【摘要】：IASB第一任主席戴維·泰迪對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同工作給予高度評(píng)價(jià)：“中國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)在過(guò)去的10年里發(fā)生了巨大的變化,會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行中的重要性得到從國(guó)務(wù)院總理到會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們的高度重視,并在國(guó)家發(fā)展規(guī)劃中提出要大力發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)的要求。目前,中國(guó)已經(jīng)成為亞洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的領(lǐng)跑者�！庇纱丝梢钥闯�,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直致力于國(guó)際趨同,并且取得了顯著成就,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,當(dāng)然也不例外。但是由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的改革和趨同稍落后于一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無(wú)論是國(guó)際上還是我國(guó)關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究均處于動(dòng)態(tài)研究過(guò)程中,因此,無(wú)論在理論上還是實(shí)務(wù)中還有很多值得研究的空間,因此本文選取保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)這一特殊會(huì)計(jì)作為研究對(duì)象展開(kāi)相關(guān)研究。 那么,究竟是什么原因促使我國(guó)下如此大的決心對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,致力于國(guó)際趨同呢?究其原因可能有以下幾點(diǎn)。(1)保險(xiǎn)行業(yè)迅速發(fā)展離不開(kāi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的指引。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境的變化,科技的進(jìn)步,如今,風(fēng)險(xiǎn)已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種常態(tài),因此,如何使防范、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)的行為更加有效,就變成了各個(gè)國(guó)家管理經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。加之,保險(xiǎn)的功能主要是：分散風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)償損失、融通資金,能夠有效的防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失給予一定的補(bǔ)償,因此,保險(xiǎn)行業(yè)得到了快速發(fā)展。眾所周知,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”。那么,保險(xiǎn)越發(fā)展,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)就越重要。這是因?yàn)楦哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的命脈,就像血液對(duì)于人體生命來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的,財(cái)務(wù)信息對(duì)于保證市場(chǎng)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的作用也是不容小覷的,如果投資者不相信財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)字,金融市場(chǎng)就會(huì)停止運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,保險(xiǎn)行業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的發(fā)展,離不開(kāi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的指引。(2)各國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理難以達(dá)成一致意見(jiàn)。保險(xiǎn)業(yè)的特征業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)合同,因此,保險(xiǎn)合同也就成為了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要對(duì)象。保險(xiǎn)合同顯著的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三方面：一是賠付的未來(lái)性,因此未來(lái)現(xiàn)金流量具有不確定性;二是保險(xiǎn)合同大多是長(zhǎng)期的,因此如何有效的匹配各期會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用比較困難;三是保險(xiǎn)合同經(jīng)常融合了多種要素,例如,存款要素、投資要素、金融工具等,因此如何準(zhǔn)確分拆各個(gè)要素成為難點(diǎn)。鑒于保險(xiǎn)合同的上述特點(diǎn),保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和準(zhǔn)備金的計(jì)量成為長(zhǎng)久以來(lái)的難題,并且由于各國(guó)的國(guó)情、社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等各方面均存在差異,再加之保險(xiǎn)行業(yè)本身的特殊性——保險(xiǎn)關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定,各國(guó)政府對(duì)其都有嚴(yán)格的監(jiān)管,因此各國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法難以達(dá)成一致意見(jiàn)。(3)順應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的要求。世界經(jīng)濟(jì)的一體化,使得各國(guó)之間的資本聯(lián)系更緊密,資本不再受制于國(guó)家界限的控制。尋求多元化與收益增長(zhǎng)的投資者想要在全球范圍內(nèi)尋找一個(gè)平等的基礎(chǔ)比較和對(duì)比投資機(jī)會(huì)；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司希望擺脫多重地域財(cái)務(wù)報(bào)告要求的負(fù)擔(dān),減少不必要的成本,從而能夠在全球范圍內(nèi)自由籌集資金；監(jiān)管者和政策制定者希望能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,從而更好的保護(hù)報(bào)表使用者。