公益林是指主導功能和培育目的是改善生態(tài)環(huán)境、發(fā)揮生態(tài)效益的林木，與主導功能是產出木材及林產品、獲取經濟效益的商品林有著本質上的區(qū)別。從經濟學的角度分析，公益林應當由政府承擔其管理工作，企業(yè)并不存在承擔公益林管理工作的必然，如果在現(xiàn)實中企業(yè)確實承擔了政府應該承擔的工作，政府就應當通過財政補貼等形式給企業(yè)以“額外”的補償。從會計學的角度分析，由于企業(yè)對所管理的公益林沒有處置權，因此可以認為企業(yè)對公益林只承擔管理權，而無真正的控制權，所以公益林這種森林資源本身不符合會計學中資產的定義與要求，不能列為企業(yè)的資產。
　　CAS5與IAS41之間重要區(qū)別之一是在生物資產的分類中，設立了公益性生物資產這一類別。從我國準則發(fā)布后的會計實踐看，公益性生物資產主要是公益林，為了分析的方便，在此，主要以林業(yè)企業(yè)的公益林為例加以分析說明。
　　鑒于這樣的情況，我們在制定會計規(guī)范時，將公益林納入生物資產的范圍反映了實踐的需求，實屬務實之舉。但在核算方面，目前的會計準則將公益性生物資產與其他資產同等對待，顯然沒有反映出公益性生物資產受到的限制而導致的資產權利的不完整性和經營管理的特殊性，因此，首先，公益林應當與商品林采用同樣的方法，在會計核算中按照規(guī)定的計價方式，通過“公益林”科目，對公益林的實際成本或公允價值進行核算，并反映企業(yè)所管理的公益林的賬面價值。
　　考慮到公益林不是企業(yè)所有者所能夠控制的，公益林所對應的權益不應簡單地歸屬于一般的所有者權益，需要在會計核算辦法中設立“代管公益林”或“公益林基金”科目，反映企業(yè)林木資產中公益林所代表的權益，其金額與林木資產中包含的公益林資產的價值相同。在編制資產負債表時，將公益林“資產”列示在資產欄的最下方，將“代管公益林”或“公益林基金”列示在所有者權益欄的最下方，以示公益林這一非經營性“資產”與其他經營性資產的區(qū)別。
　　但林業(yè)又有其自身的特點，林學研究表明，林木生長到一定階段就進入了成熟期，此時其各項功能達到最佳，然后應當進行適度的撫育更新，因此，到了一定階段，經過有關審批手續(xù)后，公益林或多或少能夠帶來一定收益，筆耕論文新浪博客，這些收益如何核算與處理？同時，在林業(yè)生產實踐中，出于生態(tài)需要，國家可以將現(xiàn)在的商品林劃為公益林，同樣也可能在林業(yè)建設、森林植被發(fā)展到一定程度時，生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)新的協(xié)調后，將某些公益林劃轉為商品林。   

 

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