生豬養(yǎng)殖業(yè)作為中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分,隨著中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及人民生活水平提高帶來的需求拉動,生豬養(yǎng)殖業(yè)得以快速發(fā)展,生豬養(yǎng)殖業(yè)的綜合生產(chǎn)能力和市場保障能力都有一定程度的提高,基本滿足了中國對豬肉及其加工產(chǎn)品的市場消費需求。但與此同時,生豬養(yǎng)殖廢棄物造成的環(huán)境污染日益嚴(yán)重。生豬養(yǎng)殖不同于工業(yè)生產(chǎn),其生產(chǎn)過程中會不可避免地產(chǎn)生糞便、尿污、惡臭氣體等廢棄物,如不經(jīng)過一定的處理直接排放,將對土壤、水體和大氣等外部環(huán)境產(chǎn)生極大的污染問題。隨著中國對生態(tài)文明建設(shè)、循環(huán)經(jīng)濟模式、環(huán)境友好型社會的重視,生豬養(yǎng)殖過程中的資源節(jié)約與環(huán)境保護問題已納入國家宏觀調(diào)控,受到國家嚴(yán)格的環(huán)境管理,這就要求會計信息提供資源投入成本的同時披露外部環(huán)境損害成本及其治理情況。但是,在中國生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算中并未明確體現(xiàn)生豬養(yǎng)殖資源投入“減量化”,因廢棄物排放而造成污染的外部環(huán)境損害成本也未納入核算,部分污染治理成本未單獨計量,污染治理收入未得到明確計量。目前,中國生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本是“不完全”的成本,而資源價值流成本核算的實質(zhì)是從物質(zhì)流和價值流兩方面計量資源在使用過程中的有效利用成本和廢棄物的外部環(huán)境損害成本及其治理情況,其核算目標(biāo)與循環(huán)經(jīng)濟關(guān)系密切,注重資源的高效利用與循環(huán)利用。因此,在傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上引入資源價值流成本核算體系能夠更為全面的核算生豬養(yǎng)殖過程中發(fā)生的成本,彌補了傳統(tǒng)成本核算所提供的會計信息難以滿足循環(huán)經(jīng)濟評價與決策的不足的缺陷,將生豬養(yǎng)殖過程中資源投入及“減量化”、對外部環(huán)境的損害成本、污染治理成本以及收入納入到一個核算體系中,既注重生豬養(yǎng)殖的經(jīng)濟效益,也兼顧環(huán)境效益,資源價值流成本核算體系對生豬養(yǎng)殖業(yè)的生態(tài)、高效、可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文從循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境會計的角度,在借鑒現(xiàn)有的資源價值流成本核算模型基礎(chǔ)上,系統(tǒng)闡釋生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的目標(biāo)及原理,具體分析生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的主要項目,即資源投入及“減量化”、外部環(huán)境損害成本、污染治理的成本及收入,設(shè)計生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系,由此構(gòu)建了一個符合生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的理論分析框架。其次,描述中國生豬養(yǎng)殖廢棄物處理的主要方式及存在的問題,比較不同區(qū)域和不同養(yǎng)殖規(guī)模的生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算的差異。再次,設(shè)計生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系,以此對生豬養(yǎng)殖資源價值流成本進行總分類核算,通過將中國生豬養(yǎng)殖近10年的資料和數(shù)據(jù)納入生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算,驗證本文設(shè)計的生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系的可行性。第四,案例分析論證生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的必要性和可操作性,通過較為典型的案例分析充分體現(xiàn)生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算滿足循環(huán)經(jīng)濟對成本核算要求的優(yōu)越性。通過分析比較生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算和資源價值流成本核算體系下生豬生產(chǎn)效率的差異,從數(shù)理分析中論證生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算有利于準(zhǔn)確評估生豬養(yǎng)殖的生產(chǎn)效率。最后,為相關(guān)管理部門開展循環(huán)經(jīng)濟管理和制定有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟政策提供經(jīng)驗證據(jù),同時為生豬養(yǎng)殖業(yè)同時實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益提供政策建議。