當(dāng)前正值“十二五”的開(kāi)局之年,總結(jié)上一個(gè)五年周期中,中國(guó)金融宏觀調(diào)控體系不斷完善,金融改革邁出重大步伐,金融市場(chǎng)功能進(jìn)一步發(fā)揮,金融領(lǐng)域?qū)ν忾_(kāi)放穩(wěn)步擴(kuò)大,金融服務(wù)水平顯著提升,金融業(yè)整體實(shí)力持續(xù)增長(zhǎng),抗風(fēng)險(xiǎn)能力不斷增強(qiáng),產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了歷史性飛躍,有力地支持和促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展(周小川,2010)。盡管2008年全球性金融危機(jī)過(guò)后能有此成績(jī),但對(duì)比經(jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)國(guó)家的金融業(yè)發(fā)展水平,比較顯示,目前我國(guó)的金融市場(chǎng)體制還不夠健全,金融機(jī)構(gòu)的投資和經(jīng)營(yíng)行為還有待引導(dǎo),相當(dāng)一部分金融資源對(duì)減免稅信號(hào)的反應(yīng)不夠靈敏。細(xì)化分析,我們的稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有在金融業(yè)缺位,但優(yōu)惠政策的全面、有效性卻不盡人意。在這個(gè)作用鏈的環(huán)節(jié)相扣中,其中一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題就是稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用還未發(fā)揮完全。為了應(yīng)對(duì)全球性金融危機(jī)的影響,我國(guó)在危機(jī)后相繼出臺(tái)了一系列的救市措施,通過(guò)金融業(yè)中占比最大的銀行業(yè)作為貨幣政策執(zhí)行主渠道,承擔(dān)起保增長(zhǎng)主力軍的重任。由此,金融業(yè)既要保證自身在市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)中的盈利增長(zhǎng)和資產(chǎn)質(zhì)量穩(wěn)定,又要以資金中介作用于經(jīng)濟(jì)并引導(dǎo)流動(dòng)性順暢。金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策要想真正起到更大作用,不僅應(yīng)該著力于金融業(yè)發(fā)展本身、還應(yīng)當(dāng)有助于金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中資金媒介角色的承擔(dān),才能最終達(dá)到促進(jìn)整個(gè)金融產(chǎn)業(yè)鏈條集合發(fā)展的目標(biāo)。 按照Goldsmith (1969)所提出量化一國(guó)金融深化程度的金融相關(guān)率指標(biāo)FIR (financial interrelation ratio)來(lái)對(duì)我國(guó)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),我國(guó)積極的財(cái)政政策使得國(guó)債的大量發(fā)行導(dǎo)致M2的增速超過(guò)了GDP的增速,使FIR在我國(guó)的定量測(cè)試結(jié)果顯著偏高(宋洪鑫,2007)�？紤]到此因素的影響,從FIR在我國(guó)從1996年的70%到2003年的162%這一發(fā)展區(qū)間來(lái)看,將增長(zhǎng)的92%作個(gè)合理減計(jì),我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展速度仍舊為全球最快(惠媛媛,2006)。無(wú)疑,金融業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型成長(zhǎng)具有非常重要的作用,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方向和速度上能夠產(chǎn)生重大影響。那么,如何定義金融業(yè)的發(fā)展?作為積極財(cái)政政策重要組成部分的金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策和金融業(yè)發(fā)展之間存在一個(gè)怎樣的作用機(jī)理?其激勵(lì)效應(yīng)的作用點(diǎn)在哪里?是否在推進(jìn)金融業(yè)良性發(fā)展的路徑中行之有效?當(dāng)完善金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系至稅式支出制度時(shí),金融業(yè)的發(fā)展機(jī)制如何?以及在金融衍生工具層出、農(nóng)村金融創(chuàng)新加快的形勢(shì)下,有哪些金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以創(chuàng)新出臺(tái)支持行業(yè)發(fā)展? 