【摘要】：經(jīng)濟全球化使各國個人所得稅制優(yōu)化出現(xiàn)趨同趨勢。而縱觀當今世界，個人所得稅制發(fā)展最為完善的就是美國了。美國個人所得稅經(jīng)過了近百年的歷史，，歷經(jīng)多次重大改革，可以說，它的個人所得稅制度已經(jīng)比較完善，同時在調(diào)節(jié)收入分配的實踐方面也積累了相當豐富的經(jīng)驗。而后金融危機時代和近期的“財政懸崖”危機的特點，使得美國個人所得稅制必須進入新一輪的優(yōu)化改革，才能適應(yīng)整個美國社會的需要。因此，此時的美國個人所得稅轉(zhuǎn)型優(yōu)化的思路，某種程度上可以代表美國個人所得稅，甚至是世界個人所得稅制改革的方向。本文基于美國“后危機時代”的收入分配危局，創(chuàng)新性的從橫向斷面和縱向歷史演進相結(jié)合的角度出發(fā)，對美國個人所得稅制進行整體的優(yōu)化研究，進而總結(jié)出國際上個人所得稅制優(yōu)化的基本趨勢。 本文首先介紹了“最優(yōu)稅制”的概念，并探討了最優(yōu)稅制的兩大主要目標：效率標準和公平標準。而在現(xiàn)實社會中完全實現(xiàn)這兩大目標是很難的，最優(yōu)稅制只是個理想的參照系，現(xiàn)實中只能在市場機制基礎(chǔ)上,在政府適度干預下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)，在稅制優(yōu)化動態(tài)進程中追求稅收效率目標、公平目標的并重。 本文的核心內(nèi)容是從縱向歷史演進分析和橫向的稅制要素分析兩個角度來分析研究美國的個人所得稅制優(yōu)化問題。首先對美國個人所得稅演進歷史分十個歷史階段進行分析，同時從縱向角度分段做績效總結(jié)。通過研究美國個人所得稅法的起源和變遷歷程，可以總結(jié)美國個人所得稅改革的特征，從縱向角度總結(jié)美國個人所得稅制度優(yōu)化的走向和趨勢。 橫向分析上，本文首先分析了美國個人所得稅制累進性優(yōu)化。首先，現(xiàn)階段美國的個人所得稅政策目標是：公平為主，兼顧效率。那就意味著個人所得稅制度的建設(shè)首要考慮的就是公平原則。而累進性是評價稅制公平性的最重要標準。本文以美國收入差距擴大和基尼系數(shù)變化為突破口，得出美國個人所得稅的整體累進性有所增強結(jié)論。從美國近10年的分析可以得知，如果沒有嚴格的累進稅制的美國社會，將是一個非常不公平的體系。即便是美國經(jīng)濟如何發(fā)達，國民財富如何驚人，其稅收系統(tǒng)中都需要大量的再分配，個人所得稅更是責無旁貸。美國建立了覆蓋全國的完善二次分配機制，以個人所得稅為主體的二次分配規(guī)模通常占到GDP總量的20%-30%。美國的稅前基尼系數(shù)經(jīng)過個人所得稅的調(diào)整以后，稅后基尼系數(shù)普遍在下降，極大提高了居民最終收入分配的平等程度，這也代表了美國個人所得稅制的整體累進程度。其次，而任何制度問題，都可以歸結(jié)為兩個方面：一是總量，二是結(jié)構(gòu)。本文除了研究個人所得稅的整體累進性以外，還研究了美國個人所得稅制的結(jié)構(gòu)累進性的優(yōu)化問題。本文重點研究不同納稅單位的累進性、不同所得類型的累進性、不同區(qū)域的收入累進性、不同階層的累進性等結(jié)構(gòu)累進性的問題，得出美國結(jié)構(gòu)累進性缺失的結(jié)論。最后，對美國個人所得稅制累進性的優(yōu)化趨勢做了預測：在未來相當長的一段時間內(nèi)，美國政府一定會繼續(xù)強化個人所得稅制的累進性。整體累進性和結(jié)構(gòu)累進性同時規(guī)劃，齊頭并進。