發(fā)布時間：2018-11-26 21:26

【摘要】：從整個證券市場看,注冊會計師審計因其獨立于被審計單位,已成為最核心的防線,也是最后一道防線。從這個意義上說,注冊會計師被形象的視為證券市場的"經(jīng)濟警察",世界各國均對注冊會計師審計予以了超乎尋常的關(guān)注,從根本上確立了注冊會計師審計作為上市公司會計信息披露質(zhì)量控制重要手段的地位。上市公司的財務(wù)經(jīng)營狀況經(jīng)由注冊會計師出具的審計報告確認后,將大大增強財務(wù)報告的公信力,為投資者等各方提供了可靠的決策依據(jù)。但近年來國內(nèi)外發(fā)生一大批財務(wù)舞弊造假案,每個丑聞背后都有一個問題會計師事務(wù)所,如安然-安達信,瓊民源-海南中華、銀廣夏-中天勤等,引發(fā)了注冊會計師行業(yè)誠信危機,注冊會計師因提供虛假陳述審計報告引發(fā)民事訴訟的案件迅速增加。然而,令人遺憾的是,由于存在法律責任性質(zhì)不明確,歸責原則界定不清晰,損害賠償無章可循等諸多問題,導致廣大投資者只能望洋興嘆。正所謂久旱必有甘霖,最高人民法院于2003年和2007年先后頒發(fā)了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,對追究注冊會計師民事責任的過程中碰到的許多關(guān)鍵理論問題和重大現(xiàn)實問題進行了明確和清晰的界定及厘清,為有效審理我國注冊會計師虛假陳述民事訴訟案件掃除了阻礙,標志著我國證券民事賠償機制真正進入司法實踐階段。結(jié)合當前所有證券資格會計師事務(wù)所全面完成了轉(zhuǎn)制,將在特殊普通合伙組織形式下開展審計執(zhí)業(yè)活動,簽發(fā)審計報告,其可能因?qū)徲媹蟾嫣摷訇愂鰧е路稍V訟從而承擔民事責任的認定問題是當前司法實踐上急需解決的重要課題。本文研究的主要目的是為了建立一套體現(xiàn)當前特殊普通合伙制作為大、中型會計師事務(wù)所主要組織形式這一注會行業(yè)特色的民事責任認定機制,以此來作為對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述民事責任認定的參照標準,提供給法官作為審理特殊普通合伙制會計師事務(wù)所及其注冊會計師怎樣承擔民事賠償責任的重要依據(jù),保障投資者和注冊會計師的合法權(quán)益,促進特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的做大做強。本文通過采用歸納推理法、比較分析法和實證研究法,把會計學、審計學、法學這三大學科有機融合起來,對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告的真實性及其虛假陳述的重大性標準進行確定,分析厘清對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所民事責任的故意、重大過失、一般過失認識上的分歧,為構(gòu)建特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述民事責任體系提供理論基礎(chǔ)。同時,以中美兩國法律制度、會計審計制度、文化背景和證券市場的有效性為背景,比較分析兩國特殊普通合伙制會計師事務(wù)所民事責任制度的異同,尋求可以借鑒的理論和方法,并結(jié)合中國證券市場和會計師事務(wù)所的現(xiàn)實,提出符合當前實際的民事賠償責任承擔機制和合伙人之間民事責任的配置以及通過特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的典型案例,以檢驗本文理論研究成果的實用性。具體是,首先對本選題有關(guān)的國內(nèi)外文獻進行了綜述,對研究內(nèi)容、思路、方法以及本研究的創(chuàng)新點與不足之處做了說明。對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述民事責任的相關(guān)定義分別作了界定,分析了特殊普通合伙制的特征和特殊普通合伙制會計師事務(wù)所民事責任的演進歷程。介紹了虛假陳述民事責任涉及的有效市場假說理論、欺詐市場理論以及侵權(quán)行為法中過錯理論、注意義務(wù)理論、因果關(guān)系理論和共同侵權(quán)理論。其次,詳細闡述了英美和我國對審計報告虛假陳述民事責任的性質(zhì)、歸責原則和構(gòu)成要件的立法實踐,提出了審計報告虛假陳述民事責任應(yīng)認定為侵權(quán)責任以及責任歸責原則采用過錯推定原則的觀點及理由。