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財(cái)政與金融

我國(guó)土地財(cái)政收入研究綜述
! 劉紅梅
( 1. 上海師范大學(xué) 商 學(xué)院, 上海
1

張志斌

1

王克強(qiáng)

2

200234 2. 上海財(cái)經(jīng)大學(xué) ;

公共政策研究中心, 上海
200433)

內(nèi)容提要: 本文對(duì)土地財(cái)政的概念進(jìn)行了歸納, 土地財(cái)政是土地管理和財(cái)政管理的重要組成部分, 它主要分為土地財(cái)政 收入和 土地財(cái)政支出兩部分 。文中重 點(diǎn)介紹了土地財(cái)政收入, 其主要功能 為籌集財(cái) 政資金; 它主要分 為四個(gè)部分: 土地 資產(chǎn)收 益、 地稅 土 收收入、 行政事業(yè)性收費(fèi)及其他; 文中對(duì)當(dāng)前學(xué)者的研究成果作了綜述, 并提 出了下一步 研究方向: 要在國(guó) 家財(cái)政之 下, 把收入、 支 出以及支出績(jī)效評(píng)價(jià) 結(jié)合成一個(gè)有機(jī)整體, 構(gòu)建一個(gè)完整的機(jī)制來(lái)約束和 激勵(lì)這個(gè)體系中所有的參與者。 關(guān)鍵詞: 土地財(cái)政收入; 土 地財(cái)政; 土地稅 中圖分類號(hào): F 321. 1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào): 1003- 4161( 2008) 01- 0141- 04

伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì) 的高速發(fā)展而來(lái)的是 中國(guó)城市 化進(jìn)程的 加 快, 城區(qū)面積的不斷擴(kuò)大, 人們 對(duì)作為承載 功能的土地 需求越 來(lái) 越多。由于法 律法 規(guī) 的不 完善, 在這 個(gè)過(guò) 程 中, 產(chǎn) 生了 種 種 問(wèn) 題, 如人均耕地減少 過(guò)快、 生態(tài) 環(huán)境 遭到破 壞、 土地 違法 事件 屢 有發(fā)生等。這 些問(wèn) 題 涉及 各個(gè) 方 面, 既有 政 治上 的, 又 有 經(jīng) 濟(jì) 上, 還包括生態(tài)環(huán)境上的。以上的種種 問(wèn)題, 都是因?yàn)?土地資 源 管理不善而引起的, 所以土地財(cái)政受 到學(xué)者和有 關(guān)部門(mén)的 重視, 但仍然存在著許多的 問(wèn)題。這 就要求盡快 明晰土地財(cái) 政收支 的 框架, 并加強(qiáng)對(duì)土地資源的配置和管理。 1. 土地財(cái)政收入理論研究綜述 土地財(cái)政收入是 土地財(cái)政的重要組成 部分。它主 要由土 地 資產(chǎn) 收益、 土地 稅、 行政 事業(yè) 性收 費(fèi)及 其他 隱性 收入 四部 分 組 成。加強(qiáng)土地財(cái)政收入管理, 對(duì)于減少 國(guó)有資產(chǎn) 流失, 加強(qiáng)土 地 財(cái)政的宏觀調(diào)控功能 具有重要的意義。 1. 1 土地財(cái)政概念綜述 目前絕大多數(shù)學(xué) 者把土地財(cái)政看作一 個(gè)貶義詞。 這里指 的 是: 土地成為政府生財(cái)?shù)闹匾ぞ? 即地方 政府通過(guò)出 讓土地 獲 如蔣省三、 劉守英指出 ?政府財(cái)政預(yù)算內(nèi) 靠城市擴(kuò)張 帶來(lái)的產(chǎn) 業(yè) 稅收效應(yīng), 預(yù) 算 外靠 土 地出 讓 收 入, 成 為 名 副 其實(shí) 的 #土 地 財(cái) 政?
[ 1]

前的財(cái)稅體制, ? 在財(cái)權(quán)向上集中, 事權(quán)向 下轉(zhuǎn)移之 時(shí), 地 方政府 將目光瞄向了土地 ?
[ 2]