首先提高個人所得稅調(diào)控社會分配的力度，同時在結(jié)構(gòu)累進性設(shè)計中，既有結(jié)構(gòu)性減稅，又有結(jié)構(gòu)性增稅。針對不同收入階層、不同所得類別、不同納稅單位、不同區(qū)域的結(jié)構(gòu)累進性，進行精細化設(shè)計，使得美國個人所得稅制的累進性總量上達標，結(jié)構(gòu)上合理。 在美國個人所得稅稅制模式優(yōu)化上：本文首先列舉了國際上通用的三種稅制模式，并對綜合所得稅模式、分類所得稅模式、混合所得稅模式的優(yōu)缺點進行了細致的分析，對美國現(xiàn)行的個人所得稅綜合所得稅制模式進行綜合的績效評價。其次，本文結(jié)合兩個稅制模式重建理論：即單一稅理論和雙元所得稅模式理論，對美國個人所得稅制的簡化趨勢進行了分析。美國個人所得稅制模式優(yōu)化一直存在兩種截然不同的思路：要么是對現(xiàn)有稅制修補，要么對現(xiàn)有稅制推倒重建。而在涉稅實踐中，稅制修補占了主流，但美國不論理論界和實務(wù)界，一直有稅制重建的理論和聲音。美國雖然一直實行的是綜合征收的稅制模式，但理論界近些年來一直有兩種新的稅制模式理論被經(jīng)常討論，并有很多學者建議將現(xiàn)有稅制模式改革為單一稅模式或者雙元所得稅模式。雖然這些改革倡議并沒有在美國個人所得稅改革中真正推行，但是這兩種新稅制模式理論，無論從理論還是實踐上，對美國稅制模式的影響是非常大的。借鑒單一稅理論進行簡化稅制的改革可以在保證稅收收入總量的前提下，較好的解決美國的稅收負擔過重，稅收制度繁雜，征管成本和納稅遵從成本高等問題，在一定程度上提升經(jīng)濟效率，因此受到美國學術(shù)界的肯定和政府的借鑒。同時，美國個人所得稅制轉(zhuǎn)向“雙元化”，對資本所得實行比例稅率，對勞動所得實行累進稅率，這一方面簡化了稅制，同時還兼顧了效率和公平。同時將個人資本所得稅稅率設(shè)計等于公司所得稅稅率，通過歸集抵免或其他方法，消除經(jīng)濟性雙重征稅。通過對資本所得征收低稅，刺激經(jīng)濟增長，還可以降低通貨膨脹的影響。最后我們對美國個人所得稅制模式優(yōu)化趨勢做了預測：一國稅制除了追求公平和效率兩大原則以外，簡單便利也是重要的目標之一。首先，美國綜合所得稅模式積重難返，恰恰是繁復稅制的最典型代表。這種復雜累進稅制導致兩種看得見的交易費用：稅務(wù)部門更多的行政成本，納稅人更多的合規(guī)成本，及一種看不見的社會成本：效率損失。僅是這三種社會成本每年即有五六千億美元之巨。美國朝野普遍對于稅制繁雜問題有改革的共識，即要向一個更平滑的稅制演化，但有很多不同的具體方案。所以，不管是單一稅理論，還是雙元稅理論，之所以在美國的理論界和政府都有很大的市場，主要就是美國繁復的稅法導致的。因此，不管單一稅和雙元稅能否在美國最終得到完全的實施，這兩種理論所代表的稅制簡化、便利、效率原則對美國傳統(tǒng)的綜合稅制模式的沖擊是非常大的。而美國個人所得稅制的改革歷程也證明了稅制簡化是不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流和社會需要。 在美國個人所得稅稅基優(yōu)化上：我們主要圍繞美國個人所得稅稅基涉及的納稅模式、應(yīng)稅所得范圍、稅基大小、費用扣除、指數(shù)化等等問題進行分析研究。在研究美國個人所得稅稅基時，首先要弄清楚美國個人所得稅稅基優(yōu)化過程中非常重要的兩個機制：一個是解決稅基與通貨膨脹的關(guān)系，即稅收指數(shù)化機制；另一個是解決稅基與凈所得的關(guān)系，即彈性費用扣除機制。同時研究稅基確認的三種特殊機制：選擇性最大化扣除機制、最小稅納稅機制、寬免消失機制。美國個人所得稅制在稅基優(yōu)化上有很多經(jīng)驗值得借鑒，包括：目前美國的個人所得稅中的個人寬免稅、標準扣除、稅基檔次和個人勞動所得稅收抵免等,都實行指數(shù)化處理，消除了通貨膨脹對稅基的影響。