【摘要】 隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，并創(chuàng)造了震驚世界的經(jīng)濟(jì)奇跡，給我們的世界帶來了巨大的變化。截至2013年6月底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)到5.91億人，較2012年底增加4379萬人，位居全球第一位。互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)作為新生事物，與其他新生事物一樣，在發(fā)展中也會(huì)遇到各種各樣的問題，也會(huì)引發(fā)諸多爭議。我國正在從互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)大國向互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國邁進(jìn)�；ヂ�(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展改變了人們的生產(chǎn)和生活方式，對(duì)現(xiàn)行稅制、稅收政策、以及稅收征管實(shí)踐，產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)�；ヂ�(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)有別于傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展模式和路徑，原因在于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度快、技術(shù)含量高，涵蓋面較廣、影響力大。制定促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策受到各國政府的普遍關(guān)注，我國也制定了與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收支持政策，但尚無完善的稅收政策支持體系，而且原有的許多稅收政策已不能滿足互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展的需求，應(yīng)及時(shí)對(duì)這部分政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善。本文在綜合考慮我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面梳理和研究了我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策體系，以促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展為目標(biāo)對(duì)現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)地分析評(píng)價(jià)，提出了完善互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)建議。以鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大產(chǎn)品研發(fā)投人、加強(qiáng)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、鼓勵(lì)中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展為主要方向，提出稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)應(yīng)為促進(jìn)企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)、自主能力創(chuàng)新、培育新興增長點(diǎn)以及鼓勵(lì)中小互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。本文通過五個(gè)部分對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收問題進(jìn)行了研究。第一部分為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)概述。主要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述；第二部分為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的形成對(duì)稅收征收的影響。介紹了互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)對(duì)納稅主客體、稅收管轄權(quán)、稅收征管體制的影響，并詳細(xì)介紹了VIE結(jié)構(gòu)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；第三部分為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策效果評(píng)價(jià)。主要分析了互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策效果，總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的稅收作用點(diǎn)，可以享受的稅收優(yōu)惠政策，指出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策中遇到的問題，并分析了問題的成因；第四部分為典型國家互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策啟示與借鑒。在總結(jié)了美國、歐盟以及日本制定的與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策的基礎(chǔ)上，分析了這些發(fā)達(dá)國家的稅收政策對(duì)我國的啟示和借鑒意義。第五部分為我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的未來稅收政策選擇及相關(guān)建議。分析了促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策支持的必要性以及稅收政策制定的原則和目標(biāo)，指出了我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整和完善的方向，據(jù)此提出了調(diào)整和完善互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收的建議。 

