本文關(guān)鍵詞： XBRL 通用分類標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量評價 結(jié)構(gòu) 適用性 元素擴(kuò)展　出處：《西南財經(jīng)大學(xué)》2014年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：目前,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告已成為會計研究領(lǐng)域的一個重要分支。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,作為公司信息披露的重要方式,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告正在經(jīng)歷從傳統(tǒng)模式走向高級階段的過程。傳統(tǒng)的以PDF、HTML等格式為主的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式下,財務(wù)數(shù)據(jù)的使用首先需要大量的手工操作進(jìn)行歸集和整理,造成效率低下和人為錯誤增加。大數(shù)據(jù)時代下,人們對財務(wù)信息獲取的時效性、便利性、透明性要求越來越高,XBRL財務(wù)報告在這種新形勢的要求下應(yīng)運而生。在財務(wù)報告領(lǐng)域,XBRL通過對商業(yè)信息格式與內(nèi)容的分類標(biāo)記,實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確、高效、經(jīng)濟(jì)的存儲、處理以及在不同系統(tǒng)之間的無縫交換,為各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)及財務(wù)信息需求者提供更加高效率、低成本的服務(wù),并進(jìn)一步推動資本市場透明化、有序化、規(guī)范化發(fā)展。 經(jīng)過十余年的努力,我國XBRL體系已初見成效。2010年10月19日,中國財政部、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會共同發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn),并于2011年1月1日起在15家企業(yè)和12家會計師事務(wù)所試點實施。XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)在XBRL技術(shù)規(guī)范與財務(wù)報告披露實務(wù)之間搭建了橋梁,其質(zhì)量將直接影響XBRL財務(wù)報告的質(zhì)量。財政部會計司強(qiáng)調(diào),在通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施試點過程中的一項重要任務(wù)是進(jìn)一步建立和完善XBRL相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系,擇機(jī)啟動通用分類標(biāo)準(zhǔn)修訂工作,以適應(yīng)財務(wù)報告披露實務(wù)的需求。因此,結(jié)合財務(wù)報告披露實務(wù),對企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行質(zhì)量評價,并針對存在的問題進(jìn)行改進(jìn),對于推動XBRL財務(wù)報告的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實意義。 截止目前,我國一共發(fā)布了三個國家基礎(chǔ)性分類標(biāo)準(zhǔn)：上市公司信息披露電子化規(guī)范、中國上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)(CLCID)、企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則作為最新頒布的標(biāo)準(zhǔn),其在結(jié)構(gòu)上相比原先的標(biāo)準(zhǔn)有了很大的改進(jìn)。分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的設(shè)計主要體現(xiàn)在物理結(jié)構(gòu)和邏輯設(shè)計兩個層次。物理結(jié)構(gòu)是指分類標(biāo)準(zhǔn)各文件夾之間和文件夾中文檔的組織方式；邏輯設(shè)計則是指將財務(wù)報告披露規(guī)范所要求的財務(wù)信息項目映射到XBRL語言上的方法。 本文通過將通用分類標(biāo)準(zhǔn)與上市公司信息披露電子化規(guī)范和中國上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比,從物理結(jié)構(gòu)和邏輯設(shè)計兩個方面分別對通用分類標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了評價。在物理結(jié)構(gòu)上,通用分類標(biāo)準(zhǔn)中加入了國際財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)核心模式文件夾,實現(xiàn)了我國分類標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同；加入了維度模塊,為分類標(biāo)準(zhǔn)利用維度建模創(chuàng)造了條件。