本文共分8章,除第1章緒論外,其余7章為本文的主體部分,各章的主要研究思路是：在梳理和評(píng)述國(guó)內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策作用于金融業(yè)發(fā)展的相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上,首先從政府稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)職能角度,界定了金融業(yè)發(fā)展涵義及其內(nèi)生性變量；結(jié)合公共產(chǎn)品理論,對(duì)稅收優(yōu)惠政策作用于金融業(yè)發(fā)展進(jìn)行了理論分析,提出了促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的基本制定原則及激勵(lì)；采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型工具,對(duì)稅收優(yōu)惠政策影響金融業(yè)發(fā)展做實(shí)證分析；進(jìn)而結(jié)合我國(guó)金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系現(xiàn)狀,揭示了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策作用于金融業(yè)發(fā)展的局限性,從稅制改革及新興金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策支持體系建設(shè)的角度提出了政策建議。 第一,應(yīng)當(dāng)確定科學(xué)合理的稅負(fù)水平。目前,我國(guó)金融市場(chǎng)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。對(duì)稅收承受能力仍十分脆弱,為保證我國(guó)金融市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展。在當(dāng)前乃至今后較長(zhǎng)的一段時(shí)期,實(shí)行輕稅政策是明智的選擇。具體可以在出臺(tái)各種征稅規(guī)定時(shí),通過(guò)設(shè)計(jì)過(guò)渡性質(zhì)的低稅率或一些減免優(yōu)惠規(guī)定。一方面利用好當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇.引導(dǎo)國(guó)際和社會(huì)閑置資金流向我國(guó)金融現(xiàn)貨和衍生工具市場(chǎng),扶持市場(chǎng)健康發(fā)展；另一方面,鼓勵(lì)多元化的市場(chǎng)參與者參與市場(chǎng)交易,推進(jìn)我國(guó)金融現(xiàn)貨和衍生市場(chǎng)由不成熟向成熟、不規(guī)范向規(guī)范的發(fā)展進(jìn)程。對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的金融衍生工具交易所得的外國(guó)機(jī)構(gòu)、企業(yè),應(yīng)征收預(yù)提所得稅。為避免重復(fù)征稅,可以不對(duì)非本國(guó)居民從金融衍生工具交易中取得的收益征收預(yù)提所得稅,但是,已轉(zhuǎn)化為利息或股息的實(shí)際收益部分應(yīng)征收預(yù)提所得稅。根據(jù)我國(guó)金融業(yè)共同面臨著稅負(fù)過(guò)高的情況,可適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)的稅率或者實(shí)施金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策,增加金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,同時(shí),也為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各工業(yè)企業(yè)拓寬融資渠道,進(jìn)一步促進(jìn)金融業(yè)經(jīng)濟(jì)倍增效應(yīng)的發(fā)揮。 第二,建立覆蓋簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系。1994年以來(lái)實(shí)施的稅收制度盡管存在較多的不完善之處,但其總體構(gòu)架被證實(shí)是比較科學(xué)合理的。為維護(hù)稅收政策的連續(xù)性,當(dāng)前研究構(gòu)建金融現(xiàn)貨和衍生工具稅制,應(yīng)在盡量不突破現(xiàn)行稅制框架,不對(duì)整體稅制結(jié)構(gòu)作大幅調(diào)整,不開(kāi)征或少開(kāi)征新稅種的基礎(chǔ)上,結(jié)合整個(gè)金融稅制的修改,對(duì)有關(guān)金融衍生工具的稅制規(guī)定進(jìn)行增補(bǔ)和完善。與發(fā)達(dá)國(guó)家不征間接稅,而以直接稅為主的稅制體系不同,我國(guó)金融衍生工具稅制建設(shè)的目標(biāo)模式應(yīng)該是建立覆蓋金融衍生工具的簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系。