引 言

（一） 研究背景、研究目的及意義
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，使我們的生活方式已悄然變?yōu)閿?shù)字化方式。我們利用網(wǎng)絡(luò)通過搜索引擎來搜索信息、利用即時(shí)通訊與朋友交流溝通、瀏覽社交網(wǎng)絡(luò)來了解朋友近況、上網(wǎng)搜索瀏覽新聞等等。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)都已經(jīng)或者即將面臨著在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代如何轉(zhuǎn)變和再造的問題，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合加速推進(jìn)，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，金融業(yè)的升級(jí)變革已成為大勢(shì)所趨，蘋果、三星智能手機(jī)的出現(xiàn)顛覆了傳統(tǒng)手機(jī)終端，阿里巴巴、京東商城改變了傳統(tǒng)的零售方式，Twitter、騰訊 QQ 、Face book、騰訊微信等撼動(dòng)了傳統(tǒng)社交媒體。目前，中國已成為世界上互聯(lián)網(wǎng)使用人口最多的國家�；ヂ�(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展推進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程。傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的不斷融合，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行提升和改造，使得互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相互加速滲透，兩產(chǎn)業(yè)的邊界日益交融，加快了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展與運(yùn)用還催生了一批新興產(chǎn)業(yè)，如咨詢服務(wù)業(yè)、軟件服務(wù)業(yè)等，新型的商務(wù)模式和服務(wù)方式的興起，新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)正在不斷產(chǎn)生。調(diào)查顯示互聯(lián)網(wǎng)的百家企業(yè) 2012年實(shí)現(xiàn)利潤總額 118 億元、實(shí)現(xiàn)稅金總額 29 億元、增加從業(yè)人員 5.6 萬人，占全行業(yè)比重分別達(dá)到 22.0%和 8.0%。①可見，研究互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收問題在增加稅收收入方面有著積極的作用。
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（二） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
目前國外專門針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收政策研究的文獻(xiàn)不多。鑒于大部分互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)均屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的著力點(diǎn)主要集中在鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新兩方面，因此，國外對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策也同樣適用于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。在薩繆爾森、斯蒂格利茨、曼昆等著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家的經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書中，都提出了技術(shù)創(chuàng)新是公共物品，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是政府的職能的觀點(diǎn)。Nelson和 Walter C 分別在 1966 和 1982 年的論述中明確指出，創(chuàng)新活動(dòng)有明顯的正的外部性，而且創(chuàng)新資本具有公共物品性質(zhì)，政府干預(yù)是必要的。②國外學(xué)者關(guān)于國家制定的政策對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)和影響的研究主要集中于財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)作用上，慢慢地才對(duì)稅收政策在鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新方面效用的研究逐漸得到重視。Spence （1984）認(rèn)為，財(cái)政補(bǔ)貼能夠激勵(lì)企業(yè)從事更多的研發(fā)活動(dòng)。①在稅收政策對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)方面，國外許多學(xué)者也通過實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析。Bloom 等人（1997）利用 8 個(gè)國家的橫截面數(shù)據(jù)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的成本利潤率進(jìn)行了比較分析，結(jié)果得出稅收優(yōu)惠能明顯促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。②Gllenee 和 Van Pottelsberghe （2004）也對(duì) 17 個(gè) OECD 國家的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行了類似研究，結(jié)果表明稅收優(yōu)惠帶來的稅額減少少于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)支出的增加。③稅收政策除了對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生正效應(yīng)外，還對(duì)企業(yè)家的行為、人力資本投入等方面產(chǎn)生影響。早在 20 世紀(jì)中期，熊彼特就曾提出企業(yè)家產(chǎn)生的新觀念是經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉。稅收政策可以通過影響企業(yè)經(jīng)營者的行為來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。Gullen 和 Gordon（2002）探討了稅收政策的制定對(duì)企業(yè)家活動(dòng)的潛在影響，并通過美國 1964-1993 年的數(shù)據(jù)驗(yàn)證了稅收優(yōu)惠會(huì)激勵(lì)企業(yè)家行為的結(jié)論。④國外眾多學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，稅收政策對(duì)人力資本投入的影響要比對(duì)研發(fā)活動(dòng)的影響更為復(fù)雜，稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)的人力資本投資決策會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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一、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)簡述

（一） 互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)理論
互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)已成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展而形成和發(fā)展起來的，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比具有明顯的特殊性，例如網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、收益遞增、邊際成本低等，顛覆了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論。目前，尚未形成對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)一定義，一部分學(xué)者將互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)定義為與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)聯(lián)的每一部分組成一個(gè)產(chǎn)業(yè)，即一群具有相似市場或相似產(chǎn)品的公司，將其稱作互聯(lián)網(wǎng)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。一般來講，互聯(lián)網(wǎng)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)可以分成三個(gè)主要部分：用戶、通信服務(wù)提供商以及供應(yīng)商。其中，很多公司既是供應(yīng)商又是用戶，或者既是用戶又是 ISP，或者既是 ISP 又是供應(yīng)商，如思科公司既是一家通信設(shè)備供應(yīng)商，又是網(wǎng)絡(luò)用戶；還有一部分學(xué)者認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)可以定義為以現(xiàn)代新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，專門從事網(wǎng)絡(luò)資源搜集和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的研究、開發(fā)、利用、生產(chǎn)、貯存、傳遞和營銷信息商品，可為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效服務(wù)的綜合性生產(chǎn)活動(dòng)的產(chǎn)業(yè)集合體，是現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的基本組成部分，這也是本文所指的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。
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（二） 互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的營運(yùn)模式分析
互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)的利用以長期獲取利潤的方法，互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式是一個(gè)系統(tǒng)—包括各個(gè)部分、連接環(huán)節(jié)以及動(dòng)力特性—利用了互聯(lián)網(wǎng)的特性來獲利，如利潤點(diǎn)的選取、價(jià)值、規(guī)模、收入來源、定價(jià)、關(guān)聯(lián)活動(dòng)、實(shí)施、能力以及持久性等。互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式可以分為純互聯(lián)網(wǎng)式和混合式。不存在傳統(tǒng)商務(wù)模式的公司稱為純互聯(lián)網(wǎng)式的商務(wù)模式；混合商務(wù)模式是在某一領(lǐng)域原有模式的基礎(chǔ)上建立起來的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)模式。本論文綜合考慮上述兩種商務(wù)模式，在此基礎(chǔ)上分析互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的盈利模式。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利模式簡單地說就是指互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采取何種方式賺錢。盈利模式是企業(yè)自身通過經(jīng)濟(jì)要素的投入，并整合周圍所有經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益相關(guān)者的力量相關(guān)資源而形成的一種用來實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造、獲取收益，并最終實(shí)現(xiàn)利益分配的組織機(jī)制和商業(yè)架構(gòu)。①伴隨著大量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的上市，尤其是在大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都選擇在海外上市的情況下，了解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的的盈利模式，準(zhǔn)確判斷互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入來源，對(duì)加強(qiáng)稅源控制和監(jiān)管變得尤為重要。另外，深入分析互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)盈利模式的目的是為了在充分了解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如何賺錢的基礎(chǔ)上，針對(duì)性的制定適合互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收法律和政策，對(duì)改善互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著至關(guān)重要的作用。
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三、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策效應(yīng)評(píng)價(jià).........22
（一）互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收政策運(yùn)用....22
1.互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的主要稅收作用點(diǎn) .........22
2.互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策 .......22
（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收政策存在的問題....25
1.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在享受稅收政策時(shí)存在的問題 .......25
2.營業(yè)稅改增值稅對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的影響 .........25
（三）互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收問題成因分析........26
四、典型國家互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的稅收政策啟示與借鑒.......28
（一）典型國家促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策......28
1.美國的稅收政策 .........28
2.歐盟的稅收政策 .........29
3.日本的稅收政策 .........30
（二）國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示與借鑒........30
五、我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的未來稅收政策選擇及相關(guān)建議.....32
（一）我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收政策選擇的目標(biāo)和原則........32
（二）調(diào)整和完善互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收的建議......34