。

但張曉潔 ( 2004)提出了不同的看法。他認(rèn) 為土地資 源的價(jià) 值管理應(yīng) 以打通 土地管 理和財(cái) 政管理 的聯(lián)系為 首要, 須將 土地 資源納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一 價(jià)值管 理體系 中, 建 立土 地預(yù) 算 地收入 ?和 ?財(cái)政土地支出 ?的說(shuō)法。 1. 2 土地資產(chǎn)收益理論 1. 2. 1 地租 對(duì)地租理論的研究 主要 分為三 個(gè)階 段, 分 別是 古典 政治 經(jīng) 濟(jì)學(xué)的地 租理論、 古典經(jīng) 濟(jì)學(xué)的地 租理論 和現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì)學(xué) 的地 新 租理論。而馬克思在對(duì)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng) 濟(jì)學(xué)派的批 判和繼 承中 創(chuàng)立了馬克思主義地租理論, 以勞 動(dòng)價(jià)值論、 生產(chǎn)價(jià) 格論和 剩余 價(jià)值論為 理論基 礎(chǔ), 科學(xué)地 闡述了資 本主義 土地私 有制下 的地 租本質(zhì)。 古典政治學(xué)派代表 人物 有威廉 ( 配 第、 當(dāng) ( 斯密 以及 大 亞 衛(wèi) ( 李嘉圖等。 17世紀(jì)后期, 英國(guó) 古典經(jīng) 濟(jì)學(xué)創(chuàng) 始人 威廉 ( 配 指出, 地租是勞動(dòng)產(chǎn)品扣除生產(chǎn)投 入、 持勞動(dòng)者生 活所必 需后 維 的余額; 其提出了 級(jí)差地 租, 但卻 沒(méi)有發(fā) 現(xiàn)絕 對(duì)地租; 亞 當(dāng) ( 斯 密是最早系統(tǒng)提出 地租 理論的 古典 經(jīng)濟(jì)學(xué) 家。他認(rèn) 為: 地租 是 一種壟斷價(jià)格。 1817年大衛(wèi) ( 李嘉 圖發(fā)表的政治經(jīng)濟(jì)學(xué) 與賦稅 原理一書(shū)中, 集中 闡述 了他的 地租 理論。他 認(rèn)為土 地占 有產(chǎn) 生 地租, 地租是為使用土地而給土地 所有者的 產(chǎn)品, 地 租是由 農(nóng)業(yè)
[ 3]

。文

中的 ?土地預(yù)算 ?與土地財(cái)政頗有相 似之處, 同時(shí)采用了 ? 財(cái)政土

得 土地 出讓 金收 入, 作為 地方 政府 財(cái)政 收入 的重 要補(bǔ) 充來(lái) 源。 第在其 % 賦稅論 &中, 在 勞動(dòng)價(jià)值 論基礎(chǔ) 上提 出了地 租理 論。他

。 %2007年中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè) &藍(lán)皮書(shū)指 出, ?土 地

財(cái)政 ?存在著以下五個(gè)顯著風(fēng)險(xiǎn): 財(cái)政 風(fēng)險(xiǎn), 金融風(fēng)險(xiǎn), 投資過(guò) 熱 風(fēng)險(xiǎn), 社會(huì)風(fēng)險(xiǎn), 行政腐敗風(fēng)險(xiǎn) 。這 是這些論 文或新聞 中關(guān)于 土 地財(cái)政的主要看法。王軍認(rèn)為 發(fā)生土地財(cái) 政的根本原 因在于 當(dāng)

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經(jīng)營(yíng)者從利潤(rùn)中 扣除并 支付 給土地 所有 者的 部分, 是由 勞動(dòng) 產(chǎn) 生的。 新古典地租理論 中, 作出 突出貢 獻(xiàn)的 有屠 能、 門(mén)格 爾、 拉 克 克、 魏克塞、 馬歇爾等人。新古典經(jīng) 濟(jì)學(xué)流行 的地租理 論是地 租 的邊際生產(chǎn)力理論。一般認(rèn)為 屠能是這一理論的 先驅(qū), 其 % 立 孤 國(guó) &一書(shū)中應(yīng)用邊際生產(chǎn)力概念分析了地租 理論, 并 建立了區(qū) 位 地租理論。克拉克 認(rèn)為 地租是 由土 地的邊 際生 產(chǎn)力 決定 的, 地 租是總產(chǎn)量扣除工資 的金額, 即 ?經(jīng)濟(jì)剩余 ?。馬歇爾認(rèn) 為, 地 租 理論 ? 不過(guò)是一般供求原理中的特定的一種主要應(yīng)用而已 ?。 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的 地租理 論主 要代表 人物 有薩 繆爾 森、 巴洛 維 等。薩繆爾森認(rèn)為, 土地的供應(yīng)量就整 個(gè)社會(huì)而 言是一定 的, 供 給 曲線 是缺 乏彈 性的, 土 地價(jià) 格主 要取 決于 土地 的需 求曲 線。 巴維洛在其著作 %土地資 源經(jīng)濟(jì) 學(xué) ) ) ) 不動(dòng) 產(chǎn)經(jīng) 濟(jì)學(xué) &中 說(shuō): 地 租可以簡(jiǎn)單地看 作是非 曲直 種經(jīng)濟(jì) 剩余, 即 總產(chǎn)值 或總 收益 減 去總要素成本或總成 本之后余下的那一部分 ? ? ? 馬克思在對(duì)資產(chǎn) 階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的 批判和繼承 中創(chuàng)立 了 馬克思主義地 租理論。 馬克思 主義 地租理 論以 勞動(dòng) 價(jià)值 論、 生 產(chǎn)價(jià)格論和剩余 價(jià)值論 為理 論基礎(chǔ), 科 學(xué)地 闡述了 資本 主義 土 地私有制下的地租本 質(zhì)。 1. 2. 2 土地有償 使用制度 1988年 4月 12日, 七屆人大 第一次 會(huì)議通 過(guò) %中華 人民 共 和國(guó)憲法 &有關(guān)修正案, 將憲法 中規(guī)定 的不得 出租土 地改 為 ? 土 地使用權(quán)可以依照法律的規(guī)定 轉(zhuǎn)讓 ?。 % 中華人民共 和國(guó)土地 管 理法 &也作出相應(yīng)的調(diào)整, 規(guī)定 ?國(guó) 家依實(shí) 行國(guó)有土 地的 有償 使 用制度 ?。 我國(guó)結(jié)合有為 引外資 的實(shí) 際需要 , 土 地使 用權(quán) 出讓 的最 高 年; ( 3)教育、 科技、 文化、 衛(wèi)生、 育用地 50年; ( 4)商 業(yè)、 體 旅游、 娛樂(lè)用地 40年; ( 5)綜合或者其他用地 50年。土地 使用權(quán)期 滿 后, 土地使用者可以申請(qǐng)續(xù)期。 1. 3 土地稅收理論 稅是國(guó)家政權(quán) 的經(jīng)濟(jì) 實(shí)現(xiàn) 形式, 是補(bǔ) 償政 府提 供無(wú) 選擇 的 普通服務(wù)所需的費(fèi)用 。它解決 的是政府無(wú) 選擇的對(duì)公 民普通 提 供服務(wù)費(fèi)用補(bǔ)償和在 政府服 務(wù)中 ? 免費(fèi) 搭車人 ?的問(wèn) 題, 稅收 具 有強(qiáng)制性、 無(wú)償性和固定性。

