本文關(guān)鍵詞：政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)現(xiàn)路徑研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：財(cái)政是一個(gè)歷久彌新的話題。隨著全球化進(jìn)程進(jìn)一步擴(kuò)大,國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系面臨著新的風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)濟(jì)安全已然成為國(guó)家安全的核心,而財(cái)政安全作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中最主要的部分之一,成為核心中的核心。 國(guó)際上,尤其是在發(fā)達(dá)國(guó)家里,關(guān)注經(jīng)濟(jì)安全和財(cái)政安全早已成為各國(guó)政府施政和國(guó)際組織合作的重點(diǎn)。早在1994年,美國(guó)克林頓政府在國(guó)家安全戰(zhàn)略報(bào)告中首次將經(jīng)濟(jì)安全定位為國(guó)家安全戰(zhàn)略的三大目標(biāo)之一；1996年,俄羅斯第一次在世界上提出了“國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略”的說(shuō)法；希臘債務(wù)危機(jī)正式爆發(fā),隨之引爆整個(gè)歐盟的債務(wù)危機(jī),繼而影響全球的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定,財(cái)政安全再次引起全球的關(guān)注。2013年10月,世界審計(jì)組織第二十一次大會(huì)討論了兩大議題,其中一大議題即是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)政政策的長(zhǎng)期可持續(xù)性領(lǐng)域的作用�？梢钥闯�,在全球不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)安全中的財(cái)政安全一直備受各個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織的關(guān)注。在國(guó)內(nèi),改革開放以來(lái),我國(guó)各級(jí)政府存在財(cái)政赤字已經(jīng)成為常態(tài)。我國(guó)政府性債務(wù)問(wèn)題近年來(lái)受到了國(guó)際社會(huì)和國(guó)內(nèi)的普遍關(guān)注,最新一次的政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果表明：負(fù)有償還責(zé)任的全國(guó)政府性債務(wù)高達(dá)20.6989萬(wàn)億元,說(shuō)明政府性債務(wù)在我國(guó)存在的普遍性和嚴(yán)重性,要求政府的財(cái)政安全問(wèn)題必須得到足夠的重視。此外,我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期,經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)矛盾層出不窮,金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、房地產(chǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)保障和社會(huì)公平等等問(wèn)題一旦處理不好,最后都會(huì)轉(zhuǎn)化為具有兜底責(zé)任的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),影響財(cái)政安全,最終影響社會(huì)的發(fā)展。黨的十八屆三中全會(huì)明確指出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障�！� 財(cái)政是政府實(shí)現(xiàn)其職能的重要手段和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因此,財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的基石,同時(shí)也是國(guó)家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在要求。政府審計(jì)是國(guó)家治理體系中監(jiān)督控制系統(tǒng)的重要組成部分,理應(yīng)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全的過(guò)程中具有重要的作用,這在國(guó)際社會(huì)和國(guó)內(nèi)各界已達(dá)成共識(shí)。美國(guó)審計(jì)署(GAO)自1990年起持續(xù)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并在《2004-2009發(fā)展規(guī)劃》的戰(zhàn)略目標(biāo)中明確提出審計(jì)要“應(yīng)對(duì)美國(guó)人民福利和財(cái)政安全方面面臨的挑戰(zhàn)”和“應(yīng)對(duì)全球一體化的挑戰(zhàn)和安全威脅”；其他國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān),諸如澳大利亞、瑞典等,都在日常工作中履行了維護(hù)財(cái)政安全的職責(zé)。國(guó)際審計(jì)組織第二十一次大會(huì)形成的《北京宣言》明確了國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分,并肯定最高審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全、促進(jìn)國(guó)家良治方面的重要作用。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃在審計(jì)工作的主要任務(wù)中明確指出要“關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全……,揭示存在的風(fēng)險(xiǎn),提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議,切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和國(guó)家安全�！眲⒓伊x審計(jì)長(zhǎng)在2013年12月全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出當(dāng)前要“進(jìn)一步加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示力度,維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。在審計(jì)中,要關(guān)注財(cái)政的可持續(xù)性,特別是防控政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),……�！� 那么,政府審計(jì)到底是如何維護(hù)財(cái)政安全,或者說(shuō)政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的具體路徑是什么,這是研究政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全最為核心的問(wèn)題。該研究的進(jìn)行將有助于促進(jìn)國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、有助于促進(jìn)政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全功能的發(fā)揮和有助于深化政府審計(jì)和財(cái)政理論的研究。 財(cái)政是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),關(guān)系到國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的方方面面,具有基礎(chǔ)性的重要地位。