本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量管理系統(tǒng)初探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

作者/胡躍峰

（作者單位  蘇州工商局滄浪分局）

[摘要] 加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理是保證內(nèi)部審計質(zhì)量、防范和化解審計風(fēng)險的重要手段。我國的內(nèi)部審計尚存在內(nèi)審制度不健全、內(nèi)控理念不深入、過程審計不全面、人員素質(zhì)不具備等問題。本文結(jié)合審計“免疫系統(tǒng)”的相關(guān)理論就如何加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理給出了相關(guān)的政策建議。

[關(guān)鍵詞] 免疫系統(tǒng)論  內(nèi)部審計  質(zhì)量管理

一、引言

在以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織制度下，內(nèi)部審計作為確保受托責(zé)任有效履行的控制機制，發(fā)揮著越來越重要的作用，社會對內(nèi)部審計的需求也趨于擴大。雖然近些年在內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作方面,已經(jīng)取得了明顯的成效,但現(xiàn)實中仍然存在一些問題,阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，因此就如何全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理就顯得迫在眉睫。

“免疫系統(tǒng)論”的最初提出是基于國家審計的，但它同樣對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)意義，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理指明了方向，因為內(nèi)部審計它同樣是單位“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，是單位的一道重要防線，因此，本文正是在審計“免疫系統(tǒng)論”的指導(dǎo)下研究內(nèi)部審計質(zhì)量管理。

二、有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的文獻綜述

1、有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的文獻綜述

（1）國外研究現(xiàn)狀

國外研究內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面的文獻主要是圍繞著國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范。涉及到內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面的具體規(guī)定，體現(xiàn)在“質(zhì)量保證和改進”項目中，即實務(wù)公告1300-1質(zhì)量評價與改進程序等實務(wù)公告。

（2）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2004年由中國內(nèi)部審計師協(xié)會組織了一場全國范圍的關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量等相關(guān)問題的大討論，使得內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性得到空前重視，隨后于 2005年發(fā)布實施了《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。至此，我國理論界對審計的質(zhì)量管理方面越來越關(guān)注，但專門研究內(nèi)部審計質(zhì)量問題的著作很少。

張慶龍在《內(nèi)部審計理論與方法》（2005）一書中提到，為了提高審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計需要管理，它是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用，實現(xiàn)為企業(yè)增值的保障。他認為，質(zhì)量管理的核心是監(jiān)督 。潘華在《內(nèi)部審計質(zhì)量管理系統(tǒng)初探》（2006）一文中，以系統(tǒng)論為基本理論支撐，構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量管理系統(tǒng)，并重點探討了整體設(shè)計思路及各子系統(tǒng)的具體內(nèi)容。田曉紅在《內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素實證研究》（2010）一文中認為，目前低下的內(nèi)部審計質(zhì)量嚴重限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，并從實證的角度，探究了“內(nèi)部審計質(zhì)量控制八要素”與內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)性。

2、有關(guān)“免疫系統(tǒng)論”與內(nèi)部審計的文獻綜述

國際上，有關(guān)審計“免疫系統(tǒng)”理論的研究尚屬空白，因此，筆者將重點闡述國內(nèi)的研究現(xiàn)狀。2008年3月，劉家義審計長在中國審計學(xué)會第五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，首次全面、系統(tǒng)闡述了“現(xiàn)代國家審計的‘免疫系統(tǒng)’理論”； 尹平在《“免疫系統(tǒng)”論的理論貢獻和對審計事業(yè)的創(chuàng)新引領(lǐng)》（2009）一文中認為“免疫系統(tǒng)”論是對國家審計功能的發(fā)展創(chuàng)新，提出了國家審計具備“抵御功能”、“診斷功能”等功能。

不難看出國內(nèi)審計理論界對審計“免疫系統(tǒng)”理論的研究主要是集中在對國家審計“免疫系統(tǒng)”理論的功能和實現(xiàn)途徑等方面上，而將“免疫系統(tǒng)論”內(nèi)化于內(nèi)部審計的文獻相對而言就非常少。牛波在《對內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的思考》（2010）一文中，認為“免疫系統(tǒng)”理論不僅適用于國家審計，同時也適用于內(nèi)部審計、社會審計。內(nèi)部審計相比于國家審計、社會審計更是處在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的“最前線”，更能發(fā)揮“免疫”功能。

