產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、稅收結(jié)構(gòu)和個人稅負(fù)是最終影響就業(yè)規(guī)模的重要因素。運用對數(shù)平均迪氏指數(shù)分解法研究分析產(chǎn)業(yè)因素和稅收因素對我國就業(yè)人口的影響發(fā)現(xiàn),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷和個人所得稅負(fù)擔(dān)的提高是降低我國就業(yè)水平的重要因素。完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策應(yīng)從以下幾個方面著手:完善產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策,加速產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級;完善現(xiàn)代職業(yè)教育培訓(xùn)體系,提高人才培育的稅收扶持力度。 

【文章來源】：稅務(wù)研究. 2020年10期 北大核心CSSCI

【文章頁數(shù)】：11 頁

【部分圖文】：

2004～2018年就業(yè)市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及分行業(yè)城鎮(zhèn)就業(yè)人員結(jié)構(gòu)

一方面，稅收對勞動供給的影響主要通過對勞動者個人所得課稅和教育稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。具體而言，個人所得稅的征收會降低勞動者的可支配收入，由此產(chǎn)生的收入效應(yīng)會使勞動者增加勞動供給以維持原本的生活水平，同時也會降低閑暇的相對價格，產(chǎn)生導(dǎo)致勞動者增加閑暇減少勞動的替代效應(yīng)。綜合作用決定勞動供給的變化方向。付伯穎（2007）等利用宏觀數(shù)據(jù)的研究表明，在我國目前以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)下，對勞動課稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，會使勞動力供給增加。但從微觀層面上看，一些利用準(zhǔn)實驗方法對個人所得稅改革的研究結(jié)果表明，稅負(fù)的凈勞動供給效應(yīng)在性別、年齡、收入水平等方面存在異質(zhì)性（劉蓉等，2019）。同時，大量研究證實，以教育投資為主要形式的人力資本投資對促進(jìn)就業(yè)具有重要作用（劉萬霞，2013）。因此，教育稅收優(yōu)惠是政府引導(dǎo)教育投資從而提高勞動者質(zhì)量的重要途徑。陳遠(yuǎn)燕等（2016）通過對國內(nèi)外典型國家和地區(qū)教育稅收優(yōu)惠政策的梳理，為完善我國教育稅收優(yōu)惠政策提供了相關(guān)政策建議。綜合稅收對勞動者供給的上述影響，發(fā)現(xiàn)稅收可以改變勞動者供給的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。勞動力在產(chǎn)業(yè)間流動，會對不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生異質(zhì)性影響，從而推動產(chǎn)業(yè)調(diào)整（曹芳芳等，2020）。另一方面，通過對資本和商品課稅以及有關(guān)稅收優(yōu)惠的方式促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級，從而改變勞動力需求規(guī)模和結(jié)構(gòu)。具體而言，對資本課稅會改變資本要素與勞動要素的相對價格，從而改變企業(yè)的要素需求，而產(chǎn)業(yè)間要素需求的異質(zhì)性決定了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差異，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。毛德鳳等（2016）發(fā)現(xiàn)2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》中的稅收優(yōu)惠政策能夠使企業(yè)新增總體投資平均水平較改革前提高36.9%，但對勞動要素投資貢獻(xiàn)不顯著；同時，由于非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)投資比重相對于建筑業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)低，這種稅收優(yōu)惠政策不對非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的投資增長產(chǎn)生影響。劉啟仁等（2020）進(jìn)一步通過區(qū)分勞動要素類別發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)與技能勞動力之間存在互補(bǔ)性，與非技能勞動力不存在互補(bǔ)性，所以固定資產(chǎn)加速折舊政策在促進(jìn)企業(yè)加大對固定資產(chǎn)投資的同時會提高企業(yè)對技能勞動力的需求，降低其對非技能勞動力的需求；這種資本與技能勞動力的“互補(bǔ)效應(yīng)”同樣存在行業(yè)異質(zhì)性，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)偏向長期的行業(yè)影響相對較大。還有一些學(xué)者研究了企業(yè)所得稅稅率與勞動要素的關(guān)系，但并未形成一致結(jié)論（薛玉蓮等，2017；左勝強(qiáng)，2020）。此外，對商品課稅會改變商品間的比較成本，不僅會影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策，而且會造成行業(yè)間產(chǎn)品的相對價格發(fā)生變化，促進(jìn)具有產(chǎn)品價格優(yōu)勢的行業(yè)發(fā)展，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。孫正（2017）通過理論模型指出，營改增從根本上降低了第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，推動了資源配置向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，從而促進(jìn)傳統(tǒng)工業(yè)服務(wù)化，進(jìn)一步實證研究證實了營改增能夠提高國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的占比，對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級具有積極影響。不僅如此，李永友等（2018）的研究證實，營改增能夠通過深化企業(yè)間分工提升勞動生產(chǎn)率和資本生產(chǎn)率，從而推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

綜合就業(yè)彈性狀況和就業(yè)人口分布，我國就業(yè)狀況在產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)行業(yè)間都存在顯著差異，而各自存在的就業(yè)問題也大相徑庭。第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)主要問題是勞動力嚴(yán)重冗余，產(chǎn)業(yè)較低的相對勞動生產(chǎn)率無法吸引勞動力。以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)相背離現(xiàn)象，技能型勞動力缺失引起的結(jié)構(gòu)性矛盾是影響第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)的主要因素。就第三產(chǎn)業(yè)而言，一方面與發(fā)達(dá)國家比較可以得出，產(chǎn)業(yè)規(guī)模是制約第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的重要因素；另一方面，產(chǎn)業(yè)內(nèi)不均衡的行業(yè)稅負(fù)也在一定程度上影響了產(chǎn)業(yè)就業(yè)人口的增長。就業(yè)問題在產(chǎn)業(yè)間及行業(yè)間的差異性和復(fù)雜性對稅收政策在科學(xué)性、精準(zhǔn)性和細(xì)致程度上提出了更高的要求，而當(dāng)前我國稅收政策在就業(yè)稅收政策上呈現(xiàn)出的“碎片化”特點難以與上述要求相匹配（薛鋼等，2014）。三、我國就業(yè)市場變化的影響因素分解


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