上述所有愿望實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一,否則各國(guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種差異性將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。具體到保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)也會(huì)陷入上述困境。正是在上述因素的推動(dòng)下,IASB聯(lián)合FASB積極研究保險(xiǎn)合同項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國(guó)幾大市場(chǎng)占有率較高的保險(xiǎn)公司(平安,太保,人壽、新華)先后在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上市,我國(guó)保險(xiǎn)公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的程度也在不斷提高,與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同勢(shì)在必行。 那么,經(jīng)過(guò)一系列的努力之后,我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范已經(jīng)取得了哪些國(guó)際趨同的結(jié)果呢?本文采用對(duì)比研究的方法,對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)新規(guī)和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入細(xì)致的對(duì)比,得出我國(guó)已經(jīng)取得的趨同結(jié)果有以下幾點(diǎn)：(1)把保險(xiǎn)合同作為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的對(duì)象,并在對(duì)其進(jìn)行定義和認(rèn)定方面取得趨同。這是因?yàn)?隨著金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展,保險(xiǎn)公司與保險(xiǎn)合同不再是一一映射的關(guān)系,也就說(shuō),保險(xiǎn)合同的發(fā)行公司不再局限于保險(xiǎn)公司,同時(shí)保險(xiǎn)公司也不再單純經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)合同。鑒于此,二者均認(rèn)為保險(xiǎn)合同本質(zhì)上為承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議,并對(duì)混合合同均提出分拆等相關(guān)要求。(2)關(guān)于保費(fèi)收入確認(rèn)方面的趨同。保費(fèi)收入應(yīng)該是保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)揮其本質(zhì)職能所帶來(lái)的收入,但由于保險(xiǎn)合同開(kāi)始融入諸如投資、存款等要素,使得保費(fèi)收入虛增。所以,為了規(guī)范保費(fèi)收入的確認(rèn),二者均認(rèn)為只有符合保險(xiǎn)合同定義所取得的收入才能確認(rèn)為保費(fèi)收入,即只有通過(guò)混合保險(xiǎn)合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試等相關(guān)要求,才能計(jì)入保費(fèi)收入。(3)關(guān)于保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量方面的趨同。我國(guó)保會(huì)新規(guī)充分借鑒IASB的先進(jìn)研究成果——采用要素法,按照最佳估計(jì)假設(shè),考慮邊際的影響,不確認(rèn)首日利得等規(guī)定均實(shí)現(xiàn)了趨同。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性——“收入在前,支出在后”,使得保險(xiǎn)負(fù)債成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)和難點(diǎn),所以,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,必須考慮這一重要成分。(4)引入公允價(jià)值計(jì)量。這是因?yàn)?隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度時(shí)期的歷史成本計(jì)量已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,并且隨著市場(chǎng)條件的逐步完善,我國(guó)具備了引入公允價(jià)值的條件。為了順應(yīng)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要,保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)新規(guī)提出以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ),與IFRS4實(shí)現(xiàn)了趨同。 雖然,趨同是方向,但是,趨同并不等于等同。由于我國(guó)社會(huì)文化,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展水平等方面的差異,導(dǎo)致我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定的差異性。本文對(duì)其進(jìn)行了深入細(xì)致的分析,發(fā)現(xiàn)存在以下差異：(1)保險(xiǎn)合同計(jì)量模式——資產(chǎn)負(fù)債法運(yùn)用不徹底,遞延配比法在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)中仍有體現(xiàn)。本文經(jīng)研究認(rèn)為造成此差異的原因?yàn)椋孩倌壳拔覈?guó)某些保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量尚未以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,而是采用原先遞延匹配法的原則,正是由于該種保護(hù)投資者利益的謹(jǐn)慎計(jì)量方法,導(dǎo)致了我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)新規(guī)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債法的不徹底。②國(guó)際上關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的研究處于動(dòng)態(tài)的過(guò)程,我國(guó)關(guān)于未來(lái)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)國(guó)際趨同路徑目標(biāo)不明,所以采用了這么一種過(guò)渡模式。