公民之間負(fù)擔(dān)公平問(wèn)題, 具有有 償?shù)奶攸c(diǎn)。同 樣, 土 地費(fèi)是 國(guó)家 向土地所 有者或 土地使 用者收 取的花 費(fèi)或消耗 的補(bǔ)償, 它 應(yīng)是 平等的, 互 利 的, 有 選 擇 性 的, 即 它 的 收 取 必 須 以 一 定 的 投 入 ) ) ) 資金或管理為前提。 2. 土 地財(cái)政收入體系研究綜述 關(guān)于土地財(cái)政收入, 張曉 潔 ( 2004 )構(gòu) 建了一 個(gè)稍 完整 的體 系。他認(rèn)為針對(duì)國(guó)有建設(shè)用 地而言, ? 財(cái)政土 地收 入 ?主要 由土 地稅收、 土地非稅收入 和隱性 財(cái)政收 入三部 分組 成
[ 4]

。而 其他

研究, 則多是集中于這三個(gè)分項(xiàng)進(jìn)行展開(kāi), 進(jìn)行了單個(gè)的介紹。 本文中土地財(cái)政體 系將 由四部 分組 成, 分 別是 土地 資產(chǎn) 收 益、 土地稅收收入、 行政性收費(fèi)收入及其他, 如圖 1所示。 土地資產(chǎn)收益: 土地出讓金 房地產(chǎn)取得稅 土地財(cái)政收入 土地稅收收入 房地產(chǎn)稅 房地產(chǎn)保有稅 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)移稅 農(nóng)業(yè)稅 (已取消 ) 行政性收費(fèi)收入 其他隱性收入
圖 1 土地財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

2. 1 土地資產(chǎn)收益 土地資產(chǎn)收益主要 包括 兩個(gè)方 面, 一是出 售土 地所 獲取 的 地價(jià)收益, 另一種 是出 租土地 所獲 得的 土地收 益。但在 中國(guó) 特 定的國(guó)情下, 出售 的只能 是土 地使 用權(quán), 而非 土地所 有權(quán), 獲 得 的是土地出讓金。土地 出讓 金是 土地所 有權(quán) 和使用 權(quán)分 離后 , 土地所有 者依據(jù) 經(jīng)濟(jì)原 則向土 地使用 者索取的 一種收 入, 是土 地所有權(quán)在 經(jīng)濟(jì) 上的 一 種體 現(xiàn)。土 地出 讓 金的 本質(zhì) 是 一種 地