通過以上的文獻梳理我們不難看出，目前有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的研究尚處于初級階段，主要表現(xiàn)出以下幾個特點：（1）理論研究不夠深入、系統(tǒng)。目前的文獻主要集中于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策和體系方面地研究；（2）“免疫系統(tǒng)”理論的研究主要集中國家審計層面，即使涉及內(nèi)部審計，也是將內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的一個分支進行研究；（3）將“免疫系統(tǒng)論”等先進理論應(yīng)用于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的研究幾乎沒有，基本停留在就內(nèi)部審計質(zhì)量管理論質(zhì)量管理的階段。

正因為如此本文旨在對內(nèi)部審計質(zhì)量管理進行理論剖析的前提下，將“免疫系統(tǒng)論”內(nèi)化于內(nèi)部審計質(zhì)量管理，從“免疫系統(tǒng)”所外化出的“預(yù)防功能”等幾大功能的角度分析內(nèi)部審計質(zhì)量管理。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的相關(guān)概念及意義

1、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量管理，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動或行為。

2、審計“免疫系統(tǒng)論”的概念

審計“免疫系統(tǒng)”的概念及功能包括三大內(nèi)涵：首先，審計作為一個“免疫系統(tǒng)”，它通過“預(yù)防、揭示、抵御”等作用發(fā)揮審計主動性、建設(shè)性和開放性的功能；其次，審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，其一切功能發(fā)揮都是為了保障經(jīng)濟社會的正常運行，避免經(jīng)濟社會肌體遭受各種“病毒”的侵害，服務(wù)和服從于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局；再次，審計不是一般的經(jīng)濟社會運行免疫系統(tǒng)，而是高層面的國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)。

3、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義

內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計工作整個過程實行全面的質(zhì)量管理。內(nèi)部審計質(zhì)量管理對于充分發(fā)揮內(nèi)部

審計功能有著重要的現(xiàn)實意義。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量管理是適應(yīng)外部環(huán)境不斷發(fā)展的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強其質(zhì)量管理。（2）內(nèi)部審計質(zhì)量管理是適應(yīng)內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是維持、延續(xù)和保證內(nèi)部審計生命的關(guān)鍵。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析

1、缺乏具體的質(zhì)量控制標準，內(nèi)審制度不健全

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系的建設(shè)相對顯得較為滯后。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會才頒布了內(nèi)部審計的質(zhì)量控制標準——內(nèi)部審計具體準則第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。

長期以來，內(nèi)部審計在缺乏理論指引的情況下，“八仙過海，各顯神通”，存在審計操作流程不科學(xué)、審計質(zhì)量無法客觀公正評價的情況。大多數(shù)單位還沒有建立起適合本單位實際情況的內(nèi)部審計質(zhì)量控制具體標準，在一定程度上影響了審計方案的完整性、審計方法的科學(xué)性和審計結(jié)論的準確性。

2、缺乏先進的內(nèi)部審計觀念，內(nèi)控理念不深入

在相當長的一段時間里，單位管理層及廣大員工對內(nèi)部審計的重要性認識不足，尚未形成“內(nèi)控優(yōu)先”的理念，認為內(nèi)部審計只是一個按要求設(shè)立的部門，并不會促進單位業(yè)務(wù)的發(fā)展。更有甚者認為內(nèi)部審計工作會阻礙其業(yè)務(wù)開拓，對內(nèi)部審計持反對態(tài)度。

然而高質(zhì)量的內(nèi)部審計質(zhì)量管理除了對于傳統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)注之外，更需要關(guān)注有關(guān)的風(fēng)險管理機制和健全的治理結(jié)構(gòu)。而截止目前，很多單位的內(nèi)部審計多以查錯糾弊為主，依照規(guī)章制度進行檢查，依照上級行、本級行領(lǐng)導(dǎo)的通知進行檢查，尚未真正形成“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的內(nèi)部審計理念。

3、缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計方法，過程審計不全面

長期以來，內(nèi)部審計工作主要以手工操作為主，以簡單、直觀的現(xiàn)場核對、查驗為主，以嚴格按制度進行檢查為主。較少運用分析性復(fù)核，缺少運用以高科技手段為依托的非現(xiàn)場監(jiān)測和預(yù)警，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計軟件的支持，缺少全方位多層次的內(nèi)控評價。

