行僅是中間靠后的位置。最后,本文選取了一個案例,通過計算“營改增”前后的指標,研究“營改增”對企業(yè)的營業(yè)收入、利潤等的具體影響。 文章最后一章得出了實證部分的結論。通過實證結論,并且結合國外的先進經驗,提出了優(yōu)化我國文化業(yè)稅制的建議。首先要制定一個完整的文化業(yè)稅收政策體系,要增強文化業(yè)的稅收立法,讓文化業(yè)的優(yōu)惠政策具有長期的效果。其次是對流轉稅制主要是增值稅稅制提出了優(yōu)化方案,提出要進一步推進“營改增”,通過降低增值稅一般納稅人的認定標準來消除重復征稅,并且可以考慮再降低文化業(yè)的增值稅稅率,讓稅收鼓勵文化業(yè)的力度加大。最后對文化業(yè)所得稅稅制提出了完善方案,包括提高企業(yè)給公益性文化事業(yè)捐贈的抵扣限額,征收遺產稅等。通過這些刺激人們將資金投入文化業(yè),引導整個社會的資源流向文化業(yè)。 通過分析,本文提出的觀點是文化業(yè)稅負的趨勢變化是降低的,從歷史變化和“營改增”的現實分析都能得到稅負降低的結論。第二個觀點是本文支持“營改增”的擴圍,從定量角度來看,“營改增”的范圍擴大,文化業(yè)購進產品和服務可抵扣的比例就增加了,是有利于文化業(yè)發(fā)展的,而且“營改增”范圍越大,增值稅的抵扣鏈條就越完整,對于增值稅稅制的優(yōu)化也是有益的。本文的第三個觀點是雖然文化業(yè)的稅負在降低,但是和服務業(yè)其他行業(yè)從“營改增”得到稅負降低的程度來比較,文化業(yè)并不算收益比較大的行業(yè),因此,從服務業(yè)內所有行業(yè)來看,文化業(yè)稅負還有降低的余地。 本文在吸收了現有研究成果的基礎上,對文化業(yè)稅負的趨勢變化進行了更加深入的定量分析,在此方面做了一定的創(chuàng)新。首先是,本文研究了文化業(yè)稅收負擔的歷史變化數據。從中國文化文物統(tǒng)計年鑒中整理出了數據,繪制了文化業(yè)總體稅負的變化圖。通過研究發(fā)現我國文化業(yè)的利潤水平是逐年上升的,而稅負水平是呈現下降趨勢,并且下降的幅度是較大的。 其次,本文在實證部分采用的是考慮了服務業(yè)各行業(yè)之間相互影響的投入產出表的方法,避免了用描述統(tǒng)計這種靜態(tài)分析方法的缺陷。文中依據企業(yè)購進產品和服務可以進行抵扣的部分占所有購進的比例,將“營改增”的進行分成了少部分服務業(yè)試點、大部分服務業(yè)試點和全服務業(yè)改革三個階段,將可抵扣部分的比例分別假設為0.3,0.7和1這三個數值,計算了三種情況下的稅負變化,發(fā)現文化業(yè)的稅負是降低的,并且隨著“營改增”進程的加深,稅負降低的程度越大；本文還測算了當服務業(yè)都納入“營改增”范圍時,各服務業(yè)稅負的變化情況,并排序發(fā)現文化業(yè)在所有服務業(yè)中,稅負下降的程度并不大,僅排到了中間靠后的位置,提出了增值稅稅率還有進一步降低的可能。
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【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F812.42;G124

【參考文獻】

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本文編號：2453714