根據(jù)以上研究,本文得出如下研究結(jié)論:(1)目前,中國廣泛應(yīng)用的生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算是“不完全”的成本核算。在經(jīng)濟快速發(fā)展、環(huán)境污染愈益嚴(yán)重、環(huán)境規(guī)制越來越嚴(yán)格的現(xiàn)實情況下,中國生豬養(yǎng)殖的傳統(tǒng)成本核算方法顯示出明顯的缺陷,即生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算中并未明確體現(xiàn)生豬養(yǎng)殖資源投入“減量化”,因廢棄物排放而造成污染的外部環(huán)境損害成本也未納入核算,部分污染治理成本未單獨計量,污染治理收入未得到明確計量。(2)生豬養(yǎng)殖的資源價值流成本核算方法符合國家大力倡導(dǎo)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的核算要求。本文從循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境會計的角度,在借鑒現(xiàn)有的資源價值流成本核算模型基礎(chǔ)上,應(yīng)用環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展、農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟學(xué)、外部性和環(huán)境會計學(xué)等經(jīng)典理論,分析生豬養(yǎng)殖成本核算的物資及價值流向,由此構(gòu)建了一個符合生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的理論分析框架。系統(tǒng)闡釋生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的目標(biāo)及基本原理,并根據(jù)生豬養(yǎng)殖的資源價值流成本核算理論分析框架,具體分析生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算的主要項目,即資源投入及“減量化”、外部環(huán)境損害成本、污染治理的成本及收入,設(shè)計生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系。資源價值流成本核算方法不但可以實現(xiàn)傳統(tǒng)成本會計有關(guān)定價決策、利潤管理和編制報表等功能,還將生豬養(yǎng)殖過程中廢棄物產(chǎn)生的外部環(huán)境損害成本納入到成本核算范圍之內(nèi),為生豬養(yǎng)殖主體及相關(guān)管理部門提供了有關(guān)資源利用效率提高、廢棄物排放量減少以及環(huán)境損害程度降低等信息。同時,通過生豬養(yǎng)殖污染治理,使治理成本和收入也得到確認(rèn),為降低環(huán)境污染、提高經(jīng)濟收入提供可靠全面的會計信息。為相關(guān)管理部門開展循環(huán)經(jīng)濟管理和制定有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟政策提供經(jīng)驗證據(jù)。(3)生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算方法下不同養(yǎng)殖規(guī)模和不同區(qū)域之間的生豬養(yǎng)殖單位成本、不同成本項目之間存在一定差異。隨著規(guī)模的增大,每頭生豬的年均總成本呈降低的趨勢。對不同養(yǎng)殖規(guī)模來說,生豬養(yǎng)殖從2005年到2015年的年均總成本中,大規(guī)模飼養(yǎng)的每頭年均總成本在四種飼養(yǎng)方式中最低,其次是中等規(guī)模飼養(yǎng)方式,小規(guī)模飼養(yǎng)方式的每頭總成本排在第二的位置,散養(yǎng)飼養(yǎng)方式的每頭總成本在四種飼養(yǎng)方式中為最高水平。對不同區(qū)域不同養(yǎng)殖規(guī)模來說,散養(yǎng)戶中東北的年均總成本最低,西部的年均總成本最高,中部地區(qū)第二高,東部則排在第三位;小規(guī)模養(yǎng)殖中東北地區(qū)的年均總成本最低,中部地區(qū)的年均總成本最高,西部地區(qū)的年均總成本略高于東部地區(qū),排在第二,東部地區(qū)則排在第三位;中規(guī)模養(yǎng)殖中東北地區(qū)的年均總成本最低,中部地區(qū)的年均總成本最高,東部地區(qū)的年均總成本高于西部地區(qū),排在第二,西部地區(qū)則排在第三位;大規(guī)模養(yǎng)殖中東北地區(qū)的年均總成本最低,東部地區(qū)的年均總成本最高,中部地區(qū)排在第二,西部地區(qū)則排在第三位。(4)本文設(shè)計了擴大生豬養(yǎng)殖成本核算范圍、明確細(xì)分成本核算項目、以及披露生豬生產(chǎn)成本報表的生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系,并通過將中國生豬養(yǎng)殖近10年的資料和數(shù)據(jù)納入生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算,驗證了本文設(shè)計的生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系的可行性。