同時，我國目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計工作多以事后監(jiān)督為主，缺乏對控制過程和控制結(jié)果并重的全過程監(jiān)控，這必將導(dǎo)致了內(nèi)部審計的層次無法進一步提升，內(nèi)部審計的質(zhì)量無法有效體現(xiàn)。

4、缺乏高效的內(nèi)部審計隊伍，人員素質(zhì)不具備

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的好壞，在很大程度上取決于內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平的高低，因此內(nèi)審人員的數(shù)量結(jié)構(gòu)和素質(zhì)能力將影響到內(nèi)部審計質(zhì)量管理的好壞。

就當前而言，相當一部分審計人員素質(zhì)較實際工作的要求有一定差距。我國目前的內(nèi)部審計往往存在重業(yè)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，認為只要業(yè)務(wù)水平高，審計質(zhì)量就一定能保障，因此對先進的審計理論不予重視。同時對內(nèi)審人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)不夠，不同程度的存在與業(yè)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象，甚至內(nèi)審人員對部分重大事項決定的發(fā)生過程毫不知情，在處理及判斷經(jīng)營管理中的疑難問題或敏感問題時，也不具備職能部門的信息優(yōu)勢與專業(yè)優(yōu)勢，因而影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的管理。

五、“免疫系統(tǒng)論”內(nèi)化于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的可行性分析

1、系統(tǒng)層面的高度吻合保證了指導(dǎo)的可行性

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一種全面質(zhì)量管理，它涉及到影響審計質(zhì)量的方方面面，是一種全員參與、全方位的系統(tǒng)活動。它有著整體性、動態(tài)相關(guān)性、層次等級性以及適度性的特征 。這與“免疫系統(tǒng)論”的相關(guān)理論是一致的，審計的免疫系統(tǒng)首先強調(diào)的是它的系統(tǒng)性，包括關(guān)注對象的系統(tǒng)性和關(guān)注方式的系統(tǒng)性。在關(guān)注對象上，具有整體性的特點，要對各個審計對象進行整體關(guān)注；在關(guān)注方式上，主要是指在審計過程中，在對風(fēng)險、問題進行關(guān)注時，更加注重“面”上的情況，注重從整體性、相關(guān)性、等級性以及適度性的角度去看待、分析、研究問題產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的對策。

2、功能層面的完全一致保證了指導(dǎo)的可行性

“免疫系統(tǒng)”作用發(fā)揮的方式有三種：預(yù)防、揭露、抵御。在這三個功能中，預(yù)防功能，就是要通過審計，，保持符合國家大政方針，維護財經(jīng)法紀的嚴肅性；揭露功能則著重揭示單位運轉(zhuǎn)過程中的各種違法違規(guī)現(xiàn)象；而抵御功能是在揭露、查處問題的基礎(chǔ)上，一方面從制度、體制上提出審計建議，另一方面加強跟蹤審計，加大審計督促整改力度。

而內(nèi)部審計質(zhì)量管理也具有這三大功能，首先，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的預(yù)防功能主要體現(xiàn)在保證會計信息的完整性和可靠性，保護單位財產(chǎn)的完整和安全；它的揭露功能主要體現(xiàn)在它可以暴露單位經(jīng)濟活動中的錯誤和弊端，同時改善被審計單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益上；它的抵御功能則體現(xiàn)在保證單位經(jīng)營方針政策的貫徹與落實，實現(xiàn)其預(yù)定的經(jīng)營目標。通過以上的分析我們不難看出“免疫系統(tǒng)論”的這三大功能與內(nèi)部審計質(zhì)量管理的功能在微觀層面是一致的。

六、“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)下的內(nèi)部審計質(zhì)量管理分析

在“免疫系統(tǒng)論”的指導(dǎo)下，充分地加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，當務(wù)之急就是要進一步強化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險機制，夯實基礎(chǔ)管理，注重全過程審計，推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，換句話說，只有做好以下幾方面的工作，才能從根本上做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理。

