本文關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除額 稅率 級(jí)次 收入分布函數(shù)　出處：《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》2014年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速發(fā)展的狀態(tài),國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由1978年的3645.2億元增加到2012年的518942.1億元,人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值也由381元上升到38420元。但與此同時(shí),我國(guó)居民的貧富差距狀況日益嚴(yán)重。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2013年首次公布了過(guò)去十年間我國(guó)居民收入的基尼系數(shù),報(bào)告顯示我國(guó)居民收入基尼系數(shù)在2012年達(dá)到了0.474。收入差距問(wèn)題已儼然成為我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)普遍關(guān)注并亟待解決的重要問(wèn)題之一。十八屆三中全會(huì)報(bào)告指出“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”。稅收是調(diào)節(jié)收入差距的重要手段之一。個(gè)人所得稅作為直接稅的重要稅種之一,對(duì)調(diào)節(jié)收入分配狀況、促進(jìn)社會(huì)公平方面具有重要作用。2011年6月30日,全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,將工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高到3500元,同時(shí)將稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)調(diào)整為7級(jí),取消了15%和40%兩檔稅率,最低一檔稅率由5%降為3%。然而,我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革遠(yuǎn)未停止。十八屆三中全會(huì)報(bào)告再次重申我國(guó)個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)：“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”�？深A(yù)見(jiàn),未來(lái)我國(guó)將推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的深層次改革。 學(xué)界通常認(rèn)為對(duì)個(gè)人的綜合收入計(jì)征個(gè)人所得稅有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,但這一結(jié)論需要一個(gè)前提,即在綜合計(jì)征的同時(shí)配以科學(xué)合理的費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次設(shè)定。因此,我國(guó)逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度不僅需要逐步明確應(yīng)將哪些類別的收入納入綜合征收的范圍,而且需要設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次設(shè)定的制度。本研究的核心就是綜合我國(guó)的國(guó)情現(xiàn)實(shí)及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并通過(guò)引進(jìn)多參數(shù)收入分布函數(shù)等數(shù)量工具來(lái)探索個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次的設(shè)定。其創(chuàng)新之處主要是從城鎮(zhèn)居民收入分布角度來(lái)討論個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次,該方法在很大程度上擺脫了過(guò)去單憑主觀感受來(lái)確定上述問(wèn)題的局限,分布函數(shù)的運(yùn)用可以幫助我們精準(zhǔn)地設(shè)定費(fèi)用扣除額、稅率和級(jí)次以及不同收入群體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。 具體而言,本研究分為如下六個(gè)部分： 第一部分是引言,介紹了選題背景與意義、文獻(xiàn)回顧、數(shù)據(jù)源、研究方法以及基本觀點(diǎn)與創(chuàng)新。在文獻(xiàn)回顧方面,該部分對(duì)我國(guó)學(xué)者關(guān)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次以及相關(guān)問(wèn)題的研究成果進(jìn)行回顧和梳理。目前關(guān)于這些問(wèn)題的研究可分為四個(gè)部分：一是關(guān)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的研究；二是關(guān)于稅率及級(jí)次的研究；三是關(guān)于個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的研究；四是總結(jié)近年來(lái)相關(guān)問(wèn)題研究的新進(jìn)展。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和歸納,本研究發(fā)現(xiàn)目前研究的方法仍是定性研究偏多,而且為數(shù)不多的定量研究也難以為我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的下一步改革提出具體可行的方案。另外,值得一提的是,收入分布函數(shù)對(duì)于研究個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)有著重要的意義,但目前收入分布函數(shù)并未為我國(guó)學(xué)者充分運(yùn)用于研究我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的改革領(lǐng)域。 第二部分是現(xiàn)狀簡(jiǎn)介,歸納總結(jié)了我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度與稅率結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀,以為下文的分析奠定基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是分類征收的個(gè)人所得稅制度,相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅率因應(yīng)稅收入類別的不同而相異。