廖海燕 中國移動通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司

摘要：營業(yè)稅改為增值稅后，通信企業(yè)應(yīng)該按照增值稅基本規(guī)定以及財政部、國家稅務(wù)總局給予通信企業(yè)增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策交納流轉(zhuǎn)稅。本文的分析，基于通信企業(yè)按照一般的規(guī)定執(zhí)行繳納增值稅，不考慮國家基于通信企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中重要作用以及通信行業(yè)特殊性而給予相關(guān)優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：營改增；移動通信行業(yè)；流轉(zhuǎn)稅

2010年國家啟動增值稅擴(kuò)圍改革。2011年11月16日，，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點。十二五期間，營業(yè)稅改增值稅作為稅收制度的重大改革將全面鋪開，營業(yè)稅改征增值稅將對通信企業(yè)的現(xiàn)有營銷模式組織設(shè)計造成重大沖擊。

試點一年來，營改增取得一定成績，據(jù)統(tǒng)計，2012年，營改增試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。

一、營改增對移動通信行業(yè)的影響分析

電信業(yè)作為典型的服務(wù)企業(yè)，相比生產(chǎn)企業(yè)，運(yùn)營商成本費用中可抵扣的進(jìn)項占比低，成本費用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)上升。此外，增值稅差額征稅、視同銷售等特點對運(yùn)營商現(xiàn)有的營銷模式以及支撐系統(tǒng)都是巨大考驗。

1、利潤下降 稅負(fù)增加

營改增的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。

從試點企業(yè)和原增值稅納稅人稅負(fù)變化情況看，小規(guī)模納稅人稅收明顯減少，試點小規(guī)模納稅人應(yīng)征收率調(diào)整減少稅收近40.0%。另一部分一般納稅人則出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，對此，上海市地方稅務(wù)局副局長胡蘭芳表示是由于這些企業(yè)的成本構(gòu)成、發(fā)展階段、行業(yè)特點以及對營改增政策的適應(yīng)程度等原因所致。

不過，對于電信運(yùn)營商而言，營改增將導(dǎo)致運(yùn)營商利潤下降、稅負(fù)增加已經(jīng)成為業(yè)界共識。

從收入和成本來分析，營業(yè)收入方面，由于增值稅的價稅分離導(dǎo)致收入下降，而成本費用方面，可抵扣項目主要包括終端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等，可抵扣項目少可取得專用發(fā)票的更少，而資本開支方面，可抵扣項目主要為設(shè)備采購等，建筑安裝業(yè)尚未納入試點改革，綜合起來，營改增后，利潤下降，稅負(fù)增加。

增值稅具有價外稅、差額征稅、視同銷售、以票控稅以及特有征管模式的特點，對于運(yùn)營商的影響涉及到營銷、內(nèi)部管理以及產(chǎn)業(yè)鏈合作等多方面。

2、營改增之后，運(yùn)營商最大的挑戰(zhàn)來自于現(xiàn)有營銷模式。

電信運(yùn)營商為了增強(qiáng)用戶粘性，往往采用送手機(jī)、送積分、送話費等促銷方式。在營業(yè)稅制下，按照實際取得的營業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，采用視同銷售原則：即使未取得實際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計征增值稅。此外，無償向其他單位或個人贈送貨物及應(yīng)稅服務(wù)需視同銷售計算銷項稅額。

以客戶以積分換得價值111元的電信服務(wù)為例，在營業(yè)稅下，不視同銷售，不繳納稅金。而在增值稅下，電信運(yùn)營商雖然沒有獲得實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對于111元的增值服務(wù)仍要計算銷項稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷項稅額=111÷(1+11%)×11%=11元。

由于在營銷階段以及商業(yè)模式的籌劃階段缺少稅務(wù)專業(yè)人員的介入，采用粗放型納稅管理模式，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

3、系統(tǒng)集成改革難度大

為應(yīng)對增值稅給企業(yè)帶來的變化，通信行業(yè)會制定出制度、流程來對增值稅管理工作進(jìn)行規(guī)范，這些都需要IT系統(tǒng)支撐落地。

系統(tǒng)改造涉及的系統(tǒng)多，從前端到后端，從管理信息系統(tǒng)到采購，再到出賬、發(fā)票、經(jīng)營分析，各個系統(tǒng)都要改造，這些系統(tǒng)是逐年建設(shè)起來，如果在短時間內(nèi)改造完成，難度可想而知。

此外，如果對資費、營銷方案拆分比較復(fù)雜，那么相應(yīng)的支撐系統(tǒng)要從系統(tǒng)底層改起，有可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型的重構(gòu)。

盡管面臨諸多挑戰(zhàn)，但營改增對于電信運(yùn)營商優(yōu)化流程、提升管理具有積極意義。增值稅具有避免重復(fù)納稅、規(guī)范內(nèi)部管理的特點，可促進(jìn)公司管理的提升、業(yè)務(wù)模式和營銷方式的優(yōu)化。

營改增對于運(yùn)營商的積極意義體現(xiàn)在，增強(qiáng)運(yùn)營商內(nèi)部溝通協(xié)作、復(fù)合型人才培養(yǎng)、大規(guī)模內(nèi)部梳理、改善內(nèi)外部環(huán)境。

二、通信企業(yè)常用的幾種的營銷模式

市場上，通信企業(yè)的套餐多種多樣、成千上萬，但是從涉稅的角度來看無外乎以下幾種主要營銷模式:

第一種是預(yù)售預(yù)存。主要表現(xiàn)在兩個方面，一是通信企業(yè)以一定的折扣向客戶出售繳費充值卡，預(yù)收相應(yīng)款項用于以后的通信消費，二是，以包年預(yù)交的形式事先一次性交納一定期間的通信費用，從而享受通信企業(yè)提供的優(yōu)惠價格，如寬帶包年費用。

第二種是購買業(yè)務(wù)送(低價售)終端。由于通信企業(yè)的市場競爭以及多年形成的消費習(xí)慣，用戶在向運(yùn)營商訂購相關(guān)的業(yè)務(wù)的時候，運(yùn)營商會免費提供或者以低價銷售開通相關(guān)業(yè)務(wù)的終端。在辦理手機(jī)合約時，根據(jù)消費的高低，給予一定的終端補(bǔ)貼。

第三種是購買終端送業(yè)務(wù)。運(yùn)營商送的業(yè)務(wù)如話費，分為向自銷的手機(jī)用戶贈送話費，和向手機(jī)銷售商銷售的手機(jī)用戶贈送話費。

第四種是合同號包保消費。這種方式多見于與單位客戶簽定的合同中。單位客戶與運(yùn)營商簽訂合同，承諾單位的固定電話、移動電話、寬帶等二個及以上的消費由一家移動提供，一定的消費范圍內(nèi)只交固定通信費。如某單位有0條寬帶，合同包保月通信費1000元，可通話時間100個小時，可享受10條寬帶服務(wù)。

以上幾種方式，在實際的營銷方案中互有滲透組合，形成了通信企業(yè)成千上萬的營銷套餐。

三、通信企業(yè)營業(yè)稅的政策及優(yōu)惠

1、關(guān)于混合銷售的處理

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，若一項銷售行為既存在應(yīng)稅勞務(wù)又存在貨物，此時可將此項銷售行為確認(rèn)為混合銷售行為。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)及零售的企業(yè)而言，若將企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為確認(rèn)為銷售貨物，則無需繳納營業(yè)稅；若將其他單位與個人的混合銷售行為確認(rèn)為應(yīng)稅勞務(wù)，則必須繳納營業(yè)稅。而通信企業(yè)既涉及到通信服務(wù)又涉及到低價銷售終端，因此應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅（混合銷售額的3%）。

2、關(guān)于贈送業(yè)務(wù)的處理

《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對于以預(yù)收款方式提供應(yīng)稅勞務(wù)的移動通信企業(yè)而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或完成后收取的款項，其中依據(jù)實際出賬話費繳納營業(yè)稅。

3、關(guān)于贈送終端的處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團(tuán)公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，通信公司提供贈送實物的行為不再增值稅征收范疇，而且不能夠抵扣進(jìn)項稅額。同時，若通信公司贈送實物的行為是無償行為，這一行為不再營業(yè)稅征收范疇，由此對其不予以征收營業(yè)稅。

四、營改增對移動通信行業(yè)的影響與應(yīng)對措施

營業(yè)稅改為增值稅后，雖給予移動通信行業(yè)提供了更多的發(fā)展契機(jī)，同時也帶來了一定的沖擊。本文將從總體和具體兩個方面分析營改增后的沖擊，并為緩解這一沖擊提出有效的應(yīng)對措施。

1、總體層面

營業(yè)稅時期，移動通信企業(yè)所繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其稅額多少取決于移動通信企業(yè)的營業(yè)額，沒有購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，而涉稅相關(guān)的職責(zé)全部由公司財務(wù)部門承擔(dān)。營業(yè)稅改為增值稅后，所繳納的增值稅額多少既受移動通信公司營業(yè)額的影響，又受與公司取得的有效進(jìn)項稅抵扣憑證的影響，此時與涉稅相關(guān)的職責(zé)由財務(wù)部門承擔(dān)。

營改增背景下，總體應(yīng)對措施：加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升其知識技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。由上可知，營業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的職責(zé)由多個部門共同負(fù)責(zé)，此形勢下只有加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，才能夠更好的迎接營改增后對通信公司生產(chǎn)經(jīng)營的沖擊；另一方面，加大對涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理力度。營業(yè)稅改為增值稅后，對涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要，其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到移動通信行業(yè)的法律風(fēng)險和稅務(wù)大小，具體管理應(yīng)著手于加強(qiáng)會計核算，規(guī)范增值稅發(fā)票開具和保管行為，落實好進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

2、具體層面

（1）購買業(yè)務(wù)送終端的應(yīng)對。營業(yè)稅改為增值稅后，移動通信公司自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無償贈送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷售行為，此時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。其中移動通信公司兼營應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時，應(yīng)分別核算其銷售額。對于未分別核算其銷售額的一部分而言，其從高適用稅率�？傊�，購買業(yè)務(wù)送終端時，應(yīng)科學(xué)合理劃分通信業(yè)務(wù)價格和終端銷售價格；若低價銷售終端，這樣移動通信業(yè)與終端貨物銷售將適用不同的稅率；應(yīng)將無償贈送終端行為確認(rèn)為銷售的價格。

（2）購買終端送業(yè)務(wù)的應(yīng)對。若在客戶購買終端時，移動通信贈送業(yè)務(wù)費用，此時應(yīng)將贈送的業(yè)務(wù)費用與客戶所辦理的套餐緊密起來，并將所贈送的業(yè)務(wù)作為一項優(yōu)惠給予客戶，同時應(yīng)將這項優(yōu)惠視為銷售折扣，并在通信發(fā)票上詳細(xì)標(biāo)注。

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