同時美國個人所得稅制的彈性費用扣除和抵免項目非常人性化，并充分體現(xiàn)量能征稅原則。美國的個人所得稅法既給納稅人提供了主動選擇的權(quán)利，例如選擇性最大化扣除機制；同時又給了政府選擇征稅的權(quán)利，例如最小稅納稅機制。彈性費用扣除制度中還有很多制度創(chuàng)新。例如，針對高收入者，取消其享受寬免的額度，推出“寬免消減機制”，真正的調(diào)控公平，真正體現(xiàn)稅制的彈性。最后我們也對美國個人所得稅稅基優(yōu)化的趨勢做了預測：美國個人所得稅的稅基優(yōu)化，并不是一味的追求“寬稅基”，而是真正的追求“精細稅基”。稅基的設(shè)置“該寬則寬，宜窄則窄”。首先把全部的個人收入都納入征收范圍之內(nèi)，使稅基盡量寬泛，同時通過科學的指數(shù)化機制和彈性的費用扣除機制來進行個性化的調(diào)整，通過選擇扣除最大化機制、寬免消減機制、替代性最小稅機制來進行矯正，真正做到了對“純所得”征稅。所以，“精細稅基”，才是未來美國個人所得稅稅基優(yōu)化的方向。 在美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化上：本文首先對美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變做了簡要回顧分析，然后對比危機前后美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的變化趨勢，分析新的稅率結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)起始稅率較低、最高邊際稅率提高以及稅率結(jié)構(gòu)的減速波動的具體原因。美國個人所得稅稅率制度，是美國個人所得稅制的核心要素，也充分發(fā)揮了其功能，主要包括：稅率制度一直是美國政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的主要杠桿，是美國調(diào)節(jié)收入再分配的重要手段。它規(guī)定的減速累進路線,調(diào)節(jié)適度合理，對增加的所得的限制較為溫和,累進效果更好,更能體現(xiàn)稅率調(diào)節(jié)各個收入階層的稅收負擔的作用。稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟形式發(fā)展的需求，從美國聯(lián)邦個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的演變看，基本上圍繞保證財政收入，促進經(jīng)濟發(fā)展，保持稅收中性和提高征收效率等幾方面進行改革，所以美國的稅率結(jié)構(gòu)經(jīng)常處于變動之中，不僅邊際稅率變化，標準扣除額或級數(shù)也時常調(diào)整，這種靈活的方式有助于稅收政策適應(yīng)宏觀經(jīng)濟形式發(fā)展的需求。美國的個人所得稅根據(jù)不同的納稅身份，規(guī)定不同的級距和稅率。根據(jù)不同納稅人身份，考慮納稅人綜合納稅能力的差異，適用不同的稅率表，體現(xiàn)稅收的橫向公平。美國的稅率制度也存在一些問題。首先就是稅率結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性差，變動頻繁，納稅人缺乏對此的預期的確定性。其次，美國的累進稅率結(jié)構(gòu)，并沒有完全起到調(diào)控分配的作用，資本利得的比例稅率，導致個人所得稅制累進性變?nèi)�。再次，不同的納稅單位適用的稅率不同，實踐中會產(chǎn)生諸如“婚姻懲罰”、“婚姻獎勵”等等問題。