財(cái)政安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分,政府審計(jì)應(yīng)該并且可以在維護(hù)財(cái)政安全的過(guò)程中發(fā)揮重要的作用。本文研究的主要問(wèn)題是政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)現(xiàn)路徑,圍繞這一核心問(wèn)題,本文共分為以下七章內(nèi)容： 第一章,導(dǎo)論。本章主要分為研究背景與研究意義、研究目標(biāo)與研究思路、研究?jī)?nèi)容與研究框架、研究方法和預(yù)期創(chuàng)新共五個(gè)小節(jié)。本章是開篇章,總領(lǐng)整篇論文。 第二章,文獻(xiàn)綜述。本章主要從政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論依據(jù)研究、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的作用方式研究、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)研究和維護(hù)財(cái)政安全的具體政府審計(jì)形式研究四個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,最后對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)。 第三章,政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論分析框架。本章共分為財(cái)政安全內(nèi)涵界定、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論基礎(chǔ)、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的作用機(jī)理、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的功能定位和政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)踐依據(jù)共五方面內(nèi)容。其中,財(cái)政安全內(nèi)涵界定是辨析安全、財(cái)政、財(cái)政安全、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等基礎(chǔ)性概念的基礎(chǔ)上,給出財(cái)政安全的具體內(nèi)涵；理論基礎(chǔ)一節(jié)主要基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、洛克的國(guó)家理論和新公共管理理論分析了政府審計(jì)應(yīng)該要維護(hù)財(cái)政安全；作用機(jī)理一節(jié)從審計(jì)控制觀出發(fā),理論上提出政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的作用過(guò)程；而功能定位一節(jié)主要分析了政府審計(jì)在我國(guó)財(cái)政監(jiān)督體系中的定位；第五節(jié)從歷史依據(jù)、法律法規(guī)依據(jù)、現(xiàn)實(shí)狀況三個(gè)方面分析了政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)踐依據(jù) 第四章,財(cái)政安全要素體系構(gòu)建研究——基于公共財(cái)政的理論視角。本章首先說(shuō)明了構(gòu)建財(cái)政安全要素體系的重要性,其次,基于公共財(cái)政論,提出了可以將所有影響財(cái)政安全的因素包括在內(nèi)的財(cái)政安全六要素體系,即財(cái)政收支有效性、政府債務(wù)可控性、財(cái)政制度合理性、財(cái)政信息公開性、權(quán)力運(yùn)行規(guī)范性和宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性,最后分析了財(cái)政安全六要素體系的具體內(nèi)容。 第五章,政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全作用的實(shí)證研究——基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”觀的理論視角。本章首先闡述和分析審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”觀,指出政府審計(jì)可以通過(guò)發(fā)揮揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能來(lái)維護(hù)政府財(cái)政安全。在此基礎(chǔ)上實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)具有的揭示功能、抵御功能和預(yù)防功能的“免疫系統(tǒng)”功能能否維護(hù)地方財(cái)政安全和中央財(cái)政安全。實(shí)證結(jié)果表明,整體而言,政府審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能得到了發(fā)揮,可以維護(hù)財(cái)政安全。 第六章,政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)現(xiàn)路徑研究。本章在構(gòu)建起的財(cái)政安全要素體系的基礎(chǔ)上,提出政府審計(jì)可以通過(guò)實(shí)施稅收績(jī)效審計(jì)和公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)來(lái)提高財(cái)政收支有效性,通過(guò)實(shí)施政府債務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)政府審計(jì)增強(qiáng)政府債務(wù)可控性,通過(guò)實(shí)施制度合理性審計(jì)和財(cái)政預(yù)算全程審計(jì)促進(jìn)財(cái)政制度合理性,通過(guò)實(shí)施財(cái)政信息系統(tǒng)審計(jì)和政府信息公開審計(jì)加強(qiáng)財(cái)政信息公開性,通過(guò)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范性以及通過(guò)實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)保障宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性。政府審計(jì)可以通過(guò)以上這些實(shí)現(xiàn)路徑維護(hù)財(cái)政安全。 第七章,主要研究結(jié)論、研究創(chuàng)新、研究局限與未來(lái)展望。本章是結(jié)束章,主要是在前面研究的基礎(chǔ)上,總結(jié)論文主要研究結(jié)論,歸納論文主要的創(chuàng)新點(diǎn),并提出論文的研究局限和未來(lái)研究方向。 通過(guò)理論探討和實(shí)證分析,本文主要有以下三個(gè)方面的研究結(jié)論： (1)政府審計(jì)應(yīng)該并且可以維護(hù)財(cái)政安全。本文構(gòu)建的政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論分析框架指出,政府審計(jì)應(yīng)該維護(hù)財(cái)政安全�；趯徲�(jì)“免疫系統(tǒng)”觀,實(shí)證檢驗(yàn)了政府審計(jì)維護(hù)地方財(cái)政安全和中央財(cái)政安全的“免疫系統(tǒng)”功能,得出政府審計(jì)可以維護(hù)財(cái)政安全的結(jié)論。 (2)公共財(cái)政視角下,財(cái)政安全要求實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支有效性、政府債務(wù)可控性、財(cái)政制度合理性、財(cái)政信息公開性、權(quán)力運(yùn)行規(guī)范性和宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性。研究政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的路徑問(wèn)題的前提是梳理清楚影響財(cái)政安全的因素是什么,在此基礎(chǔ)之上,才可以進(jìn)一步研究在這些方面政府審計(jì)是否可以發(fā)揮作用,發(fā)揮作用的具體路徑是什么。