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衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理及其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

發(fā)布日期： 2014-03-19 發(fā)布：  

  2014年6期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要： 作為一種新型的金融工具，衍生金融工具在20世紀(jì)70年代的時(shí)候在金融界得到廣泛應(yīng)用。衍生金融工具是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的有效手段，為金融市場(chǎng)的發(fā)展提供了很多便利。然而其也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要在會(huì)計(jì)處理的時(shí)候進(jìn)行特殊對(duì)待。本文將對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，以更好的了解衍生金融工具。
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　　Abstract： As a new type of financial instrument， derivative financial instruments has been widely used in financial sector of the 1970s. Derivative financial instruments are an effective means of risk aversion and offer a lot of convenience for the development of the financial market， however， they have certain risks， which need to be special treated at the time of accounting treatment. This article researches the accounting treatment and accounting risk of derivative financial instruments， in order to better understand the derivative financial instruments.
　　關(guān)鍵詞： 衍生金融工具；會(huì)計(jì)處理；風(fēng)險(xiǎn)
　　Key words： derivative financial instruments；accounting treatment；risk
　　中圖分類號(hào)：F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）06-0170-02
　　0 引言
　　伴隨當(dāng)前國際金融的劇烈競(jìng)爭(zhēng)，衍生金融工具作為一種新型的金融交易工具獲得了快速發(fā)展。衍生金融工具作為一種有著保值和投機(jī)性質(zhì)的金融交易工具將會(huì)在我國的金融市場(chǎng)得到非常廣泛的應(yīng)用�；谘苌鹑诠ぞ咚�(dú)有的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)也呈現(xiàn)出獨(dú)特性。對(duì)于不同的種類，衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都是不一樣的，即使是可以進(jìn)行統(tǒng)一確認(rèn)的也不能按照公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。因此，當(dāng)前的會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)于衍生金融工具的確認(rèn)明顯是不合適的。對(duì)于這一新型的金融交易工具，當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理顯出了明顯滯后性，并且一些衍生金融工具具有一定的不確定性，在財(cái)務(wù)報(bào)表中是被排除在外的。對(duì)于這些表外的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行使用的時(shí)候會(huì)有一定的隱性風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)投資者的決策造成影響，從而對(duì)企業(yè)的最終利益關(guān)系造成損害。衍生金融工具的會(huì)計(jì)獨(dú)特性是對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種較大挑戰(zhàn)。通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，衍生金融工具所使用的會(huì)計(jì)模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式所能夠滿足的。因此，為了適應(yīng)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理，我國需要改革當(dāng)前的會(huì)計(jì)模式并建立新的會(huì)計(jì)模式。
　　1 衍生金融工具所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　1.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性 衍生金融工具作為一種合約，在沒有簽訂合約前就已經(jīng)對(duì)合約雙方的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了確定。但是由于要在將來一個(gè)時(shí)刻履行該合約，因此，在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在確認(rèn)和計(jì)量方面存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.2 衍生金融工具產(chǎn)生的業(yè)務(wù)大多數(shù)是表外業(yè)務(wù) 由于衍生金融工具確認(rèn)和計(jì)量上的不確定性，因此其所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)大多數(shù)是表外業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行上報(bào)和披露的時(shí)候就變得非常困難。
　　1.3 衍生金融工具的交易方式風(fēng)險(xiǎn) 衍生金融工具作為一種新型的金融交易工具，交易方式是以小博大，即參與者交納少量保證金就能給控制資金量巨大的交易合同。因此，通過這種方式，保值者除了可以用少量資金為龐大金融資產(chǎn)找到避險(xiǎn)港灣外，投機(jī)者還獲得巨額收益。然而如果在操作上出現(xiàn)失誤，將會(huì)導(dǎo)致資金發(fā)生巨大虧損，造成資金在表面和潛在之間出現(xiàn)比較大的出入。
　　1.4 衍生金融工具本身所具有的風(fēng)險(xiǎn) 為了對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，衍生金融工具應(yīng)運(yùn)而生。然而，其自身具有的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)等都給操作衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來了很大的困難。