年限按下列用 途確 定: ( 1 )居 住 用地 70 年; ( 2 )工 業(yè) 用地 區(qū) 40 租, 而且是一種絕對(duì)地租。 學(xué)者對(duì)于土地出讓金的研 究, 主要圍 繞以 下幾 個(gè)問(wèn)題: ( 1) 現(xiàn)行土地出讓金制度存在的問(wèn)題; ( 2)土地出讓 金是否要 并入物 業(yè)稅; ( 3)土地出讓金如何征收。 現(xiàn)行的土地出讓金 制度 存在著 嚴(yán)重 的國(guó)有 資產(chǎn) 流失 問(wèn)題 。 李湘昀、 雷愛(ài)先 ( 2001)指出了土地出讓 金出現(xiàn)的問(wèn) 題: 擅 自減免 土地出讓金, 低價(jià)出讓土地的隨意 性較大; 土地出讓 金征收 不到 位; 土地出讓金使 用管 理不規(guī) 范, 坐支 現(xiàn)象 比較 普遍。擠 占、 挪 用土地出讓金現(xiàn)象比較普 遍; 賈奇 鋒、 鄭光泉 ( 2006) 則 指出: 目 金帶來(lái)的豐厚財(cái)政收入, 誘發(fā)了地 方政府的 短期行為; 土地 出讓 金存在重復(fù)征稅問(wèn)題, 加重了納稅 人的負(fù)擔(dān); 土地出 讓金成 本核 算和收益分配機(jī)制不合理, 影響上地出讓整 體效益
[ 5]

土地稅收是本 文要研 究的 土地財(cái) 政收 入的 重要 組成 部分。 前土地流失嚴(yán)重, 土地出讓金財(cái)政 預(yù)算管理 有待加強(qiáng); 土地 出讓 土地稅有狹義和 廣義之 分, 狹義 土地稅 收是 指僅僅 對(duì)土 地資 源 的課稅, 而廣義土地 稅則包 括了 圍繞土 地及 其地上 建筑 物和 其 他附屬物的所有者或 使用人就其取得、 持有、 使用或者 轉(zhuǎn)移土 地 及地上建筑和其他附 屬物時(shí)所課征的一 種稅。本文將 以廣義 的 土地稅作為研究對(duì)象 。 1. 4 土地費(fèi)理論 費(fèi)是一個(gè)補(bǔ)償 性概念, 是 經(jīng)濟(jì) 生活中 對(duì)他 方提 供勞 動(dòng)或 服 務(wù)的補(bǔ)償。它解決的是享受特 殊服務(wù)的公 民與非享受 特殊服 務(wù)

。

土地出讓金是否并入物業(yè)稅呢? 大多 數(shù)學(xué)者并 不同意 并入 的作法。何振一 ( 2004)認(rèn) 為這種 作法 在實(shí) 踐上不 僅不 可行, 無(wú) 助于房地 產(chǎn)開(kāi)發(fā) 業(yè)健康 發(fā)展, 反而會(huì) 給財(cái)政 經(jīng)濟(jì)帶 來(lái)諸多 消極 影響, 更重要 的是與 黨的十 六屆三中 全會(huì)關(guān) 于完善 社會(huì)主 義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定不相符, 是不可取的
[ 6]

。岑艷、 崔娟 ( 2005)認(rèn)

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為 ? 在我國(guó)將土地出讓金 并入新 的房地 產(chǎn)稅 的作法 理論 依據(jù) 不 足, 且不符合我 國(guó)國(guó) 情 ? 稅征收
[ 8] [ 7]

改革共涉及七個(gè)方面的內(nèi) 容, 其中, 包 括 ? 實(shí)施城 鎮(zhèn)建 設(shè)稅 費(fèi)改 革, 條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一 規(guī)范的物 業(yè)稅, 相 應(yīng)取消 有關(guān) 收費(fèi) ?。
表 1 新房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)面臨的選擇
+ 是對(duì)所有產(chǎn)地產(chǎn)征收; , 或是以住宅用地、 商業(yè)用地、 工業(yè)用地 A 1 及農(nóng)業(yè)用地等用途分類下收; ? 或 以農(nóng)村、 郊區(qū) 和城市房 地產(chǎn)等 地理位置分類進(jìn)行征收。 A 2 + 對(duì)土地和建筑物合在一起征收; , 或?qū)ν恋睾徒ㄖ锓珠_(kāi)進(jìn)行 征收; 稅種結(jié)構(gòu) + 是否開(kāi)征統(tǒng)一的物業(yè)稅或房產(chǎn)稅; , 是否 內(nèi)外稅 制統(tǒng)一; ? 土 B1 地出讓金是否納入物業(yè)稅或財(cái)產(chǎn)稅; .具體不同學(xué)者有不同的設(shè) 計(jì)方案。 + 是由中朵政府統(tǒng)一制定; , 或由 地方政府 自行制 度; ? 或由地 C1 方制度, 但受國(guó)家最高稅率的限制; .或 國(guó)家將 稅率限定 在一定 范圍內(nèi); / 或由中央制基準(zhǔn)稅率, 地方?jīng)Q定變動(dòng)乘數(shù)。 C2 + 是實(shí)行比例稅制; , 還實(shí)行超額累進(jìn)稅制。 評(píng)估依據(jù) D 1 從價(jià)計(jì)征; + 是按資本價(jià)值; , 或按年價(jià)值; ? 或把兩者的結(jié)合運(yùn) 用。 D 2 從量計(jì)征。 E1 + 是由中央評(píng)估; , 或由地方政府負(fù)責(zé)評(píng)估。 房地產(chǎn)評(píng)估 E2 征稅價(jià)值是按 + 市場(chǎng)價(jià)值; , 或按預(yù)期獲得的市場(chǎng)租金收益確定 評(píng)估價(jià)值; ? 或按市場(chǎng)價(jià)值的百分比。 + 是否對(duì) 政府的所 有地產(chǎn); 大學(xué)、 會(huì)、 暮、 教 公 公立醫(yī)院、 善機(jī) 慈 公共道路、 分園、 圖書(shū)館及使館 等免稅; , 是 否家用地 與主要 F1 構(gòu)、 住所進(jìn)行優(yōu)惠; ? 是否對(duì)城市生活 困難居民、 疾人和離 退休人 殘 員進(jìn)行減免。 + 完善財(cái)產(chǎn)登記制度; , 清理整頓現(xiàn)有收費(fèi); ? 配套法律完善; . G 1 儲(chǔ)備數(shù)據(jù); / 采用最 新的技 術(shù)手段, 如 CAMA 與 G IS相 結(jié)合; 0 注重相關(guān)人才培養(yǎng); 1 建立健全申訴和復(fù)議機(jī)制。