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,與之相匹配的是公共財(cái)政模式。本文基于公共財(cái)政的視角,根據(jù)公共財(cái)政的基本要求,提出財(cái)政安全是指政府財(cái)政的運(yùn)行在受到內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的沖擊下,依然能夠持續(xù)穩(wěn)定的狀態(tài)。為了實(shí)現(xiàn)這一安全狀態(tài),財(cái)政需要做到財(cái)政收支有效性、政府債務(wù)可控性、財(cái)政制度合理性、財(cái)政信息公開性、權(quán)力運(yùn)行規(guī)范性和宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性。 (3)政府審計(jì)可以達(dá)到財(cái)政安全要素體系六個(gè)方面的要求,從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)財(cái)政安全的目標(biāo)�；谑芡薪�(jīng)濟(jì)責(zé)任理論,公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵會(huì)隨著環(huán)境的發(fā)展和變化而不斷豐富。在公共財(cái)政模式下,財(cái)政安全的要素內(nèi)容可以包括在公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的豐富內(nèi)涵里,換言之,產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的政府審計(jì)可以去實(shí)現(xiàn)財(cái)政安全的要素要求,即政府審計(jì)可以有相應(yīng)的路徑去實(shí)現(xiàn)維護(hù)財(cái)政安全的目標(biāo)。本文提出,政府審計(jì)可以通過(guò)實(shí)施稅收績(jī)效審計(jì)和公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)來(lái)提高財(cái)政收支有效性,通過(guò)實(shí)施政府債務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)政府審計(jì)增強(qiáng)政府債務(wù)可控性,通過(guò)實(shí)施制度合理性審計(jì)和財(cái)政預(yù)算全程審計(jì)促進(jìn)財(cái)政制度合理性,通過(guò)實(shí)施財(cái)政信息系統(tǒng)審計(jì)和政府信息公開審計(jì)加強(qiáng)財(cái)政信息公開性,通過(guò)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范性以及通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)保障宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性,最終維護(hù)財(cái)政安全。 本文主要有以下三個(gè)方面的創(chuàng)新： (1)構(gòu)建了政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論分析框架。系統(tǒng)研究政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外尚屬前沿。國(guó)內(nèi)研究政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全實(shí)現(xiàn)路徑的文獻(xiàn)相對(duì)片面,不成系統(tǒng),角度各異,不利于指導(dǎo)政府審計(jì)發(fā)揮維護(hù)財(cái)政安全的功能作用,而國(guó)外直接研究政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的文獻(xiàn)幾乎沒(méi)有。本文構(gòu)建了一個(gè)政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論分析框架,該框架包括了基本概念界定、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的理論基礎(chǔ)、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政的作用機(jī)理、政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的功能定位以及政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)踐依據(jù)共五個(gè)方面的內(nèi)容,從理論上解決了政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的關(guān)系問(wèn)題。 (2)基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”觀,通過(guò)探索性地實(shí)證分析獲得了政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的規(guī)范研究較少,現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是從理論上探討政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的可行性,而政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)證文獻(xiàn)極少,本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”觀出發(fā),用數(shù)據(jù)探索性地考察了政府審計(jì)揭示、抵御和預(yù)防的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮與財(cái)政安全的關(guān)系,尋找到了政府審計(jì)可以維護(hù)財(cái)政安全的有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),支持了政府審計(jì)可以維護(hù)財(cái)政安全的研究結(jié)論。 (3)在財(cái)政安全要素體系的基礎(chǔ)上,有針對(duì)性地提出了政府審計(jì)有效維護(hù)財(cái)政安全的作用路徑,并提出若干維護(hù)公共財(cái)政安全的新型政府審計(jì)類型�；诠藏�(cái)政理論視角下構(gòu)建的財(cái)政安全要素體系,本文有針對(duì)性地提出政府審計(jì)維護(hù)財(cái)政安全的實(shí)現(xiàn)路徑主要有：政府審計(jì)可以通過(guò)實(shí)施稅收績(jī)效審計(jì)和公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)來(lái)提高財(cái)政收支有效性,通過(guò)實(shí)施政府債務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)政府審計(jì)增強(qiáng)政府債務(wù)可控性,通過(guò)實(shí)施制度合理性審計(jì)和財(cái)政預(yù)算全程審計(jì)促進(jìn)財(cái)政制度合理性,通過(guò)實(shí)施財(cái)政信息系統(tǒng)審計(jì)和政府信息公開審計(jì)加強(qiáng)財(cái)政信息公開性,通過(guò)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范性以及通過(guò)實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)保障宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)性。其中,新型政府審計(jì)類型包括了稅收績(jī)效審計(jì)、制度合理性審計(jì)、財(cái)政預(yù)算全程審計(jì)、政府信息公開審計(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)。

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