分析了特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述三種表現(xiàn)形式。介紹了審計報告真實性的客觀真實和法律真實標準發(fā)展趨勢,重點探討了審計本質(zhì)屬性對審計報告真實性的影響、會計師事務(wù)所組織形式與審計報告真實性的關(guān)系以及審計報告虛假陳述的"重大性"認定標準。再次,分析界定了特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的故意、重大過失、一般過失的概念及其執(zhí)業(yè)過錯行為范圍;探討了在特殊普通合伙制會計師事務(wù)所內(nèi),執(zhí)業(yè)合伙人與監(jiān)管合伙人,項目合伙人與其監(jiān)督和控制的簽字注冊會計師和其他項目組成員,項目合伙人與咨詢?nèi)藛T、專家,項目合伙人與各合伙人機構(gòu)等的民事責任配置。詳細介紹了中美兩國對審計報告虛假陳述民事賠償責任的范圍、計算方法和分攤辦法。對我國審計報告虛假陳述民事責任的承擔主體的"一元論"和"二元論"標準進行了闡述,并提出在特殊普通合伙下,應(yīng)采用"二元論"標準的觀點及理由。最后,以《華陽科技違規(guī)披露利安達涉虛假陳述》的典型案例對本文的理論研究觀點進行了檢驗。本文的研究結(jié)論主要有:(1)以侵權(quán)責任作為注冊會計師虛假陳述民事責任的性質(zhì)。理由在于:侵權(quán)責任說可以較好地防止法定責任說的立法難度,掙脫契約責任相對性的束縛,并將所有證券市場投資者納入到民事責任范圍,符合了虛假陳述民事責任統(tǒng)一性的目標和要求。(2)根據(jù)各國的司法實踐以及我國證券市場的特殊性,宜采取過錯推定原則處理注冊會計師虛假陳述民事責任案件,有利于保護中小投資者,又不致使注會行業(yè)陷入困境,彰顯了法律的公平公正。(3)從會計師事務(wù)所組織形式演進過程來看,其最終目的是為了充分發(fā)揮注冊會計師審計的監(jiān)督作用,服務(wù)社會公眾利益的需要,而履行監(jiān)督作用的好壞最終靠出具的審計報告質(zhì)量來體現(xiàn)。會計師事務(wù)所的組織形式所具備的特征與審計報告的真實性有密切的聯(lián)系,相比有限責任制,特殊普通合伙制更有動力提高審計報告的真實性。因此,界定注冊會計師出具的審計報告是否真實,也應(yīng)從會計師事務(wù)所的組織形式來區(qū)別對待,對有限責任制會計師事務(wù)所,應(yīng)該以客觀真實的判定標準界定審計報告的真實性;對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所,應(yīng)該以法律真實為主,法律真實與客觀真實相結(jié)合界定審計報告的真實性。(4)從我國證券市場尚處于弱勢有效的狀態(tài)和減輕受害人舉證責任的角度出發(fā),審計報告虛假陳述重大性認定標準應(yīng)采用投資者決策標準。(5)從注冊會計師審計準則的發(fā)布機構(gòu)、業(yè)務(wù)執(zhí)行效果、審計風險的客觀性以及我國《證券法》等有關(guān)法規(guī)的修訂等方面綜合考慮,注冊會計師審計準則不能作為單一認定注冊會計師有無過錯的標準,而是作為最低的客觀標準。(6)借鑒法學有關(guān)研究成果,提出以"未達到必要的審計謹慎"為標準來衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)有無過錯以及過錯的程度,該標準既包含法律層面的"理性人注意"標準,又包含注會行業(yè)的專業(yè)技術(shù)標準(注冊會計師審計準則)。根據(jù)"未達到必要的審計謹慎"標準,本文對審計報告虛假陳述的故意、重大過失和一般過失及其執(zhí)業(yè)過錯范圍分別作了界定。(7)特殊普通合伙制會計師事務(wù)所民事責任的特征主要表現(xiàn)為:民事責任具有動態(tài)和交替的"二元"形態(tài),承擔有限責任的注冊會計師也能參與事務(wù)所管理決策,這些特征有可能加大合伙人之間的利益沖突和引發(fā)對外部債權(quán)人的償債風險等。通過對執(zhí)業(yè)合伙人與監(jiān)管合伙人,項目合伙人與其監(jiān)督和控制的項目組內(nèi)成員,項目合伙人與咨詢?nèi)藛T、專家,項目合伙人與各合伙人機構(gòu)等各方的民事責任進行合理配置,以期待達成利益相關(guān)方的利益平衡。(8)特殊普通合伙制的責任具有二元性,容易引發(fā)債權(quán)人利益保護問題,應(yīng)該在其民事責任承擔主體上采用"二元論"標準,即將執(zhí)業(yè)過錯合伙人與會計師事務(wù)所共同作為對外承擔責任的主體。