【摘要】：在當(dāng)前我國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,走內(nèi)涵發(fā)展道路的時(shí)候,文化業(yè)以其具有正外部性、附加值高、傳播范圍廣等特點(diǎn),被視為下一步重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展著力點(diǎn)。我國通過提供政策支持和優(yōu)化文化業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境等方式,鼓勵(lì)文化業(yè)不斷發(fā)展,稅收作為政府重要的調(diào)控手段,在促進(jìn)文化業(yè)發(fā)展中也起到了重要作用。本文就是在此背景下,研究我國文化業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檎叩男Ч峭ㄟ^稅收負(fù)擔(dān)表現(xiàn)的,而且稅負(fù)可以進(jìn)行量化,所以本文重點(diǎn)通過對(duì)稅負(fù)的測(cè)算,得到我國文化業(yè)的稅負(fù)水平,并以此為依據(jù),得出優(yōu)化我國文化業(yè)稅收政策的建議。 文章的第一章先對(duì)文獻(xiàn)做了梳理,吸收了別的學(xué)者的一些觀點(diǎn),并做出了簡要的評(píng)述。首先綜述了近年來研究文化業(yè)稅負(fù)的相關(guān)文獻(xiàn),發(fā)現(xiàn)研究的重點(diǎn)集中在營業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅負(fù)的影響上。大多學(xué)者認(rèn)為“營改增”是有效消除重復(fù)征稅的途徑,在服務(wù)業(yè)改征增值稅之后,增值稅的抵扣鏈條就會(huì)完整,大部分行業(yè)的稅負(fù)會(huì)降低,但是也不排除有稅負(fù)提升的可能,這和增值稅稅率的設(shè)置以及該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的比例有關(guān)。在稅負(fù)研究時(shí),有定性分析的,也有設(shè)置了模型做定量分析的。定量分析時(shí),選擇的模型也有所不同,有用上市公司數(shù)據(jù)做回歸的,有采用可計(jì)算的一般均衡模型以及投入產(chǎn)出表的方法等。還有學(xué)者分析“營改增”對(duì)公司績效的影響,大都選取了企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo),研究“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。其次綜述了我國文化業(yè)稅制相關(guān)的文獻(xiàn),得出近年來學(xué)者研究的我國文化業(yè)稅制出現(xiàn)的問題以及提出的相關(guān)解決辦法。在第一章,還對(duì)整個(gè)文章的框架和內(nèi)容做了簡單介紹,并提出了可能的創(chuàng)新點(diǎn)和不足。 本文在理論部分首先介紹了文化業(yè)的概念、特征以及相關(guān)分類等基本情況,為稅收介入文化業(yè)的發(fā)展提供了理論依據(jù)。接著運(yùn)用結(jié)合西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí),研究了征稅對(duì)文化業(yè)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng),分別從生產(chǎn)者和消費(fèi)者角度,分析了稅收介入后,對(duì)文化產(chǎn)品的供給和需求分別是怎樣的影響。這是對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響,由此推及到稅收對(duì)文化業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)都會(huì)產(chǎn)生影響。 為了更好的提出我國文化業(yè)稅制的優(yōu)化意見,在文章的第三部分,加入了國外文化業(yè)稅收制度的對(duì)比。本文選取了美國、法國和日本三個(gè)國家,這三個(gè)國家的文化業(yè)稅制都比較發(fā)達(dá),有很多可以借鑒的做法。通過對(duì)比,提出了要通過稅收立法來促進(jìn)文化業(yè)發(fā)展,并且要建立成體系的有針對(duì)性的稅收政策來激勵(lì)文化業(yè)。 在實(shí)證部分,通過三個(gè)層次對(duì)文化業(yè)的稅負(fù)變化趨勢(shì)做出了分析。首先是選取了我國文化文物業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù),通過搜集計(jì)算和整理,繪制出了我國從2004年開始的稅負(fù)歷史變化表和利潤總額變化表,從表中可以看出,我國文化業(yè)的歷史稅負(fù)水平是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)的,說明和我國稅收政策的支持吻合。第二層次是測(cè)算了“營改增”對(duì)稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)影響。因?yàn)?012年起,我國文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)是納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍,這對(duì)我國文化業(yè)稅負(fù)的變化有很大影響。