　　2 衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理研究
　　2.1 會(huì)計(jì)確認(rèn) 衍生金融工具是一種提前簽訂合約的形式，在剛開始便對(duì)合約雙方進(jìn)行權(quán)利和義務(wù)之間的約定，但是具體的交易還需要在特定的未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)才得以實(shí)施。從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論來看，這樣的業(yè)務(wù)是不能被確認(rèn)為具體的資產(chǎn)或者負(fù)債的，交易完成之后才能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行具體確認(rèn)。在合約履行之前，衍生金融工具有著很多風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具即便已經(jīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但是仍舊需要再進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)簽訂衍生金融工具合約時(shí)，就在資產(chǎn)負(fù)債表上初始確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債從而體現(xiàn)全面揭示的原則。此原則使得報(bào)表外的使用者能夠有效對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)主體的未來財(cái)務(wù)狀況影響進(jìn)行有效評(píng)估。
　　2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量 對(duì)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)核心問題。衍生金融工具的會(huì)計(jì)激勵(lì)分為初始和后續(xù)計(jì)量?jī)煞矫�。①初始�?jì)量。所謂的衍生工具初始計(jì)量就是在初始確認(rèn)的時(shí)候所進(jìn)行的計(jì)量。對(duì)于初始計(jì)量，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要采用的是公允價(jià)值的計(jì)量。衍生金融工具是一種套期行為，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候采用公允價(jià)值套期，對(duì)于變化被納入當(dāng)期的損益。作為合約中的一方，企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)的時(shí)候，主要通過歷史成本計(jì)量或者公允價(jià)值計(jì)量的方法進(jìn)行確認(rèn)，，從而確保金額的一致性。②后續(xù)計(jì)量。由于與歷史成本相比，公允價(jià)值不太可靠，從而提高了盈余操作的契機(jī)。此外，如果后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，必然會(huì)由于公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致利得和損失，則可能會(huì)造成企業(yè)利潤的波動(dòng)。因此，不能強(qiáng)求所有的金融工具采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只能相應(yīng)擴(kuò)大后續(xù)計(jì)量的范圍。 　　2.3 會(huì)計(jì)披露 在金融交易方面，衍生金融工具涉及的金額比較大，處理過程也相對(duì)比較復(fù)雜，因此在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的時(shí)候會(huì)存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這樣投資者就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確評(píng)估，從而導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)決策中的失誤。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)結(jié)構(gòu)改革是一項(xiàng)必須的工作。需要特別關(guān)注的是，在對(duì)表外進(jìn)行注釋的時(shí)候，并不能單純對(duì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行附注類的說明，而是已經(jīng)變成一種基本內(nèi)容，需要進(jìn)行詳細(xì)披露。具體內(nèi)容如下：①范圍和性質(zhì)的披露。其范圍包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的重要條款和條件。采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法主要包括運(yùn)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)以及公允價(jià)值的確定方式等。②相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露。批量的信息包括利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。③對(duì)相關(guān)利得的披露。披露初始確認(rèn)后，以公允價(jià)值計(jì)算的可供出售的衍生金融資產(chǎn)的公允價(jià)值因變動(dòng)形成的利得（或損失）是否計(jì)入當(dāng)期利潤（或虧損），或直接在權(quán)益中確認(rèn)，直到這些衍生金融資產(chǎn)被處置。④相關(guān)利率的披露。對(duì)于衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)其預(yù)付的信用損失率、預(yù)付率等進(jìn)行披露。⑤合約的相關(guān)條款。相關(guān)條款主要包括約定的利率和匯率以及票面的金額和日期等。
　　3 結(jié)語
　　衍生金融工具的快速發(fā)展為金融業(yè)帶來了很大的好處，同時(shí)也存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是美國的次貸危機(jī)，引起了人們對(duì)衍生金融工具的格外關(guān)注。這一新型金融工具的產(chǎn)生和應(yīng)用離不開我們?cè)敿?xì)的認(rèn)識(shí)和確認(rèn)。在會(huì)計(jì)處理方面，衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定甚少，因此需要在具體的實(shí)踐中對(duì)其進(jìn)行具體規(guī)定和指導(dǎo)。在衍生金融工具的運(yùn)用方面，我們還需要和各國之間進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，從而為我國相關(guān)制度的完善提供基礎(chǔ)。本文通過對(duì)衍生金融工具在會(huì)計(jì)處理方面的風(fēng)險(xiǎn)和具體處理進(jìn)行分析，為衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理提供有效參考。
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