在邏輯設(shè)計上,通用分類標(biāo)準(zhǔn)制定所依據(jù)的會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件相比其他兩個標(biāo)準(zhǔn)更新,因此更能適應(yīng)披露實務(wù)的需求；另外,通用分類標(biāo)準(zhǔn)采用維度建模的方式對元素的層級關(guān)系進(jìn)行定義,使分類標(biāo)準(zhǔn)在建模效率和擴(kuò)展性方面都有了很大的改進(jìn)。 XRBL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)元素提取方式通常分為準(zhǔn)則法和實務(wù)法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)采用的是準(zhǔn)則法,即依據(jù)現(xiàn)有的會計制度、規(guī)范與企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)則來提取財務(wù)信息元素。準(zhǔn)則法的固有缺陷將導(dǎo)致分類標(biāo)準(zhǔn)在財務(wù)報告披露實務(wù)中的適用性問題：首先,分類標(biāo)準(zhǔn)中定義的元素不能滿足企業(yè)信息披露的個性要求,即元素不足,企業(yè)不能直接選取標(biāo)準(zhǔn)中的元素使用而需要自行定義新元素；其次,分類標(biāo)準(zhǔn)中定義了報告實務(wù)中很少使用的元素,即元素冗余。前者將導(dǎo)致自行擴(kuò)展元素不規(guī)范,降低依據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)所披露的實例文檔的可比性；后者可能導(dǎo)致分類標(biāo)準(zhǔn)元素利用率降低,增加披露主體從眾多標(biāo)準(zhǔn)元素中選擇合適元素的工作量。 因此,本文進(jìn)一步從適用性角度對通用分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量進(jìn)行評價,以量化的方式檢驗準(zhǔn)則法建模方式下,通用分類標(biāo)準(zhǔn)中定義的元素與報告實務(wù)中披露的項目能否很好地匹配。適用性可細(xì)分為完整性和效率性兩個方面。完整性采用元素擴(kuò)展率指標(biāo)進(jìn)行量化,效率性采用分類標(biāo)準(zhǔn)元素利用率指標(biāo)進(jìn)行量化。本文按照《上市公司行業(yè)分類指引》,將上市公司分為13大類行業(yè),選取除金融行業(yè)的12類行業(yè),共120個上市公司作為研究樣本。將樣本公司PDF版年度財務(wù)報告合并報表中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表附注的項目與通用分類標(biāo)準(zhǔn)中定義的元素進(jìn)行匹配。完整性評價中,企業(yè)元素總體平均擴(kuò)展率為26.52%,行業(yè)平均擴(kuò)展率分布在22.53%至33.06%之間,資產(chǎn)負(fù)債表元素擴(kuò)展率平均值為24.21%,利潤表元素擴(kuò)展率平均值為35.63%；效率性評價中,標(biāo)準(zhǔn)元素總體利用率為25.12%,行業(yè)平均利用率分布在18.17%至27.79%之間,資產(chǎn)負(fù)債表標(biāo)準(zhǔn)元素利用率平均值為24.19%,利潤表標(biāo)準(zhǔn)元素利用率平均值為31.44%。相比高利用率元素,中利用率元素和低利用率元素數(shù)量偏多。上述情況可以看出,通用分類標(biāo)準(zhǔn)存在完整性和效率性均較低的問題。 因此,本文將進(jìn)一步針對存在的分類標(biāo)準(zhǔn)適用性問題提出改進(jìn)建議。 完整性改進(jìn)通常采用的方法是對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展。我國會計信息披露規(guī)范在要求上市企業(yè)進(jìn)行財務(wù)信息強(qiáng)制披露的同時,允許企業(yè)進(jìn)行自愿信息披露。自愿信息的披露往往體現(xiàn)了企業(yè)的個性化特征,而通用分類標(biāo)準(zhǔn)中只是根據(jù)會計準(zhǔn)則及披露規(guī)范定義了通用的財務(wù)信息元素,不能滿足企業(yè)自愿信息披露的要求,因此需要對其進(jìn)行擴(kuò)展。 從分類標(biāo)準(zhǔn)到實例文檔,目前有三類實現(xiàn)元素擴(kuò)展的模式： 1、企業(yè)擴(kuò)展。即企業(yè)在編報XBRL財務(wù)報告時,在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上自行擴(kuò)展披露實務(wù)中分類標(biāo)準(zhǔn)未定義的元素。 2、統(tǒng)一擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展。由標(biāo)準(zhǔn)制定者對通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的補(bǔ)充修訂,企業(yè)在此基礎(chǔ)上根據(jù)披露意愿自行擴(kuò)展。 3、行業(yè)擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展。由標(biāo)準(zhǔn)制定者對通用分類標(biāo)準(zhǔn)分行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)展,制定行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行自行擴(kuò)展。 