本文選擇了我國2010年的投入產(chǎn)出表,考慮了服務(wù)業(yè)之間的投入和產(chǎn)出關(guān)系,設(shè)立模型,估算出在部分行業(yè)“營改增”的時(shí)候,文化業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降,并且隨著“營改增”的不斷推進(jìn),文化業(yè)稅負(fù)的下降是越明顯的。文中測(cè)算了當(dāng)所有服務(wù)業(yè)都進(jìn)行“營改增”時(shí),文化業(yè)的平衡稅負(fù)率是9.62%,而文化業(yè)實(shí)際的增值稅稅率是6%,只從稅率角度看,文化業(yè)的稅負(fù)有3.62%的下降。但是,對(duì)比了文化業(yè)和其他行業(yè)稅負(fù)的下降幅度,發(fā)現(xiàn)文化業(yè)稅負(fù)降低的程度并不大,如果按照6%的稅率,“營改增”之后餐飲業(yè)和商業(yè)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)降低程度是最大的,而文化業(yè)在所有服務(wù)業(yè)中排行僅是中間靠后的位置。最后,本文選取了一個(gè)案例,通過計(jì)算“營改增”前后的指標(biāo),研究“營改增”對(duì)企業(yè)的營業(yè)收入、利潤等的具體影響。 文章最后一章得出了實(shí)證部分的結(jié)論。通過實(shí)證結(jié)論,并且結(jié)合國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),提出了優(yōu)化我國文化業(yè)稅制的建議。首先要制定一個(gè)完整的文化業(yè)稅收政策體系,要增強(qiáng)文化業(yè)的稅收立法,讓文化業(yè)的優(yōu)惠政策具有長期的效果。其次是對(duì)流轉(zhuǎn)稅制主要是增值稅稅制提出了優(yōu)化方案,提出要進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”,通過降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來消除重復(fù)征稅,并且可以考慮再降低文化業(yè)的增值稅稅率,讓稅收鼓勵(lì)文化業(yè)的力度加大。最后對(duì)文化業(yè)所得稅稅制提出了完善方案,包括提高企業(yè)給公益性文化事業(yè)捐贈(zèng)的抵扣限額,征收遺產(chǎn)稅等。通過這些刺激人們將資金投入文化業(yè),引導(dǎo)整個(gè)社會(huì)的資源流向文化業(yè)。 通過分析,本文提出的觀點(diǎn)是文化業(yè)稅負(fù)的趨勢(shì)變化是降低的,從歷史變化和“營改增”的現(xiàn)實(shí)分析都能得到稅負(fù)降低的結(jié)論。第二個(gè)觀點(diǎn)是本文支持“營改增”的擴(kuò)圍,從定量角度來看,“營改增”的范圍擴(kuò)大,文化業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)可抵扣的比例就增加了,是有利于文化業(yè)發(fā)展的,而且“營改增”范圍越大,增值稅的抵扣鏈條就越完整,對(duì)于增值稅稅制的優(yōu)化也是有益的。本文的第三個(gè)觀點(diǎn)是雖然文化業(yè)的稅負(fù)在降低,但是和服務(wù)業(yè)其他行業(yè)從“營改增”得到稅負(fù)降低的程度來比較,文化業(yè)并不算收益比較大的行業(yè),因此,從服務(wù)業(yè)內(nèi)所有行業(yè)來看,文化業(yè)稅負(fù)還有降低的余地。 本文在吸收了現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上,對(duì)文化業(yè)稅負(fù)的趨勢(shì)變化進(jìn)行了更加深入的定量分析,在此方面做了一定的創(chuàng)新。首先是,本文研究了文化業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的歷史變化數(shù)據(jù)。從中國文化文物統(tǒng)計(jì)年鑒中整理出了數(shù)據(jù),繪制了文化業(yè)總體稅負(fù)的變化圖。通過研究發(fā)現(xiàn)我國文化業(yè)的利潤水平是逐年上升的,而稅負(fù)水平是呈現(xiàn)下降趨勢(shì),并且下降的幅度是較大的。 其次,本文在實(shí)證部分采用的是考慮了服務(wù)業(yè)各行業(yè)之間相互影響的投入產(chǎn)出表的方法,避免了用描述統(tǒng)計(jì)這種靜態(tài)分析方法的缺陷。文中依據(jù)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)可以進(jìn)行抵扣的部分占所有購進(jìn)的比例,將“營改增”的進(jìn)行分成了少部分服務(wù)業(yè)試點(diǎn)、大部分服務(wù)業(yè)試點(diǎn)和全服務(wù)業(yè)改革三個(gè)階段,將可抵扣部分的比例分別假設(shè)為0.3,0.7和1這三個(gè)數(shù)值,計(jì)算了三種情況下的稅負(fù)變化,發(fā)現(xiàn)文化業(yè)的稅負(fù)是降低的,并且隨著“營改增”進(jìn)程的加深,稅負(fù)降低的程度越大；本文還測(cè)算了當(dāng)服務(wù)業(yè)都納入“營改增”范圍時(shí),各服務(wù)業(yè)稅負(fù)的變化情況,并排序發(fā)現(xiàn)文化業(yè)在所有服務(wù)業(yè)中,稅負(fù)下降的程度并不大,僅排到了中間靠后的位置,提出了增值稅稅率還有進(jìn)一步降低的可能。
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【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F812.42;G124

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2453714