借鑒相關(guān)的研究,本研究根據(jù)功能定位的不同,將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額劃分為三類：生計(jì)費(fèi)用扣除,主要是對(duì)基本生活費(fèi)用的扣除；與應(yīng)稅收入相匹配的必要費(fèi)用扣除,主要是對(duì)為了獲得應(yīng)稅收入而必須付出的成本費(fèi)用的扣除；為體現(xiàn)國(guó)家特定政策目的特殊費(fèi)用扣除,除了前兩種的扣除,其余的大致可歸為此類。在稅率結(jié)構(gòu)方面,我國(guó)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行的稅率結(jié)構(gòu)。工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得都可視為采用超額累進(jìn)稅率,而我國(guó)的稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得均采用20%的比例稅率,但個(gè)別項(xiàng)目存在一些稅率優(yōu)惠。 第三部分是我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額與稅率設(shè)計(jì)基本原則的闡述。本研究認(rèn)為個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額與稅率設(shè)計(jì)應(yīng)遵循“保障納稅人的基本生活費(fèi)用不被課稅”與“充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能”兩大原則。這兩大基本原則是緊密相連的,前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的延伸。強(qiáng)調(diào)上述兩大基本原則,實(shí)質(zhì)是將個(gè)人所得稅維護(hù)社會(huì)公平的職能置于首位。對(duì)于第一個(gè)原則,需要強(qiáng)調(diào)的是“基本生活費(fèi)用”中“基本”在任何社會(huì)都是絕對(duì)性與相對(duì)性的統(tǒng)一,且在我國(guó)貧困線、城鎮(zhèn)最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)、最低工資標(biāo)準(zhǔn)等已存在的基本生活費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)都不能用于參照設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額。對(duì)于第二個(gè)原則,需要強(qiáng)調(diào)的是我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用仍然微乎其微。在我國(guó)個(gè)人所得稅領(lǐng)域存有“收入的矮子、納稅的巨人”的扭曲現(xiàn)象,這是由多方面原因造成的。未來(lái)充分減輕中等收入階層的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不能僅僅關(guān)注費(fèi)用扣除額,還應(yīng)該將稅率的調(diào)整與之結(jié)合起來(lái),充分降低中低收入的邊際稅率,而不是讓更多的人脫離納稅群體。 第四部分是國(guó)外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除和稅率設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒。美國(guó)的個(gè)人所得稅是綜合征收模式的典范,有許多值得我國(guó)學(xué)習(xí)的地方；日本實(shí)行綜合與分類課稅、累進(jìn)課稅和以個(gè)人為基礎(chǔ)的課稅原則,個(gè)人所得稅稅收收入約占日本稅收收入的三分之一,是日本的第一大稅種；英國(guó)是世界上最早征收個(gè)人所得稅的國(guó)家,1799年開(kāi)始提出,經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展,已經(jīng)建立了一套當(dāng)今世界上較全面、較系統(tǒng)和較成熟的個(gè)人所得稅制。因此,本研究選取了上述三個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除和稅率設(shè)計(jì)進(jìn)行比較研究,也由此獲得了一些啟示：主要體現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是費(fèi)用扣除制度應(yīng)充分考慮納稅人的真實(shí)生活負(fù)擔(dān)；二是累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循稅率從簡(jiǎn)的原則。而關(guān)于累計(jì)稅率設(shè)計(jì)方面,為了更準(zhǔn)確地比較我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)與他國(guó)的差異,此處在上文美國(guó)、日本、英國(guó)這三個(gè)國(guó)家樣本的基礎(chǔ)上再增加若干統(tǒng)計(jì)樣本。 第五部分為本研究的核心部分,是從多參數(shù)收入分布函數(shù)的角度對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次的設(shè)計(jì)進(jìn)行實(shí)證分析,目的是為我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額、稅率及級(jí)次的設(shè)計(jì)提供一種客觀的可量化的分析方法及改進(jìn)思路。首先,本研究實(shí)證分析的數(shù)據(jù)是《中國(guó)城市(鎮(zhèn))生活與價(jià)格年鑒(2012年)》20分組的收入數(shù)據(jù),并選用擬合居民收入分布最好的函數(shù)GB2。擬合結(jié)果顯示,2011我國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)者的收入分布形態(tài)是單峰偏右比較光滑的分布。其次,承接上文對(duì)“保障納稅人的基本生活費(fèi)用不被課稅”與“充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能”兩大原則的理論分析,本部分綜合我國(guó)不同區(qū)域、不同收入群體、發(fā)達(dá)城市(以上海為例)的平均生活成本、人口分布以及城鎮(zhèn)勞動(dòng)者的收入分布這些多方面因素確定我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額(主要是指基本寬免額部分)。