即對(duì)標(biāo)準(zhǔn)金融衍生工具的簽發(fā)環(huán)節(jié)征收印花稅,對(duì)交易環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅,在收益環(huán)節(jié)征收所得稅。 第三,明確納稅主體。對(duì)涉及或參與金融衍生工具交易的各種主體,包括交易所、結(jié)算單位、經(jīng)紀(jì)商、交易者等,應(yīng)區(qū)分其在交易中充任的角色,或根據(jù)所交易的衍生工具的性質(zhì),分別確立為相應(yīng)稅種的納稅主體,并根據(jù)不同交易目的使用不同所得稅率。衍生品交易由保值和投機(jī)交易兩種構(gòu)成,這兩種交易對(duì)課稅的彈性或敏感度是不同,建議借鑒美、英、法等成熟市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)對(duì)交易進(jìn)行區(qū)分,從而使稅收收入和市場(chǎng)發(fā)展能夠和諧統(tǒng)一。 第四,簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)。當(dāng)前的稅收行政管理審批手續(xù)仍顯繁瑣。特別是繳稅方式和有關(guān)準(zhǔn)予攤銷費(fèi)用的審批程序尤為復(fù)雜,影響了金融體系的效率。應(yīng)改變傳統(tǒng)的計(jì)劃和行政指令性管理模式,實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動(dòng)化。加強(qiáng)政府各部門間的信息資源共享。銀行、保險(xiǎn)、工商行政管理部門和其他主要經(jīng)濟(jì)管理部門的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門共享。信息共享是提高稅收管理效率的關(guān)鍵一步,既可降低管理成本,又可提高管理效果。 第五,在法律上明確征稅環(huán)節(jié)及稅種。簽發(fā)金融衍生工具的行為大致有三類：一類是交易所提供標(biāo)準(zhǔn)化衍生工具合約的行為；一類是場(chǎng)外市場(chǎng)提供非標(biāo)準(zhǔn)化衍生工具合約的行為；一類是企業(yè)為激勵(lì)員工向其提供股票期權(quán)的行為。這三種行為應(yīng)區(qū)分不同類型和特征,按比例或定額繳納印花稅。 在交易環(huán)節(jié),金融市場(chǎng)和所提供金融衍生工具交易中介服務(wù),結(jié)算單位從事日常清算和監(jiān)管實(shí)物交割等業(yè)務(wù),按服務(wù)收費(fèi)或業(yè)務(wù)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅；市場(chǎng)參與者進(jìn)行的衍生工具交易,繳納增值稅�？紤]到現(xiàn)行增值稅率檔次少、稅負(fù)高,應(yīng)對(duì)金融衍生工具增值稅稅率作專門規(guī)定。 在收益環(huán)節(jié),對(duì)交易所提供金融中介服務(wù)或自營(yíng)金融衍生工具交易的所得以及結(jié)算單位辦理各種業(yè)務(wù)的所得計(jì)入損益,征收企業(yè)所得稅。為抑制投機(jī)行為,可根據(jù)交易完成后至到期期間合約空方是否擁有相應(yīng)的實(shí)物和現(xiàn)貨資產(chǎn),以及合約多方是否有未履行的出售相應(yīng)實(shí)物和現(xiàn)貨資產(chǎn)的合約,區(qū)分正常所得(投資所得)和非正常所得(投機(jī)所得),設(shè)定差別稅率和減免稅措施,對(duì)過(guò)高的金融衍生工具交易所得進(jìn)行調(diào)節(jié)。 對(duì)帶預(yù)期性質(zhì)的遠(yuǎn)期協(xié)議、金融期貨、金融期權(quán)等合約,在其交易后至交割前所持資產(chǎn)已發(fā)生但未實(shí)現(xiàn)的損益,是否確定為收益并征稅,可區(qū)別個(gè)人和法人實(shí)體兩類納稅人,采用不同的方法。對(duì)個(gè)人納稅人采用實(shí)現(xiàn)法,不對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益征稅,只是當(dāng)資產(chǎn)被售賣、交換或處置后,才確認(rèn)收益并征收個(gè)人所得稅；對(duì)法人實(shí)體的納稅人采取盯市法,在每一納稅年度末,計(jì)算其未實(shí)現(xiàn)的損益征收企業(yè)所得稅。如果到期賣掉期權(quán)并采取與簽發(fā)者清算等方式終止期權(quán),在實(shí)現(xiàn)時(shí),以售賣收入或清算收入與期權(quán)費(fèi)之差作為持有者收益。對(duì)互換合約,不分定期支付和非定期支付,一經(jīng)支付,便應(yīng)確認(rèn)為損益并征稅。
【學(xué)位單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：F832;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2826606