最后，本文對美國個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢做了預測：短期之內(nèi)，由于美國金融危機和社會貧富差距的拉大的影響，美國的稅率結(jié)構(gòu)由六級變成了現(xiàn)行的七級稅率結(jié)構(gòu)，好像稅率結(jié)構(gòu)變得更復雜了。但如果我們把眼光放到更長的一個期間內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)必然還要繼續(xù)向扁平化發(fā)展。同時考慮到美國對資本利得一直采用比例稅率，雖然長期利得稅率調(diào)整為20%，但和勞動所得相比仍然較低。所以我們認為美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)從長期看，仍然有進一步降低和進一步簡化的大趨勢。同時稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)該與稅基的精細化、稅制模式的轉(zhuǎn)變密切配合，才能真正達到政策效果。 在美國個人所得稅制征納機制優(yōu)化上：從個人所得稅的征管制度、納稅申報制度、社會涉稅服務(wù)制度三個角度來分析美國的個人所得稅的科學合理的征納機制。首先美國個人所得稅的征管是非�？茖W有效的。主要體現(xiàn)為以下幾個方面：嚴密的收入監(jiān)控體系、嚴密科學的交叉稽核制度、有效的處罰與約束機制、科學的的個人所得稅征管機構(gòu)、科學績效評估基礎(chǔ)上的公務(wù)員獎勵機制、執(zhí)法服務(wù)型稅收征管模式和信息化征管手段。同時美國個人所得稅制還有精細化的納稅模式：其強調(diào)美國個人所得稅的征納機制是以納稅人為中心，對不同類型的納稅人進行不同的稅收管理。同時建立納稅人服務(wù)局，大量設(shè)置服務(wù)機構(gòu)，通過電話、互聯(lián)網(wǎng)等途徑提供納稅幫助，方便納稅人依法納稅。美國個人所得稅的征納機制，強調(diào)精細化管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局十分注重稅收管理的精細化。如運用數(shù)據(jù)集中分析系統(tǒng)，利用最快捷的方式對納稅人的情況做到了如指掌，并進行有效的稽查，防止稅款的流失。美國個人所得稅的征納機制，強調(diào)稅務(wù)稽征納的協(xié)作性。美國建立了嚴密的涉稅信息共享制度。同時部門協(xié)作提供的涉稅信息申報非常準確，明確規(guī)定了各種信息申報的內(nèi)容、格式和填寫說明。通過建立社會信息共享制度，一方面便于稅務(wù)部門綜合利用各種涉稅信息推進稅源管理，另一方面也方便納稅人全面準確掌握自己收支情況，從而準確納稅，提高稅法遵從。當然，完善的征納機制，是要付出對應(yīng)的代價的。所以，盡管個人所得稅制每年給美國財政收入做出了巨大的貢獻，但考慮到其征管成本，整體效率就未必高了。稅收成本包括兩個部分:稅務(wù)機關(guān)的征收成本和納稅人的奉行費用。最后，我們對美國個人所得稅征納機制的優(yōu)化趨勢做了預測：美國個人所得稅征納機制，不能簡單的歸為“嚴征管”。嚴格征管，只是美國個人所得稅征納制度中的一個方面。美國推行的信息化征納、精細化征納、協(xié)作化征納、社會化征納的經(jīng)驗，共同體現(xiàn)的美國個人所得稅征納制度的科學性。金融危機對美國的影響沒有完全消除，美國仍然處于“后危機”時代。美國政府在稅收征管上的精力更多的會集中在高收入階層的監(jiān)管和低收入群體的優(yōu)惠管理上，同時對中產(chǎn)階級也要服務(wù)到位。