。 陳 志勇、 姚林 ( 2007) 同 樣 也 指 出

? 無(wú)論從理論上還是實(shí)際操作上看, 土地 出讓金都不 應(yīng)并入物 業(yè) ?。 關(guān)于土地出讓金 如何征收, 主要有 兩種觀點(diǎn): 一種 是對(duì)現(xiàn) 行 的保持不變, 只是 加強(qiáng)管 理; 第二 種是進(jìn) 行分 期征 收。岑 艷、 崔 娟 ( 2005)指出 在制度設(shè)計(jì)時(shí), 把 土地出 讓金 分為存 量土 地資 源 ( 絕對(duì)地租 )和增 量土 地資源 (級(jí) 差地 租 ) 兩部 分, 分期 征收 ; 這 樣不但充分體現(xiàn) 誰(shuí)使用 誰(shuí)付 費(fèi)的原 則, 而且 能把那 些級(jí) 差地 租 較高地段不合理 的資源 占用 者擠出 去, 把不 合理的 資源 占用 方 式調(diào)整過(guò)來(lái), 促進(jìn)區(qū)塊土地資源的合理配置 2. 2 土地稅收 農(nóng)業(yè)稅取消后, 關(guān)于 土地 稅的 研究?jī)H 限于 對(duì)建 設(shè)用 地的 研 究, 即房地產(chǎn)稅的研究。針對(duì)房地產(chǎn)稅 改革, 國(guó)內(nèi)學(xué)者 展開(kāi)了 各 種各樣的討論, 主要是有 ? 土地稅、 地產(chǎn) 稅、 房 物業(yè)稅、 產(chǎn)稅 以 財(cái) 及不動(dòng)產(chǎn)稅 ?等多種形式。至于新的房地產(chǎn) 稅采用何種 名稱, 如 何征收, 尚未達(dá)成一致觀點(diǎn), 但 學(xué)者普遍認(rèn) 為房地產(chǎn) 稅、 業(yè)稅、 物 財(cái)產(chǎn)稅以及不動(dòng)產(chǎn)稅 , 盡管形式上有 少許差別, 但其本 質(zhì)上是 相 同的。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于這方面的研究多集 中于三個(gè)方面: ( 1)對(duì) 舊 房地產(chǎn)制 度 存在 問(wèn) 題 的 分析 , 房 地 產(chǎn)稅 計(jì) 稅 依 據(jù)改 革 課 題 組 ( 2006)指出目 前的房地產(chǎn)稅 計(jì)稅依 據(jù)存 在的 問(wèn)題有: 內(nèi) 外稅 制 不統(tǒng)一; 房地產(chǎn)稅制 老化; 調(diào)節(jié) 力度 較弱; 組織 收入 職能 較弱 等 問(wèn)題
[ 10] [ 9]

課稅對(duì)象

。

稅率

稅務(wù)優(yōu)惠

配套措施

至于物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)的影響產(chǎn)生了分歧。 張建軍 ( 2007)認(rèn) 為開(kāi)征實(shí)名制下的累進(jìn)物業(yè)調(diào)節(jié)稅才 是治理和調(diào) 控房地產(chǎn) 市場(chǎng) 的標(biāo)本兼治的政策
[ 17 ] [ 16]

。潘明星、 趙傳林 ( 2007) 認(rèn)為房 地產(chǎn) 稅制度 改革 滯后,

有效房地產(chǎn)稅收制度 供給不足; 房地 產(chǎn)稅制內(nèi)部 結(jié)構(gòu)失衡, 制 度 供給過(guò)剩和制度 供給不 足并 存; 制度再 安排 的預(yù)期 收益 使決 策 者的新制度安排的供給意愿增 強(qiáng) 想及面臨的選擇, 見(jiàn)表 1
[ 12 ] [ 11 ]

