產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、稅收結(jié)構(gòu)和個(gè)人稅負(fù)是最終影響就業(yè)規(guī)模的重要因素。運(yùn)用對(duì)數(shù)平均迪氏指數(shù)分解法研究分析產(chǎn)業(yè)因素和稅收因素對(duì)我國(guó)就業(yè)人口的影響發(fā)現(xiàn),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的提高是降低我國(guó)就業(yè)水平的重要因素。完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:完善產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策,加速產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí);完善現(xiàn)代職業(yè)教育培訓(xùn)體系,提高人才培育的稅收扶持力度。 

【文章來源】：稅務(wù)研究. 2020年10期 北大核心CSSCI

【文章頁數(shù)】：11 頁

【部分圖文】：

2004～2018年就業(yè)市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及分行業(yè)城鎮(zhèn)就業(yè)人員結(jié)構(gòu)

一方面，稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響主要通過對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人所得課稅和教育稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)。具體而言，個(gè)人所得稅的征收會(huì)降低勞動(dòng)者的可支配收入，由此產(chǎn)生的收入效應(yīng)會(huì)使勞動(dòng)者增加勞動(dòng)供給以維持原本的生活水平，同時(shí)也會(huì)降低閑暇的相對(duì)價(jià)格，產(chǎn)生導(dǎo)致勞動(dòng)者增加閑暇減少勞動(dòng)的替代效應(yīng)。綜合作用決定勞動(dòng)供給的變化方向。付伯穎（2007）等利用宏觀數(shù)據(jù)的研究表明，在我國(guó)目前以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)下，對(duì)勞動(dòng)課稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，會(huì)使勞動(dòng)力供給增加。但從微觀層面上看，一些利用準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)方法對(duì)個(gè)人所得稅改革的研究結(jié)果表明，稅負(fù)的凈勞動(dòng)供給效應(yīng)在性別、年齡、收入水平等方面存在異質(zhì)性（劉蓉等，2019）。同時(shí)，大量研究證實(shí)，以教育投資為主要形式的人力資本投資對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有重要作用（劉萬霞，2013）。因此，教育稅收優(yōu)惠是政府引導(dǎo)教育投資從而提高勞動(dòng)者質(zhì)量的重要途徑。陳遠(yuǎn)燕等（2016）通過對(duì)國(guó)內(nèi)外典型國(guó)家和地區(qū)教育稅收優(yōu)惠政策的梳理，為完善我國(guó)教育稅收優(yōu)惠政策提供了相關(guān)政策建議。綜合稅收對(duì)勞動(dòng)者供給的上述影響，發(fā)現(xiàn)稅收可以改變勞動(dòng)者供給的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)力在產(chǎn)業(yè)間流動(dòng)，會(huì)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生異質(zhì)性影響，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整（曹芳芳等，2020）。另一方面，通過對(duì)資本和商品課稅以及有關(guān)稅收優(yōu)惠的方式促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級(jí)，從而改變勞動(dòng)力需求規(guī)模和結(jié)構(gòu)。具體而言，對(duì)資本課稅會(huì)改變資本要素與勞動(dòng)要素的相對(duì)價(jià)格，從而改變企業(yè)的要素需求，而產(chǎn)業(yè)間要素需求的異質(zhì)性決定了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差異，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。毛德鳳等（2016）發(fā)現(xiàn)2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中的稅收優(yōu)惠政策能夠使企業(yè)新增總體投資平均水平較改革前提高36.9%，但對(duì)勞動(dòng)要素投資貢獻(xiàn)不顯著；同時(shí)，由于非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)投資比重相對(duì)于建筑業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)低，這種稅收優(yōu)惠政策不對(duì)非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的投資增長(zhǎng)產(chǎn)生影響。劉啟仁等（2020）進(jìn)一步通過區(qū)分勞動(dòng)要素類別發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)與技能勞動(dòng)力之間存在互補(bǔ)性，與非技能勞動(dòng)力不存在互補(bǔ)性，所以固定資產(chǎn)加速折舊政策在促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)投資的同時(shí)會(huì)提高企業(yè)對(duì)技能勞動(dòng)力的需求，降低其對(duì)非技能勞動(dòng)力的需求；這種資本與技能勞動(dòng)力的“互補(bǔ)效應(yīng)”同樣存在行業(yè)異質(zhì)性，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)偏向長(zhǎng)期的行業(yè)影響相對(duì)較大。還有一些學(xué)者研究了企業(yè)所得稅稅率與勞動(dòng)要素的關(guān)系，但并未形成一致結(jié)論（薛玉蓮等，2017；左勝強(qiáng)，2020）。此外，對(duì)商品課稅會(huì)改變商品間的比較成本，不僅會(huì)影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策，而且會(huì)造成行業(yè)間產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，促進(jìn)具有產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)的行業(yè)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。孫正（2017）通過理論模型指出，營(yíng)改增從根本上降低了第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)了資源配置向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，從而促進(jìn)傳統(tǒng)工業(yè)服務(wù)化，進(jìn)一步實(shí)證研究證實(shí)了營(yíng)改增能夠提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的占比，對(duì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)具有積極影響。不僅如此，李永友等（2018）的研究證實(shí)，營(yíng)改增能夠通過深化企業(yè)間分工提升勞動(dòng)生產(chǎn)率和資本生產(chǎn)率，從而推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

綜合就業(yè)彈性狀況和就業(yè)人口分布，我國(guó)就業(yè)狀況在產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)行業(yè)間都存在顯著差異，而各自存在的就業(yè)問題也大相徑庭。第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)主要問題是勞動(dòng)力嚴(yán)重冗余，產(chǎn)業(yè)較低的相對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率無法吸引勞動(dòng)力。以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與就業(yè)相背離現(xiàn)象，技能型勞動(dòng)力缺失引起的結(jié)構(gòu)性矛盾是影響第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)的主要因素。就第三產(chǎn)業(yè)而言，一方面與發(fā)達(dá)國(guó)家比較可以得出，產(chǎn)業(yè)規(guī)模是制約第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的重要因素；另一方面，產(chǎn)業(yè)內(nèi)不均衡的行業(yè)稅負(fù)也在一定程度上影響了產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口的增長(zhǎng)。就業(yè)問題在產(chǎn)業(yè)間及行業(yè)間的差異性和復(fù)雜性對(duì)稅收政策在科學(xué)性、精準(zhǔn)性和細(xì)致程度上提出了更高的要求，而當(dāng)前我國(guó)稅收政策在就業(yè)稅收政策上呈現(xiàn)出的“碎片化”特點(diǎn)難以與上述要求相匹配（薛鋼等，2014）。三、我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)變化的影響因素分解


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