研究發(fā)現(xiàn),不同養(yǎng)殖規(guī)模、不同區(qū)域之間的資源投入成本存在著一定的差異,2015年中國生豬養(yǎng)殖資源投入總體上存在正向的“減量化”;隨著生豬養(yǎng)殖規(guī)模的不斷擴大,外部環(huán)境損害成本呈顯逐年增加的趨勢;生豬養(yǎng)殖污染治理設(shè)施設(shè)備成本在財務(wù)上得到具體體現(xiàn),生豬養(yǎng)殖主體在投入設(shè)備治理污染的同時產(chǎn)生了一定的“收入”,但是在現(xiàn)實情況下,污染治理收入的財務(wù)轉(zhuǎn)化率還有待進一步提高。(5)案例分析證明生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算方案滿足實施循環(huán)經(jīng)濟的可操作性要求,有利于實現(xiàn)資源節(jié)約與環(huán)境友好的協(xié)同發(fā)展。本文按照資源價值流成本核算方案對調(diào)查樣本進行具體核算分析。T生豬養(yǎng)殖場在投入運營時已經(jīng)采用先進的資源投入“減量化”養(yǎng)殖設(shè)備,同時建設(shè)糞污處理中心,污水、病死豬無害化處理系統(tǒng)對廢棄物進行處理,真正實現(xiàn)了廢棄物的零污染排放,同時在對糞污處理的同時產(chǎn)生一定的收入,T生豬養(yǎng)殖場的資源價值流成本核算方案滿足實施循環(huán)經(jīng)濟的可行性要求,有利于實現(xiàn)資源節(jié)約與環(huán)境友好的協(xié)同發(fā)展。M生豬養(yǎng)殖場是在投入使用后再修建相關(guān)污染處理設(shè)施,通過對M生豬養(yǎng)殖場第三期工程完工前后的對比分析可知,M生豬養(yǎng)殖場在采用先進的養(yǎng)殖設(shè)備后,實現(xiàn)了資源投入的“減量化”,提高了勞動生產(chǎn)率,生豬養(yǎng)殖資源投入成本在一定程度上得以降低;同時修建沼氣工程等糞污處理及排放配套設(shè)備設(shè)施、污水處理中心對廢棄物進行處理后,生豬養(yǎng)殖過程中基本不存在外部環(huán)境損害成本,并且在對糞污進行處理的同時也產(chǎn)生了一定的收入,M生豬養(yǎng)殖場的資源價值流成本核算方案滿足實施循環(huán)經(jīng)濟的可行性要求,有利于實現(xiàn)資源節(jié)約與環(huán)境友好的協(xié)同發(fā)展。因此,資源價值流成本核算方法滿足循環(huán)經(jīng)濟的要求,有利于激勵生豬養(yǎng)殖主體引入先進的養(yǎng)殖設(shè)備促使資源投入“減量化”,提高勞動生產(chǎn)率,一定程度上降低生豬養(yǎng)殖資源投入成本;有利于激勵生豬養(yǎng)殖主體降低對環(huán)境的污染,減少生豬養(yǎng)殖的外部環(huán)境損害成本;有利于激勵生豬養(yǎng)殖主體加強對生豬養(yǎng)殖的污染治理,實現(xiàn)一定的治理收入,最終實現(xiàn)生豬養(yǎng)殖資源節(jié)約與環(huán)境友好的協(xié)同發(fā)展。(6)本文比較分析了生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算和資源價值流成本核算對生豬養(yǎng)殖全要素生產(chǎn)效率的差異,研究發(fā)現(xiàn),生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算下生豬養(yǎng)殖全要素生產(chǎn)率被高估,引入資源價值流成本核算方法能夠更為合理評估生豬養(yǎng)殖全要素生產(chǎn)率。本文從技術(shù)效率(靜態(tài))和全要素生產(chǎn)率(動態(tài))兩個角度對生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算和資源價值流成本核算下的生產(chǎn)效率進行了比對分析。生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算下的生豬養(yǎng)殖生產(chǎn)率與同期傳統(tǒng)成本核算下的生豬養(yǎng)殖相比較,全國層面的平均生豬養(yǎng)殖技術(shù)效率、技術(shù)進步率和全要素生產(chǎn)率均呈現(xiàn)出下降的趨勢,說明環(huán)境非期望產(chǎn)出對生豬養(yǎng)殖生產(chǎn)率有較為明顯的影響,生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算下的生豬養(yǎng)殖全要素生產(chǎn)率被高估,生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本所提供的成本信息將誤導(dǎo)生豬生產(chǎn)決策。在傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上引入生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算,能夠更為合理評估生豬養(yǎng)殖全要素生產(chǎn)率,從而為生產(chǎn)決策提供相對完整的成本會計信息。根據(jù)Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)法及其分解技術(shù),測算結(jié)果表明:總體上來看,從2005年到2015年期間,中國生豬養(yǎng)殖的生產(chǎn)總體上效率(TFP)不高,主要原因是因為技術(shù)進步率(TECH)較低和非期望產(chǎn)出(外部環(huán)境損害成本)過高;同時還發(fā)現(xiàn)中國東北、中部、東部和西部地區(qū)的生豬養(yǎng)殖生產(chǎn)的全要素生產(chǎn)效率均未達到有效率水平,即TFP小于1。