1、立足創(chuàng)新，加強監(jiān)督，進一步強化內(nèi)部審計的預(yù)防功能

工作理念要有創(chuàng)新性。在當代，風(fēng)險無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險，實現(xiàn)單位價值增值是內(nèi)部審計工作的本質(zhì)追求。因此，在平時的工作中要做到打破常規(guī)，服務(wù)發(fā)展，圍繞事前介入、事中跟進、事后審核來創(chuàng)新工作機制、創(chuàng)新審計手段、創(chuàng)新審計方式。在機制上，統(tǒng)籌審計資源管理，提升審計整體效能；在手段上，全面推行計算機審計；在方式上，注重前移審計“關(guān)口”，積極推進全過程審計，切實提高對各種重大“病害”的預(yù)防力，做到“全面審計、突出重點”。通過發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能，可以發(fā)現(xiàn)和糾正單位微觀層面存在的問題，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，或者使損失的風(fēng)險減少到最低限度，有效地維護單位的生存和發(fā)展。

2、立足微觀，放眼宏觀，進一步強化內(nèi)部審計的揭示功能

內(nèi)部審計的免疫系統(tǒng)功能，不僅是要在微觀層面加強監(jiān)督，更主要是要在單位宏觀層面的視角內(nèi)，關(guān)注單位的可持續(xù)發(fā)展。要做到“兩手抓”：一手抓揭露和查處重大違法違規(guī)現(xiàn)象，提高單位資金的使用效益，優(yōu)化資源配置，增強單位的活力和市場競爭力，進而促進單位健康良性的發(fā)展；同時一手抓揭示和反映制度性缺陷、重大管理漏洞，深化單位改革、健全內(nèi)部控制、促進單位可持續(xù)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計人員必須有廣闊的視野，敏銳的眼光，準確的判斷，注重發(fā)現(xiàn)可能影響單位可持續(xù)發(fā)展的各種苗頭性問題，及時揭示、糾正單位運行中存在的各種“疾病”。

3、立足建議，堅持批判，進一步強化內(nèi)部審計的抵御功能

內(nèi)部審計不僅要揭露問題，更要對發(fā)現(xiàn)的問題進行深層次分析、揭示和反映，調(diào)動積極因素，防止消極因素入侵整個單位，完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風(fēng)險，提高單位在運行過程中的質(zhì)量和績效，增強抵御風(fēng)險的“免疫力”，推動單位全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計不僅要揭露單位運行中存在的違法違規(guī)和效益問題，更要想方設(shè)法幫助解決問題，抵御各種風(fēng)險的發(fā)生和擴大，積極在內(nèi)部控制等制度層面發(fā)揮建設(shè)性作用。建設(shè)性是在批判性基礎(chǔ)上的升華，只有內(nèi)部審計的建設(shè)性作用得以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能才能算是得到了全面發(fā)揮。

4、立足自學(xué)，加強培養(yǎng)，進一步提升內(nèi)部審計的免疫系統(tǒng)

提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這不僅是提高工作效率的基礎(chǔ)，更是保證內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作的關(guān)鍵，同時也是單位內(nèi)部審計隊伍適應(yīng)形勢發(fā)展的必然結(jié)果。由于比較熟悉單位的實際情況，內(nèi)審人員應(yīng)該更早地感受風(fēng)險，更準確地發(fā)現(xiàn)問題，提出抵御“病害”的審計意見和建議，促進單位健全機制，實現(xiàn)目標。因此，不僅要求內(nèi)審人員平時要注重自身素質(zhì)的提高，而且要求單位要加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，掌握和運用現(xiàn)代內(nèi)部審計的理論和技術(shù)方法，提高利用計算機的水平，能看出賬中的深層問題，能夠在存在的問題中找到原因并提出對策，從而降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，使單位內(nèi)部審計真正成為健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。

參考文獻

[1]劉家義.樹立科學(xué)審計理念發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能[J].求是, 2009（10）：28-30.

[2]田曉紅.內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素實證研究[J].經(jīng)濟問題，2010（6）：103-111.

[3]尹平.“免疫系統(tǒng)”論的理論貢獻和對審計事業(yè)的創(chuàng)新引領(lǐng)[J].審計與經(jīng)濟研究，2009（2）：9-13.

[4]潘華.內(nèi)部審計質(zhì)量管理系統(tǒng)初探[J].財會月刊（理論）,2006（10）：59-61.

[5]張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2005年版：263-280.

（責(zé)任編輯：洪 海）

  本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量管理系統(tǒng)初探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。