【摘要】：在國際稅收體系中,常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在國與國之間起著分配稅收管轄權(quán)的重要作用,是所得來源國就非居民企業(yè)在本國取得的營業(yè)利潤征稅的前提條件。經(jīng)過100多年的發(fā)展與完善,國際社會(huì)已經(jīng)形成一套以O(shè)ECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)協(xié)定范本為核心的常設(shè)機(jī)構(gòu)體系。然而,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起讓常設(shè)機(jī)構(gòu)原則遭遇到巨大的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。各種新科技和商業(yè)模式的迅速發(fā)展,使得更多的交易直接在互聯(lián)網(wǎng)上直接進(jìn)行,非居民企業(yè)無需在來源國建立“實(shí)體存在”的營業(yè)場所。同時(shí),原先準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)如今也成為了企業(yè)的核心業(yè)務(wù),不應(yīng)再將其劃分為常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況。未來隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,常設(shè)機(jī)構(gòu)原則將會(huì)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中所暴露出的問題,不僅可能使其無法避免國際雙重征稅問題,而且更有可能成為助長跨國企業(yè)惡意逃稅的溫床。是故,如何改進(jìn)和適用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,使其能夠更有效地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國際環(huán)境是當(dāng)前國際稅收領(lǐng)域需要密切關(guān)注的重要課題。針對這一問題,許多理論界的專家在本世紀(jì)初就進(jìn)行了探討,提出了一系列觀點(diǎn)和方案,包括修改OECD范本中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定、設(shè)定虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)、征收比特稅、征收預(yù)提稅等。這些方案有的比較保守、有的完全顛覆了現(xiàn)有的規(guī)則。在OECD于2015年發(fā)布的《BEPS(稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃》最終報(bào)告中,也圍繞著上面的四種方案給出了一些更為具體的應(yīng)對方案。但BEPS行動(dòng)計(jì)劃建議的做法還是在當(dāng)前的背景下,保持現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,并對其不斷進(jìn)行補(bǔ)充修訂。BEPS行動(dòng)計(jì)劃得到了世界各國的積極回應(yīng),目前歐盟、印度等國已經(jīng)著手進(jìn)行立法工作,很快將會(huì)出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體,更應(yīng)以落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果為契機(jī),爭取盡早探索出適合我國國情的方案,在保證世界稅收公平的前提下盡可能維護(hù)我國的稅收權(quán)益。在具體行動(dòng)上,首先需要統(tǒng)一常設(shè)機(jī)構(gòu)在國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定中的定義;其次是要尋求雙邊或多邊合作以及積極參加國際稅收規(guī)則的制定;最后需要構(gòu)建出一套新的方案。在具體方案的選擇上,本文建議采用預(yù)提稅方案,因?yàn)橄啾扔谄渌桨?該方案能夠在很大程度上保證來源國的征稅權(quán),并且在實(shí)際操作上也比較簡便。當(dāng)然,在具體實(shí)施預(yù)提稅方案時(shí),可以結(jié)合諸如區(qū)塊鏈技術(shù)這樣的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物,反過來讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)國際稅收體制的完善。
【圖文】：

016年世界主要國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模及占比情況

然很大（圖 2.2）。此外，中、美、英、日四國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)增國的 GDP 增速（圖 2.3）。這又從另一個(gè)方面說明了數(shù)字經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展。圖 2.1 2016 年世界主要國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模及占比情況6
【學(xué)位授予單位】：上海海關(guān)學(xué)院
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：F812.42

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3 馬雪s，

本文編號(hào)：2656014