; 但 并不是 所有 觀點(diǎn) 都支持 這種 看法的 ,

程瑤 ( 2004) 認(rèn)為開(kāi)征物業(yè)稅對(duì)平抑房地產(chǎn)價(jià)格 所起的作 用不會(huì) 太大 點(diǎn) 。龔剛敏 ( 2005)則進(jìn)行了數(shù)學(xué)論證, 并 同意了程 瑤的觀
[ 18 ]

。 ( 2) 對(duì)新房地產(chǎn)制度的 構(gòu)

。 ( 3) 新房產(chǎn) 制度影 響的分析, 陳 平

。

路、 饒慧、 潘蓉 ( 2006)認(rèn) 為物 業(yè)稅開(kāi) 征后, 將 給房地 產(chǎn)業(yè) 帶來(lái) 全 新的變化。其有利于打擊不法 房地產(chǎn)商 ?炒 樓 ?、? 圈地 ?等投 機(jī) 行為; 同時(shí), 其有利于地方財(cái)政 收入增加; 但同時(shí), 稅額 會(huì)隨房 地 產(chǎn)的升值而增高, 造 成買 房容易 養(yǎng)房 難; 至 于稅 收負(fù) 擔(dān)如 何, 并 不太確定
[ 13]

2. 3 行政事業(yè)性收費(fèi) 關(guān)于土地費(fèi)的問(wèn)題主要是關(guān)于如何 ?清費(fèi) ?的問(wèn)題。 陳紅霞 ( 2002) 認(rèn)為 ?一是將必要的、 具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)納入規(guī) 范化的 稅收軌道, 或通過(guò)擴(kuò)大稅基的辦法 將其并入 現(xiàn)行的相 關(guān)稅種, 或 根據(jù)其性質(zhì)和實(shí)際 情況的 需要, 將 其設(shè)置 為新 稅種, 單獨(dú) 征收 ; 二是對(duì)有必要的、 合理的收費(fèi)予以 保留, 并以制度的 形式規(guī) 定下 來(lái); 三是合并或取消重復(fù)設(shè)置的收 費(fèi)項(xiàng)目, 并對(duì)收費(fèi) 過(guò)高的 項(xiàng)目 降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn); 四是要堅(jiān)決取締不 合理的收 費(fèi)項(xiàng)目, 嚴(yán)格對(duì) 收費(fèi) 項(xiàng)目設(shè)置和征收的管理。 2. 4 其他 張曉潔 ( 2004)認(rèn)為我國(guó)政府以直接分配的 方式將土 地分配 給特定的項(xiàng)目與各種用途上, 這時(shí) 減免了土 地出讓金, 但實(shí) 質(zhì)上 構(gòu)成了隱性收入。這些 隱性 收入 的特點(diǎn) 是, 財(cái)政收 入與 財(cái)政 支 出同時(shí)進(jìn)行
[ 20] [ 19]

。丁成日 ( 2007) 認(rèn)為房地產(chǎn)稅主要有兩個(gè) 影響: 一
[ 14]

個(gè)是對(duì)土地利用的影 響; 另一個(gè)是對(duì)財(cái)政收入的影響

。

中國(guó)征收房地產(chǎn) 稅缺少像美國(guó) ?財(cái)產(chǎn)稅理論上的受 益說(shuō) ?這 樣一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理 論基礎(chǔ) 作支 撐, 但這并 不意 味著新 房地 產(chǎn)稅 制 度就此停滯不前。 R oyB ah l( 1998)指 出 ?在大 部分轉(zhuǎn)軌 國(guó)家和 發(fā) 展中國(guó)家, 財(cái)政分權(quán)是 其主要 的政 策動(dòng) 議 ?
[ 15]

?

。這 暗示 了對(duì) 方

主要財(cái)政來(lái)源的需求 , 隨著淘汰過(guò)程 的進(jìn)行, 不動(dòng)產(chǎn)稅 成為其 首 選目標(biāo)。中國(guó)同樣如此, 這樣土地稅又 被賦予了 一個(gè)新的 作用, 作為財(cái)政分權(quán)后省以 下的地方政府的主 要稅源。土地 稅的構(gòu) 建 與財(cái)政分權(quán)的政治改 革相聯(lián)系了起來(lái), 出于這樣 一個(gè)原因, 土 地 稅的改革就具有強(qiáng)烈 地政治動(dòng)力。如黨的 十六屆第三 次會(huì)議 上 通過(guò)的 %中共中央關(guān)于完 善社會(huì) 主義市 場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)體制 若干 問(wèn)題 的 決定 &作出了 ?分步實(shí)施稅 收制度 改革 ?的戰(zhàn) 略部署。 此次稅 制

。

3. 土 地財(cái)政收入法律法規(guī)研究綜述 相關(guān)法律的研究主要集中于如何為 新房地產(chǎn)稅 的開(kāi)征 提供 一個(gè)法律保障。如房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)改革課題 組 ( 2006) 指出我