(2)引入了混合合同分拆的相關(guān)規(guī)定,在總體上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,但是在具體判定標(biāo)準(zhǔn)上仍存在差異。國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿把“緊密相關(guān)”作為判斷是否分拆的原則,我國(guó)保會(huì)新規(guī)則以能否單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分為判定標(biāo)準(zhǔn),由此可能對(duì)實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生一定的影響。(3)在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量方面,我國(guó)保會(huì)新規(guī)引入了國(guó)際先進(jìn)性的規(guī)定,但是在具體的實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)操作中仍舊存在差異。造成(2)、(3)兩項(xiàng)具體操作差異的原因可能是：鑒于我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展程度、計(jì)量技術(shù)等均與發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距,國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些具體操作技術(shù)在目前的中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境下還很難做到。(4)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)新規(guī)與國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范在信息披露方面的差異主要在于報(bào)表列報(bào)方式,以及信息披露涉及面的寬廣,規(guī)定的詳盡程度。一方面可能是因?yàn)楸?huì)新規(guī)頒布時(shí)間尚短,相關(guān)操作缺乏技術(shù)規(guī)范,致使保險(xiǎn)公司對(duì)于保會(huì)新規(guī)的理解尚不到位；另一方面也可能是由于我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)尚不完善,保險(xiǎn)公司技術(shù)力量所限。 趨同不只是從理論上,趨同還需要行動(dòng)。那么,我國(guó)保險(xiǎn)公司是否將保會(huì)新規(guī)理論上的趨同結(jié)果付諸于實(shí)踐呢?本文通過(guò)第4章的定性分析、第5章的定量分析,對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)用保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范趨同結(jié)果的現(xiàn)狀及產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析,可以說(shuō)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的趨同帶來(lái)了一系列的有利影響,包括：保費(fèi)收入的趨同將會(huì)使保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)更加真實(shí),并且會(huì)促進(jìn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整；保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的趨同短期內(nèi)將會(huì)使保險(xiǎn)公司凈資產(chǎn)有所增加,使壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)更加穩(wěn)健,產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的綜合成本率降低,充分發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的職能；信息披露要求的趨同,將會(huì)使投保人和投資人的權(quán)利得到保護(hù),同時(shí)促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更加穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)等。但是通過(guò)分析,本文也發(fā)現(xiàn)了實(shí)踐中存在的一些問(wèn)題,與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存的差異。包括缺乏新準(zhǔn)備金評(píng)估方法的實(shí)施細(xì)則和指南；保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單：保險(xiǎn)公司運(yùn)用相似概念混淆報(bào)表使用者等。 趨同需要交流,趨同是新的起點(diǎn),面對(duì)趨同過(guò)程中存在的差異與問(wèn)題,我們應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢?本文經(jīng)過(guò)研究在最后章節(jié)構(gòu)建了完善趨同的策略圖,認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)界與理論界的有效互動(dòng),群策群力,包括完善準(zhǔn)備金新評(píng)估方法的實(shí)施細(xì)則,加強(qiáng)監(jiān)管：以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求為目的,完善信息披露；明確界定相關(guān)重大概念。同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效互動(dòng),繼續(xù)跟蹤國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的動(dòng)向,并對(duì)其最新研究成果進(jìn)行深入剖析,同時(shí),立足國(guó)情進(jìn)行調(diào)查論證,并將結(jié)果反饋給IASB,積極參與制定工作。 綜上所述,雖然保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范趨同屬于潮流,同時(shí)趨同也承載了多贏,但是,趨同只是方向,趨同并不等于等同,因此,保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范的趨同是一個(gè)過(guò)程,需要采取科學(xué)合理的行動(dòng),并把趨同作為新的起點(diǎn),積極參與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,與之保持良好持續(xù)的互動(dòng),爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效,力爭(zhēng)開(kāi)啟共贏的格局。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類(lèi)號(hào)】：F233

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2430795