其中,企業(yè)擴(kuò)展不涉及通用分類標(biāo)準(zhǔn)本身的擴(kuò)展,而統(tǒng)一擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展、行業(yè)擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展均涉及通用分類標(biāo)準(zhǔn)本身的擴(kuò)展。本文利用搜集的數(shù)據(jù),對“統(tǒng)一擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展”和“行業(yè)擴(kuò)展+企業(yè)擴(kuò)展”兩種模式下分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性和效率性與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性和效率性進(jìn)行比較。 對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行元素擴(kuò)展的過程中,完整性和效率性在一定程度上是相互制約的。統(tǒng)一擴(kuò)展或行業(yè)擴(kuò)展的元素越多,分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性越高,但到達(dá) 一定程度后,雖然完整性不斷改善,但是可能導(dǎo)致擴(kuò)展的元素利用效率降低。因此,在對通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一擴(kuò)展或行業(yè)擴(kuò)展時,選擇加入高利用率元素,完整性和效率性能同時得到改善。利用搜集的數(shù)據(jù)對統(tǒng)一擴(kuò)展和行業(yè)擴(kuò)展后的分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量進(jìn)行檢驗,結(jié)果表明：擴(kuò)展后的分類標(biāo)準(zhǔn)相比通用分類標(biāo)準(zhǔn)在完整性和效率性上均有所改善。 以往針對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)的研究重點都放在完整性改進(jìn)上,而對效率性的改進(jìn)并沒有提出有效的辦法。通用分類標(biāo)準(zhǔn)中制定了過多使用頻率低的元素,這些元素將對編報者選取最準(zhǔn)確的元素產(chǎn)生干擾。本文最后從企業(yè)的角度出發(fā),提出制定企業(yè)內(nèi)部分類標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強(qiáng)與會計師事務(wù)所合作三個途徑對元素制定冗余帶來的問題進(jìn)行改善。 本文得出的主要結(jié)論主要有：(1)企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)在結(jié)構(gòu)上相比我國以往發(fā)布的分類標(biāo)準(zhǔn)有了很大的改進(jìn)；(2)企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)在適用性方面仍存在不足,具體而言,其完整性和效率性都不高；(3)對通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一擴(kuò)展和行業(yè)擴(kuò)展,加入高利用率元素能改善其完整性和效率性。 本文可能的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下方面：(1)研究對象較為新穎。XBRL作為會計與計算機(jī)相結(jié)合的交叉型學(xué)科,研究范圍雖然廣泛,但我國分類標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布的數(shù)量不多、時間較短,相關(guān)質(zhì)量評價的研究較少,希望本文對于后續(xù)研究具有一定的啟示意義。(2)對通用分類標(biāo)準(zhǔn)特有的維度建模方式進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述,指出成員類型的元素也是能夠反映披露信息的重要元素,應(yīng)將成員類型元素納入研究范圍。(3)將通用分類標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露電子化規(guī)范、中國上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)(CLCID)進(jìn)行對比,表明通用分類標(biāo)準(zhǔn)作為我國最新的基礎(chǔ)性分類標(biāo)準(zhǔn),相比以往的標(biāo)準(zhǔn)在結(jié)構(gòu)上具有很大的改進(jìn)。(4)提出將元素擴(kuò)展情況類似的行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的元素擴(kuò)展,制定幾個行業(yè)統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)。這種擴(kuò)展方式的提出是基于成本效益原則。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F275.2

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：1496480