五、我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的未來稅收政策選擇及相關(guān)建議

我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展水平還較低、對(duì)國外技術(shù)依賴程度高，其主要原因在于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力弱、核心競爭力不足。未來，互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域國際競爭加劇、技術(shù)創(chuàng)新加快，我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)既面臨難得的機(jī)遇又面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，進(jìn)入做大做強(qiáng)、形成核心競爭力的關(guān)鍵時(shí)期，因此，需要稅收政策的引導(dǎo)和支持，提高互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)整體創(chuàng)新水平和核心競爭力。國內(nèi)外研究表明，稅收政策是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展最直接、效果最明顯的政策工具。稅收政策具有優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配以及穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的職能。各國的普遍做法和成功經(jīng)驗(yàn)為采取稅收政策支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。政府為了扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，針對(duì)性的制定促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)質(zhì)是政府將一部分應(yīng)征收的稅收收入讓渡給企業(yè)，即將一部分國家利益讓渡給企業(yè)，以達(dá)到減少企業(yè)支出成本或增加企業(yè)某一方面的收益的目的。
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結(jié)論

企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán)格，許多符合認(rèn)定的企業(yè)卻享受不到應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠。目前稅務(wù)部門傾向于通過企業(yè)認(rèn)定來實(shí)行營業(yè)稅免稅政策，即只有取得某企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)能享受這一政策。這種做法的好處是簡單、操作，同時(shí)免稅范圍小、因免稅減少的稅收少。但這種做法有失公平且不利于激勵(lì)新興業(yè)態(tài)的發(fā)展。如對(duì)軟件企業(yè)來說，可采用對(duì)軟件業(yè)務(wù)所得而不是對(duì)軟件企業(yè)所得制定稅優(yōu)惠政策，，著重以企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容作為評(píng)定軟件企業(yè)的條件，使小微型從事軟件業(yè)務(wù)的企業(yè)也能成為認(rèn)定的軟件企業(yè)，讓更多的中小企業(yè)，享受到應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。由于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)逐漸去產(chǎn)品化的特點(diǎn)，越來越多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)選擇平臺(tái)化發(fā)展方向，力圖通過搭建互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，營造完整的生態(tài)系統(tǒng)。然而這種戰(zhàn)略的選擇，會(huì)使大型互聯(lián)網(wǎng)公司的重心不再是做產(chǎn)品，而是做平臺(tái)做服務(wù)，可能會(huì)出現(xiàn)由于產(chǎn)品收入的逐步降低不再符合軟件企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定資格，失去享受稅收優(yōu)惠政策的條件，這種情況不利于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)榇笮突ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的平臺(tái)化戰(zhàn)略，是促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展、營造共生共贏生態(tài)環(huán)境的先進(jìn)的商業(yè)模式，政策上應(yīng)該予以扶持。因此，政府應(yīng)該做到未雨綢繆，充分考慮未來互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，在稅收優(yōu)惠政策的制定上體現(xiàn)鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的態(tài)度。
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參考文獻(xiàn)（略）