143

國(guó)房地產(chǎn)稅制的立法 工作大致包括三個(gè)步驟: ( 1)前 期的調(diào)研 工 作; ( 2)擬寫(xiě)房地產(chǎn)稅法的立法草案; ( 3) 制定房地產(chǎn)稅的地方性 法規(guī)
[ 21]

[ 2] 王軍. 土地財(cái)政的動(dòng)力結(jié)構(gòu) [ J] . 瞭望, 2005 ( 37 ) : 26- 27 , . [ 3] [ 4] [ 20 ] 張曉 潔. 天 津市 土地 資源的 公共 財(cái)政 調(diào)控. 天津大 學(xué) 2004年, 碩士論文。 [ 5] 賈奇鋒, 鄭光泉. 對(duì) 我國(guó)土 地出讓 金制 度的 思考 [ J] . 商場(chǎng)現(xiàn) 代 化, 2006 ( 06) : 288 , . [ 6] 何振一. 物業(yè)稅與土地出讓金 之間不可 替代性簡(jiǎn) 論 [ J] . 稅 務(wù)研 究, 2004 ( 09) : 19- 21. , [ 7] [ 9] 岑艷, 崔娟. 新房地產(chǎn)稅 制設(shè)計(jì)面 臨的土地 出讓金征 收問(wèn)題 [ J] . 商場(chǎng)現(xiàn)代化, 2005 ( 30) : 349- 350 , . [ 8] [ 23 ] 陳 志勇, 姚 林. 我 國(guó) 開(kāi) 征 物業(yè) 稅 的 若 干思 考 [ J ]. 2007 , ( 03) : 56 - 57 . [ 10] [ 21] 房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)改革課題組. 房地產(chǎn)稅計(jì)稅依 據(jù)改革的 方案建議 [ J] . 稅務(wù)研究, 2006 ( 03 ) : 43- 46 , . [ 11] 潘明星, 趙傳林. 物業(yè)稅 開(kāi)征的制 度分析 [ J] . 財(cái)政 研究, 2007 , ( 04) : 31 - 32 . [ 12] 蔡 紅英. 房 地產(chǎn) 稅 的國(guó) 際 比較 與 借鑒 [ J ] . 稅 務(wù) 研 究, 2006 , ( 03) : 85 - 87 . [ 13] 陳平路, 饒慧, 潘蓉. 論我 國(guó) 財(cái)產(chǎn) 稅制 的重 構(gòu) [ J ]. 稅 務(wù)研 究, 2006 ( 09 ): 41- 42. , [ 14] 丁成日. 房 地產(chǎn) 稅 制的 理 論回 顧 ( 上 ) [ J ]. 財(cái) 政 研 究, 2007 , ( 02) : 13 - 18 . [ 15] R oyBah. 發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌 國(guó)家的土 地稅與不 動(dòng)產(chǎn)稅 ) . l 土地價(jià)值稅 [ M ] . 中國(guó)大地出版社, 2004 150 - 151. : [ 16] 張建軍. 實(shí)行累進(jìn)物業(yè)稅 ) ) ) 房地產(chǎn)調(diào)控的有效手 段 [ J] . 中國(guó) 房地產(chǎn), 2007 ( 02) : 31- 32. , [ 17] 程瑤. 開(kāi) 征 物業(yè) 稅 對(duì) 房?jī)r(jià) 的 影響 分 析 [ J] . 價(jià) 格 月刊, 2004 , ( 08) : 32. [ 18] 龔剛敏. 論物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格與政府行為的影響 [ J] . 稅務(wù)研 究, 2005 ( 05) : 43- 45. , [ 19] 陳紅霞. 中國(guó)土地稅收 制度改 革, 東 北農(nóng)業(yè) 大學(xué) 2002 年, 碩士 論文。 [ 22] 柯楊, 高世 星. 物業(yè) 稅 熱議 中 的冷 思考 [ J] . 稅務(wù) 研 究, 2006 , ( 09) : 35 - 37 . [ 24] 丁蕓. 論我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度 的重構(gòu) [ J] . 稅務(wù) 研究, 2006, ( 09 ) : 31 - 34 . [ 25] 傅光明. 物權(quán)法: 為物業(yè)稅: 為物業(yè)稅的開(kāi)征創(chuàng)造法 制條件 [ J] . 財(cái)政研究, 2007 ( 06) : 48 - 49. ,

。柯楊、 高世星 ( 2006) 指出 在開(kāi) 征物 業(yè)稅的 同時(shí), 要 注

意政府各部門(mén)間配合 的法律規(guī)范, 使 各部門(mén)形成 一個(gè)聯(lián)系 緊、 配 合默契、 高效運(yùn)轉(zhuǎn)的綜合行政運(yùn)作體 系, 確 保房屋價(jià)值 評(píng)估的 公 正、 科學(xué)和高效
[ 22]