這種差異化的政策目標，意味著美國個人所得稅征納機制必然要朝著一個更加精細化、信息化、協(xié)作化、社會化的科學征納方向發(fā)展。 在對美國個人所得稅制優(yōu)化進行橫向和縱向的考察后，我們得出了其稅制優(yōu)化的基本思路。鑒于美國的經(jīng)濟地位和其個人所得稅制度的代表性，其成功改革的經(jīng)驗更值得我們學習和借鑒。個人所得稅在美國稅種結(jié)構(gòu)中是第一大稅，并且在中國稅種結(jié)構(gòu)中的地位及其對經(jīng)濟制度、政治制度的影響也日趨重要。而世界性稅制改革的特點非常明顯，即改革方向的一致性。所以我們對美國個人所得稅制優(yōu)化趨勢的分析，某種程度上也是借鑒著世界個人所得稅制優(yōu)化的經(jīng)驗。同時，中國的個人所得稅制度改革不能脫離中國當前的國情，畢竟中國個人所得稅主要還是針對國內(nèi)居民征收，是為服務(wù)中國的經(jīng)濟和社會的發(fā)展而制定的。中國的經(jīng)濟改革包括稅制改革，只有從中國的具體國情出發(fā)，以國情原則為第一原則才能取得成功。從其他國家的個人所得稅制度改革也可以看出，個人所得稅制度的變化也是考慮到了本國的經(jīng)濟和社會發(fā)展，并不是一味追求別國的經(jīng)驗和做法。中國當前是不發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，居民收入有待進一步提高，收入差距有擴大的趨勢，納稅人主動納稅意識不強等，都是在中國個人所得稅制度改革時著重考慮的。 所以，我們在借鑒美國經(jīng)驗的時候，必須兼顧中國的國情和稅制的差異性，從橫向和縱向兩個維度來比較中美個人所得稅制的差異，從而得出適用的結(jié)論。首先，我們要縱向比較中美個人所得稅發(fā)展歷程。主要是從縱向的角度來剖析美國個人所得稅發(fā)展的道路及其啟示，少走美國走過的彎路，總結(jié)經(jīng)驗教訓，更好推進個人所得稅制度的優(yōu)化。同時，從橫向比較中美個人所得稅制各要素的差異，包括稅制模式的差異、累進性差異、稅率結(jié)構(gòu)差異、稅基設(shè)計差異、征管差異等等。結(jié)合這些不同要素的差異，在比較借鑒中得出有益的改革結(jié)論。 美國個人所得稅優(yōu)化的新思路“精細稅基、雙元稅率、簡化稅制、科學征管、強化累進”，對于中國推進個人所得稅改革是非常有借鑒意義的。我們在討論中國個人所得稅改革的時候，也是從個人所得稅的累進性優(yōu)化、稅基優(yōu)化、稅率優(yōu)化、稅制模式優(yōu)化、征管優(yōu)化等五個角度按照這個思路展開的。當然，對于美國的這種個人所得稅優(yōu)化的思路，我們不能全盤照搬，而只能在充分借鑒、考慮國情差異的基礎(chǔ)上，總結(jié)出中國個人所得稅改革的整體思路，即：在稅制累進性優(yōu)化上，強調(diào)“整體累進和結(jié)構(gòu)累進必須齊頭并進”；在稅制模式優(yōu)化上，強調(diào)稅制模式改革的“簡繁并舉、簡化為主”；在稅基優(yōu)化上，強調(diào)“拓寬稅基、精細稅基”的同步推進；在稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，強調(diào)“簡化稅率、歸并稅率”的協(xié)同改革；在征納機制優(yōu)化上，強調(diào)“嚴格征管、科學征管”的協(xié)同推進。
[Abstract]:......
【學位授予單位】：吉林大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：F817.12

【參考文獻】

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本文編號：2175100