【摘要】：自2007年中注協(xié)發(fā)布《關(guān)于推動會計師事務所做大做強的意見》以來,我國許多會計師事務所遵循《意見》的指引進行了事務所合并,由此掀起了第三次合并浪潮,并引發(fā)了學者們對合并下審計市場績效的探討。在當前的研究成果中,多數(shù)學者的關(guān)注點集中于事務所合并對事務所審計質(zhì)量的直接影響。然而,審計質(zhì)量是受多種因素共同影響的,單單針對合并前后審計質(zhì)量進行直接對比忽略了審計質(zhì)量影響因素在其中所起的復雜作用,因而無法深入解釋合并影響審計質(zhì)量的機理�；诖�,本文意圖從行業(yè)專門化這個審計質(zhì)量的影響因素為切入點,由此探討事務所合并影響審計質(zhì)量的機理。在產(chǎn)業(yè)組織理論中,SCP范式指出,市場結(jié)構(gòu)會通過影響企業(yè)的市場行為,最終達成對市場績效的影響。對于審計市場而言,事務所合并通過擴大事務所規(guī)模,調(diào)整事務所在市場中的競爭地位,提高市場集中度,會對整個審計市場的結(jié)構(gòu)造成影響;行業(yè)專門化是一種能使事務所有效應對市場競爭的戰(zhàn)略選擇,它指事務所通過對特定行業(yè)進行專業(yè)投資來達成規(guī)模經(jīng)濟效應,獲得市場聲譽,從而占據(jù)有力的市場地位;而政府與公眾所認可的審計市場績效則落腳于審計質(zhì)量。綜上所述,基于SCP范式,合并事件將導致事務所更傾向于采用行業(yè)專門化戰(zhàn)略以獲取有力的競爭優(yōu)勢,而鑒于行業(yè)專門化戰(zhàn)略不僅有利于提高事務所的職業(yè)勝任能力,還有助于事務所因處于有力競爭地位而保持其獨立性,因此合并能夠通過促進事務所行業(yè)專門化達成對審計質(zhì)量的影響。在理論分析的基礎上,本文選取2007-2014年共17個事務所合并案為樣本,通過描述性統(tǒng)計、獨立樣本T檢驗、相關(guān)性分析、回歸分析,研究合并、行業(yè)專門化與審計質(zhì)量三者的關(guān)系,得出了三個研究結(jié)論。首先,事務所合并能夠?qū)徲嬞|(zhì)量產(chǎn)生顯著的正向影響;其次,合并能夠提高事務所的行業(yè)專長水平;最后,合并能夠通過提高行業(yè)專長水平達到對審計質(zhì)量的改善作用,行業(yè)專長在合并與審計質(zhì)量間能夠發(fā)揮不完全中介效應。這說明審計市場績效的改善需要通過提高行業(yè)專長水平來達到。事務所通過合并發(fā)展行業(yè)專門化戰(zhàn)略,獲取行業(yè)專精知識,培育高素質(zhì)的審計師團隊,提高勝任能力,鞏固發(fā)展市場地位,才能夠在勝任能力與獨立性上獲得提升,進而改善審計質(zhì)量。
【學位授予單位】：華東交通大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2016
【分類號】：F233;F239.4

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