。陳志、 姚林 ( 2007) 指出 物業(yè)稅 的開(kāi) 征必 須
[ 23 ]

從法律角度對(duì)其 進(jìn)行適 當(dāng)定 位, 認(rèn)為我 國(guó)物 業(yè)稅采 取個(gè) 別財(cái) 產(chǎn) 稅立法模式較為適宜 。 同時(shí), % 物權(quán)法 &的實(shí)施為 我國(guó)財(cái) 產(chǎn)稅的 開(kāi)征打 下了 堅(jiān)實(shí) 的 基礎(chǔ)。丁蕓 ( 2006)指出 % 物權(quán)法 & (草案 )將國(guó)家、 集體 和私人 的 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)置于一章 , 發(fā)出了對(duì)國(guó)家、 集體 和個(gè)人所有 權(quán)一體 保 護(hù)的信號(hào), 它的制定為財(cái)產(chǎn)稅的征收 打下了基礎(chǔ) , 同時(shí) 也是財(cái) 產(chǎn) 稅征收的先決條件
[ 24]

。傅光明 ( 2007) 認(rèn)為 %物權(quán) 法 &的出臺(tái) 為

私人財(cái)產(chǎn)的保護(hù) 提供法 律基 礎(chǔ), 進(jìn)而改 變了 私人產(chǎn) 權(quán)缺 乏保 護(hù) 的現(xiàn)狀, 同時(shí)為物業(yè)稅的開(kāi)征創(chuàng)造了 法制條件, 還為統(tǒng) 一實(shí)施 城 鄉(xiāng)物業(yè)稅制提供了法 律基礎(chǔ)
[ 25 ]

。

4. 土地財(cái)政收入研究展望 在土地財(cái)政 研 究框 架中 , 主要 涉 及四 個(gè) 利益 主 體: 中 央 政 府、 地方政府、 企業(yè)以 及居民, 見(jiàn)圖 2 。土 地財(cái) 政收入, 是 一個(gè) 資 金流 以土 地資 產(chǎn)收 益、 地稅 收、 土 行政 事業(yè) 收費(fèi) 及其 他四 種 形 式, 從企業(yè)和居民 流向中 央政 府和地 方政 府的過(guò) 程。從 上面 的 綜述我們可以看出, 當(dāng)前的研究主要 集中這四種 形式, 除了張 曉 潔 ( 2004)對(duì)整 個(gè)框架進(jìn)行初 步構(gòu)建, 其 他學(xué) 者更多 注重 四種 形 式中的一種進(jìn) 行研究。 他們針 對(duì)單 個(gè)形式 , 進(jìn) 行了 的現(xiàn) 狀分 析 與比較, 并提出如何改進(jìn)的建議以及 可能產(chǎn)生的 影響, 以便使 這 個(gè)籌集資金環(huán)節(jié)更合 理更有效。 而單純只考慮 收入太 過(guò)于 片面, 容易 產(chǎn)生 土地 財(cái)政 收入 與 土地財(cái)政支出脫 節(jié), 導(dǎo)致 財(cái)政資 金的 使用效 率低 下; 同時(shí), 我 們 不能脫離國(guó)家財(cái)政來(lái) 討論土地財(cái)政。土地 財(cái)政的功能 不僅僅 是 籌集資金, 更重要的籌集到資金之后, 如何 更有效的運(yùn) 用這些 資 金, 最大化公共產(chǎn)品的提供。這樣我們 的下一步 研究方向, 就 是 在國(guó)家財(cái)政之下, 把收入、 支出 以及支出績(jī) 效評(píng)價(jià)結(jié)合 成一個(gè) 有 機(jī)整體, 構(gòu)建一個(gè)完 整的機(jī) 制來(lái) 約束和 激勵(lì) 這個(gè)體 系中 所有 的 參與者。 基金項(xiàng)目: 國(guó) 家社 會(huì)科 學(xué)基 金 ( ( 04CZZ015) )、 家自 然 科 國(guó) 學(xué)基金 ( ( 70341011) ) , ? 211工程 ?項(xiàng)目。
參考文獻(xiàn): [ 1 ] 蔣省三, 劉 守英. 土地 財(cái) 政的 緣由 與風(fēng) 險(xiǎn) [ J] . 新 青 年 ( 權(quán) 衡, 2006, ( 03) : 26 - 33.

[ 作者簡(jiǎn)介 ] 劉紅梅 ( 1970- ) , 女, 山西盂縣人, 博士, 上海師范大學(xué) 商學(xué)院副教授, 碩士生導(dǎo)師, 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后。 王克強(qiáng) ( 1969 - ), 男, 甘肅 莊浪縣 人, 上海 財(cái)經(jīng) 大學(xué)教 授、 博士 生導(dǎo) 師, 博士。 [ 收稿日期 ] 2007- 12- 01

( 責(zé)任編輯: 羅哲 )

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  本文關(guān)鍵詞：我國(guó)土地財(cái)政收入研究綜述，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。