【摘要】：個(gè)人所得稅稅前扣除制度,是指在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)先就其課稅對(duì)象扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用及其他必要費(fèi)用后,再對(duì)其余額征納個(gè)人所得稅的一項(xiàng)制度。從理論上來說,有學(xué)者認(rèn)為,我們可以通過研究個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度,確定費(fèi)用扣除應(yīng)該包含的基本內(nèi)容,既可以保障憲法賦予公民的基本權(quán)利,同時(shí)也符合我國(guó)社會(huì)主義公平分配的要求。就現(xiàn)實(shí)意義來說,近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,商品價(jià)格也隨之攀升,這自然會(huì)使百姓生活成本增加,進(jìn)而稅收負(fù)擔(dān)加重。同時(shí),社會(huì)貧富差距加大,特別是東西部地區(qū)差距越拉越大,不同行業(yè)之間的收入差距也在拉大,為此帶來的社會(huì)矛盾也在加劇,這就迫切需要政府對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)。 雖說我國(guó)一直不斷完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除,但一直沒有跟上物價(jià)上漲的速度,且沒考慮到不同納稅人的實(shí)際情況,這與稅收公平的原則相悖。本文分析了我國(guó)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度的缺陷,與西方國(guó)家費(fèi)用扣除制度經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比較,同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情,提出相關(guān)政策建議,這是個(gè)人所得稅法分析研究中一個(gè)很具現(xiàn)實(shí)意義的問題。 本文主要分為五個(gè)部分,第一部分是導(dǎo)論,主要介紹了當(dāng)前個(gè)人所得稅工薪稅前扣除的背景、意義以及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀。 第二部分為個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除的理論分析,介紹了費(fèi)用扣除的內(nèi)涵、課稅模式歸納起來主要包括分類制、綜合制和混合制模式三種,并對(duì)費(fèi)用扣除的類別進(jìn)行歸納概括,最后從政治學(xué)和法學(xué)的角度對(duì)工薪費(fèi)用扣除進(jìn)行理論闡述。從政治學(xué)角度來說,勞動(dòng)力作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商品,具有價(jià)值和使用價(jià)值雙重屬性,但勞動(dòng)力又不同于一般的商品可以獨(dú)立存在,而需要依附于勞動(dòng)者,沒有勞動(dòng)者就無所謂勞動(dòng)力,因此勞動(dòng)力的價(jià)值以勞動(dòng)者的生命體征為前提,而勞動(dòng)者的生存需要必要的物質(zhì)生活資料。經(jīng)濟(jì)要繁榮、社會(huì)要發(fā)展要依靠勞動(dòng)者源源不斷的輸送勞動(dòng)力,因此,在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的過程中,需要考慮到社會(huì)和稅源可持續(xù)發(fā)展的源泉,保障勞動(dòng)者的基本物質(zhì)生活資料,確保勞動(dòng)者的生存和發(fā)展,維持社會(huì)生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。從法學(xué)角度來說,我國(guó)憲法中有關(guān)于保障公民生存權(quán)和發(fā)展權(quán)的規(guī)定,同時(shí)稅法中有關(guān)于最低生活費(fèi)不課稅的原則性規(guī)定。 第三部分對(duì)我國(guó)個(gè)人所得工薪費(fèi)用扣除制度進(jìn)行分析。首先介紹了費(fèi)用扣除制度的演變,然后分別定性和定量分析我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀。主要對(duì)個(gè)人所得課稅模式進(jìn)行定性分析,對(duì)個(gè)人所得稅歷年收入規(guī)模進(jìn)行定量分析,對(duì)個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析,對(duì)個(gè)人所得稅稅前扣除進(jìn)行分析。最后,總結(jié)我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除存在的缺陷。我國(guó)的個(gè)稅稅前扣除的缺陷主要是,第一,由于分類制征收模式帶來的稅負(fù)不公平；第二,扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不明確；第三,以個(gè)人為單位扣除帶來的稅負(fù)不公；第四,扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性機(jī)制；第五,由于征管水平較低,減弱個(gè)稅功能。 第四部分介紹了發(fā)達(dá)國(guó)工薪及相關(guān)所得費(fèi)用扣除制度的經(jīng)驗(yàn)及借鑒。主要介紹了美國(guó)的綜合制個(gè)人所得稅模式和日本的混合制個(gè)人所得稅模式。美國(guó)采用綜合所得稅作為課稅模式,它綜合考慮納稅人的全部所得收入,按10%-35%的6檔累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅,統(tǒng)一扣除。美國(guó)的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除會(huì)由于通貨膨脹、家庭負(fù)擔(dān)等不同家庭的差異,而相應(yīng)調(diào)整不同納稅人的費(fèi)用扣除額,扣除設(shè)計(jì)極其細(xì)致。使用這種扣除模式,納稅人不會(huì)因?yàn)橥饨缫蛩氐挠绊懚鴮?dǎo)致稅收的不公平,具體做法如下：應(yīng)稅所得額=調(diào)整后總所得一個(gè)人免征額一標(biāo)準(zhǔn)扣除(分項(xiàng)扣除)。美國(guó)采取得是嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度,納稅者的雇主必須就納稅人從他那取得的收入履行代扣代繳的義務(wù),從源泉上控制偷漏稅的行為,在此之后,納稅人年終再向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全年取的收入進(jìn)行匯總申報(bào)納稅,多退少補(bǔ)。日本實(shí)行的是混合制的個(gè)人所得稅制模式。日本將個(gè)人收入分為10類,對(duì)其進(jìn)行了非常精細(xì)的管理。又將這10類所得分為兩大類,分別采取預(yù)繳稅款年終自行申報(bào)和源泉征稅最后不計(jì)入年終清算所得兩種方式征收方式。根據(jù)征收模式的不同,可以將日本的稅前扣除分為兩類,一是分類所得的扣除；二是對(duì)綜合課稅所得的扣除。此外,日本還有稅收抵免政策。日本納稅人的應(yīng)稅所得,在經(jīng)過上述兩次扣除后,形成了應(yīng)納稅所得額,套用適用的稅率后,算出的稅額,還可以經(jīng)過一次稅額扣除,這個(gè)稅額扣除制度即為日本的稅收抵免政策所帶來的。最后提出其費(fèi)用扣除制度對(duì)我國(guó)的借鑒意義。 第五部分提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除制度的建議。首先指出應(yīng)在勞動(dòng)力價(jià)值理論和稅收公平及效率原則下對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除進(jìn)行改革。其次,完善我國(guó)的個(gè)稅工薪扣除應(yīng)從我國(guó)實(shí)際出發(fā),主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。第一,實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的所得稅課稅模式,將各項(xiàng)所得分為勤勞所得和資本利得。勤勞所得進(jìn)行綜合課稅,資本利得進(jìn)行分類課稅,不納入綜合課稅范圍。第二,以家庭為單位進(jìn)行稅前扣除。第三,健全現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度。這主要從兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整,首先是調(diào)整個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除的范圍,一是合理調(diào)整征收范圍,減少減免稅項(xiàng)目；二是合理設(shè)置費(fèi)用扣除項(xiàng)目,加大扣除力度,對(duì)個(gè)稅扣除實(shí)行生計(jì)扣除和特殊扣除。其次是實(shí)行彈性制的費(fèi)用扣除。將費(fèi)用扣除與平均工資水平和CPI掛鉤,隨之調(diào)節(jié)費(fèi)用扣除。從而使我國(guó)的個(gè)稅扣除制度能夠更好的發(fā)揮其功能,同時(shí)也更好的滿足稅收的公平效率原則。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2538342