另外,作為該部分實(shí)證分析的補(bǔ)充,本部分再次強(qiáng)調(diào)了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的確定應(yīng)該考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān),原則上如果家庭中每個(gè)人需要的基本生活費(fèi)用等額,則就業(yè)面廣的家庭的平均就業(yè)者應(yīng)享受的費(fèi)用扣除額應(yīng)低于就業(yè)面窄的家庭。再次,對(duì)于個(gè)人所得稅稅率及級(jí)次的分析,本部分首先分別從絕對(duì)收入與收入分位點(diǎn)兩個(gè)角度比較分析現(xiàn)行的工薪所得個(gè)人所得稅7級(jí)超額累進(jìn)稅率的優(yōu)劣。從這兩個(gè)角度得出的實(shí)證研究結(jié)論并不完全一致,而后者即從收入分位點(diǎn)的角度研究由于考慮到我國(guó)居民真實(shí)的收入情況而使得其結(jié)論更貼合實(shí)際。此處的研究結(jié)論最重要的一點(diǎn)是,即便考慮的是就業(yè)者的全部收入,月收入高于10494元的群體非常有限,因此工薪所得個(gè)人所得稅7級(jí)超額累進(jìn)稅率表針對(duì)月收入38500元、58500元甚至是83500元等收入設(shè)置多檔累進(jìn)稅率意義不大。而如果僅從99%群體適用的累進(jìn)稅率來(lái)看,工薪所得個(gè)人所得稅7級(jí)超額累進(jìn)稅率的前三個(gè)級(jí)次的設(shè)置在理論上確實(shí)具備調(diào)控收入分配的功能。基于此,本部分提出了綜合征收模式下的個(gè)人所得稅稅率及級(jí)次的設(shè)計(jì)方案。實(shí)證結(jié)果表明該方案不僅更適合我國(guó)的收入分布狀況,而且整個(gè)稅率結(jié)構(gòu)更富有累進(jìn)性、理論上能更好地調(diào)節(jié)收入分配。 第六部分是結(jié)論與政策建議。該部分總結(jié)了相關(guān)的研究結(jié)論,并從完善統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、加強(qiáng)對(duì)高收入的收入監(jiān)控以及注重培育公民的納稅意識(shí)三個(gè)方面提出相關(guān)的政策建議。
[Abstract]:Since the reform and opening - up , our country ' s economy has been in the state of high - speed development , the gross domestic product ( GDP ) increased from 3645 billion yuan in 1978 to 518942 billion yuan in 2012 , and GDP per capita has risen from 381 yuan to 38420 yuan . The core of this study is to integrate our country ' s actual situation and international experience and to set up a scientific and reasonable system of deduction , tax rate and level . Specifically , the study is divided into six parts : The first part is introduction , introduces the background and significance of the topic , the literature review , the data source , the research method and the basic viewpoint and innovation . At present , the research on these problems can be divided into four parts : one is the study on the deduction of individual income tax expenses ; The second part is the introduction of the present situation , summarizes the present situation of the deduction system and the tax rate structure of individual income tax in our country , and divides the deduction of individual income tax into three categories according to different function positioning . The third part is the elaboration of the basic principles of the deduction of individual income tax and the basic principle of tax rate design . The research believes that the deduction of individual income tax and the design of tax rate should follow the two principles of " safeguarding the basic living expenses of taxpayers without taxation " and " giving full play to the function of individual income tax adjustment income distribution " . The fourth part is the experience of the deduction of individual income tax and the design of tax rate . The fifth part is the core part of this study , from the point of view of the distribution function of multi - parameter income , this part makes an empirical analysis on the deduction , tax rate and grade of individual income tax in our country . The sixth part is the conclusion and policy suggestion . This part summarizes the relevant research conclusion , and puts forward some relevant policy suggestions from perfecting the statistical data , strengthening the income monitoring of high income and paying attention to the cultivation of citizen ' s tax awareness .

【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1540668