基于上述研究結(jié)論,本文提出相應(yīng)的政策建議,主要有:(1)進一步細(xì)分生豬養(yǎng)殖部分成本項目,為養(yǎng)殖主體提高生產(chǎn)效率提供會計信息,同時為相關(guān)管理部門制定污染處理補貼政策提供依據(jù)。(2)促進外部環(huán)境損害成本的量化并納入成本核算。通過以征收環(huán)境保護稅的形式,促使養(yǎng)殖主體以應(yīng)納環(huán)境保護稅額為依據(jù)核算“外部環(huán)境損害成本”項目,最后納入到生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算中。(3)有關(guān)政府部門按當(dāng)?shù)厣i養(yǎng)殖情況逐步推進生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系的應(yīng)用。生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系所提供的會計信息,能夠為相關(guān)管理部門開展循環(huán)經(jīng)濟管理和制定有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟政策提供經(jīng)驗證據(jù),同時為生豬養(yǎng)殖業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益提供政策建議。本文可能的創(chuàng)新之處如下:(1)本文在研究生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算方法存在一定的缺陷和局限性的基礎(chǔ)上,從循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境會計的角度,在生豬養(yǎng)殖傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上引入生豬養(yǎng)殖的資源價值流成本核算,設(shè)計了在理論上具有可行性的生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系,能夠更為全面的核算生豬養(yǎng)殖過程中發(fā)生的成本,彌補了傳統(tǒng)成本核算所提供的會計信息難以滿足循環(huán)經(jīng)濟評價與決策的不足的缺陷,豐富了生豬養(yǎng)殖的會計信息系統(tǒng)。并通過將中國生豬養(yǎng)殖近10年的資料和數(shù)據(jù)納入生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算,驗證本文設(shè)計的生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算體系的可行性。資源投入“減量化”和污染治理的成本得到明確的體現(xiàn)和計量,生豬養(yǎng)殖主體在投入設(shè)備治理污染的同時產(chǎn)生了一定的“收入”。(2)本文通過具體的典型案例分析,驗證中國生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算滿足實施循環(huán)經(jīng)濟的可操作性和有效性要求,在資源價值流成本核算下,生豬養(yǎng)殖主體通過資源投入“減量化”和治理外部環(huán)境損害成本可促進資源的高效利用和循環(huán)利用,通過污染治理獲得一定的收入,以激勵生豬養(yǎng)殖主體加大對外部損害環(huán)境的治理從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的目的。(3)提出促進外部環(huán)境損害成本量化并納入成本核算的路徑。對除散戶以外的生豬養(yǎng)殖場按量為計稅單位征收環(huán)境保護稅,同時對采取廢棄物處理措施的養(yǎng)殖場,按污染治理效果的不同給予相應(yīng)程度的稅收減免。以征收環(huán)境保護稅的形式,促使養(yǎng)殖主體以應(yīng)納環(huán)境保護稅額為依據(jù)核算“外部環(huán)境損害成本”項目,最后將其納入到生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算中。
【學(xué)位單位】：西南大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F326.3
【部分圖文】：

研究思路技術(shù)路線圖

2010；王國印，2012）。本文在循環(huán)經(jīng)濟理論與內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出了生豬養(yǎng)殖的資源價值流成本核算體系，如圖3-1 所示。傳統(tǒng)成本核算方法下，生豬養(yǎng)殖成本僅包括物資、服務(wù)、人工和土地等企業(yè)直接投入成本。循環(huán)經(jīng)濟既要求節(jié)約資源又要求保護環(huán)境，因此要求會計核算能同時提供企業(yè)資源投入成本與外部環(huán)境損害成本（即包括因廢棄物排放而造成污染的外部環(huán)境價值）。因此本文重新界定了生豬養(yǎng)殖生產(chǎn)成本的成本項目與核算范圍，將生豬養(yǎng)殖污染環(huán)境的外部成本納入到生豬養(yǎng)殖的成本中。

圖 5 生豬養(yǎng)殖資源價值流成本核算資源價值 資源價值資源價值資源價值生豬產(chǎn)值廢棄物生豬養(yǎng)殖外部環(huán)境損害成本廢棄物 廢棄物圖 3 生豬養(yǎng)殖資源價值流分析仔豬 保育 育肥出欄廢棄物仔豬 保育資源育肥廢棄物 廢棄物資 源投入再循環(huán)利用圖 4 生豬養(yǎng)殖循環(huán)經(jīng)濟模式廢棄物再生處理系統(tǒng)仔豬保育 育肥資源“減量化”投入人工人工 人工仔豬 保育物資出欄育肥

本文編號：2851893