(9)民事賠償損失的認定適用交易價差法,同時將市場系統(tǒng)及非系統(tǒng)風險損失從中剔除。并且,擴大損害賠償范圍,將誘空性虛假陳述導致的損失和參加訴訟所支付的合理開支納入其內(nèi)。(10)民事賠償責任的分攤應(yīng)根據(jù)注冊會計師的過錯程度,在其民事責任的分攤上,采取"兩分法"的規(guī)則,即當注冊會計師發(fā)生故意或重大過失的執(zhí)業(yè)行為時,以連帶責任進行約束,此時,會計師事務(wù)所和發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的注冊會計師應(yīng)與上市公司、證券上市推薦人、證券承銷商對受害人的損失承擔連帶責任;當注冊會計師發(fā)生一般過失的執(zhí)業(yè)行為時,適用比例責任,使注冊會計師僅需承擔因自身過失導致受害人損失的那部分責任。只有這樣,才能達到對違法行為懲戒和實現(xiàn)對投資者利益保障的雙重目的,更為重要的是,使輕微過失的注冊會計師不會陷入"深口袋"的困境,影響會計師事務(wù)所的做大做強。(11)通過《華陽科技違規(guī)披露利安達涉虛假陳述》案例對本文理論研究觀點進行檢驗得出,本文的理論研究結(jié)果能夠符合當前我國司法實際情況,能夠作為審理虛假陳述案件時合理判定特殊普通合伙制會計師事務(wù)所及其注冊會計師承擔民事賠償責任的重要依據(jù)。本文可能的創(chuàng)新點有:第一,在尊重審計學科性質(zhì)的基礎(chǔ)上以及"客觀真實"與"法律真實"標準平衡的趨勢下,區(qū)分會計師事務(wù)所的組織形式來界定審計報告的真實性。對有限責任制會計師事務(wù)所,應(yīng)該以客觀真實的判定標準界定審計報告的真實性;對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所,應(yīng)該以法律真實為主,法律真實與客觀真實相結(jié)合界定審計報告的真實性。第二,從注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的發(fā)布機構(gòu)、業(yè)務(wù)執(zhí)行效果、審計風險的客觀性以及我國《證券法》等有關(guān)法規(guī)的修訂等方面綜合考慮,注冊會計師審計準則不能作為單一認定注冊會計師有無過錯的標準,而是作為最低的客觀標準。借鑒法學有關(guān)研究成果,提出"未達到必要的審計謹慎"的標準,統(tǒng)一在該標準框架下明確界定特殊普通合伙制會計師事務(wù)所、合伙人和注冊會計師的故意、重大過失、一般過失的概念以及進一步明確故意、重大過失、一般過失的執(zhí)業(yè)過錯范圍。第三,根據(jù)特殊普通合伙制的責任具有二元形態(tài)以及容易引發(fā)債權(quán)人利益保護問題,提出在特殊普通合伙制下,會計師事務(wù)所民事責任的承擔主體應(yīng)采用"二元論"標準,即將執(zhí)業(yè)過錯合伙人與會計師事務(wù)所共同作為對外承擔責任的主體。運用了當前有關(guān)特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的典型案例對本文的理論研究觀點進行了實證檢驗,能對當前涉及特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的民事訴訟案件的審理起到重要的借鑒作用。存在的局限性在于:第一,目前,學術(shù)界和實務(wù)界對會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述存在的很多問題看法不一,雙方都能認可的理論和方法處于深究與磨合之中,本文對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述民事責任有關(guān)問題研究的科學性與可行性仍需進一步驗證。第二,由于我國會計師事務(wù)所的特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的時間不長,相關(guān)案例資料非常少,使得本文只能對特殊普通合伙制會計師事務(wù)所審計報告虛假陳述的個別典型案例進行剖析,得出的研究結(jié)論未必公允。
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【學位授予單位】：江西財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2015
【分類號】：F233
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本文編號：2359664