本文關(guān)鍵詞：中央革命根據(jù)地財政體系演變新探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

王明前：中央革命根據(jù)地財政體系演變新探

時間：2013-09-22              字體：

　　中央革命根據(jù)地（以下簡稱中央蘇區(qū)）的財政工作，是土地革命時期革命根據(jù)地經(jīng)濟建設(shè)的重要組成部分。黨史學(xué)界對中央蘇區(qū)財政各個環(huán)節(jié)如稅收、金融等已經(jīng)取得了可喜的研究成果[1]。筆者不揣淺陋，擬在前輩和同人研究的基礎(chǔ)上，從財政體系演變的角度，對中央蘇區(qū)財政條分縷析，以豐富學(xué)術(shù)界這一問題的學(xué)術(shù)認(rèn)知。 

　　一、閩西蘇區(qū)財政的初期探索 

　　中央蘇區(qū)財政體系包括中央預(yù)決算制度、稅收制度、會計制度、國庫和國家銀行制度、關(guān)稅制度以及審計制度等環(huán)節(jié)，其形成經(jīng)歷了閩西蘇區(qū)的初期探索、中央財政體系的初建和中央財政體系逐步完善三個階段。 

　　中央蘇區(qū)是由贛西南和閩西兩塊蘇區(qū)分別發(fā)展后聯(lián)合形成的。在尚未建立中華蘇維埃共和國臨時中央政府前，贛西南和閩西的地方蘇維埃政府在土地革命斗爭中逐漸意識到建立正規(guī)財政制度和完備財政體系的必要。特別是閩西蘇維埃政府較早做了建立財政制度的探索。 

　　1930年3月閩西工農(nóng)兵第一次代表大會通過的《財政問題決議案》，在財政建設(shè)方面做出了以下努力：首先確立了預(yù)算決算和政府收支制度。決議案規(guī)定“一切稅收以縣為單位，由縣政府統(tǒng)一征收，各區(qū)鄉(xiāng)政府機關(guān)經(jīng)費概由縣政府發(fā)給；各縣政權(quán)機關(guān)經(jīng)費應(yīng)按照規(guī)定登記制定預(yù)算，由縣政府匯集提出縣代表大會通過；臨時費之支出每月份中鄉(xiāng)以二十元區(qū)以五十元為限，超出規(guī)定數(shù)月時須報告縣政府批準(zhǔn)后始得開支；各級政府經(jīng)費之支出每月應(yīng)造定決算表交縣政府審核公辦”；其次，決議案規(guī)范財政收入來源為土地稅、商業(yè)稅和公產(chǎn)三種，制止以打土豪為唯一收入來源，進而可能波及富農(nóng)和富裕中農(nóng)的不良傾向。[②]土地稅（又稱田地稅）的征收在中央蘇區(qū)實際上從1929年4月的《興國縣土地法》中就有規(guī)定，只是條目較粗放。該法規(guī)定：“土地稅依照生產(chǎn)情形分為三種，百分之十五、百分之十、百分之五。以上三種方法以第一種為主體”。[3]1929年7月中共閩西一大決議案關(guān)于土地稅問題的規(guī)定較興國土地法詳細(xì)，在延續(xù)百分之十五、百分之十和百分之五三個征收等級外，還規(guī)定了土地稅的分配比例：“鄉(xiāng)政府收六成，縣區(qū)政府各收二成”。[4]1929年11月閩西特委第一次擴大會議對土地稅做了更詳細(xì)的修改，規(guī)定：“土地稅之征收以農(nóng)民所得田地數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)：每人分田三擔(dān)以下者收半成，分五擔(dān)以下者收一成，分五擔(dān)以上者收一成半，以上三等都以雙季為標(biāo)準(zhǔn)，單季者折半折算；土地稅之分配鄉(xiāng)政府收五成，區(qū)縣兩級各得二成，閩西政府得一成”。[5] 1930年4月閩西蘇維埃政府進一步明確了各項稅收的稅率。田地稅的繳納以農(nóng)民分得田地的收獲實谷面積為根據(jù)，稅率以分田多少為標(biāo)準(zhǔn)，分單季和雙季兩種征收時段。單季田三擔(dān)田以下抽取百分之五，三擔(dān)田以上百分之十，五擔(dān)田以上百分之十五；雙季田以旱收擔(dān)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，較單季田上浮百分之五。田地稅的征收需要“以谷為標(biāo)準(zhǔn)，將所分得田面擔(dān)數(shù)照上述稅率扣成實谷，再扣干谷，按照市價扣價，收款不收谷，其谷價由征收人與區(qū)政府協(xié)同決定”。征收時間在收獲后的一個月后，雙季田分兩季對半征收。另一項重要稅收是商業(yè)所得稅，以累進稅法征收，“依據(jù)商人所營業(yè)務(wù)于每年或每邦結(jié)算后賺得紅利數(shù)目”征收。稅率以二百元起征，二百元以下免稅，五百元以內(nèi)百分之三，一千元以內(nèi)百分之六，二千元以內(nèi)百分之十二，三千元以內(nèi)百分之二十，五千元以內(nèi)百分之三十[6]。 

　　贛西南的土地分配工作較閩西滯后，直到毛澤東主持紅四軍和贛西南黨組織聯(lián)席會議即陂頭會議后才打開局面。以贛西南和閩西土地革命斗爭的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，陂頭會議通過的《二七土地法》對土地稅做了等差更加明確的規(guī)定。其中分田五擔(dān)以下即免稅，充分照顧廣大貧雇農(nóng)的利益。以上從六擔(dān)起征百分之一，直到十二擔(dān)達到百分之八點五，之后每加一擔(dān)加征百分之一點五。稅款分配上仍是百分之五十歸鄉(xiāng)蘇維埃，縣區(qū)各百分之二十，另百分之十歸江西省蘇維埃。[7] 

　　為保證商業(yè)稅收，閩西蘇維埃政府還頒布規(guī)范商業(yè)行為的商人條例管理商業(yè)活動，保護商人合法經(jīng)營權(quán)利。條例承諾商人只要遵守蘇維埃政府法令并照章納稅，就可以得到政府保護�！吧倘俗杂少Q(mào)易，政府不予限制其價格；商家來往賬目政府不予取消；各地船只貨物往來，如非違反蘇維埃禁例物品者，輸入與輸出政府一律予以保護”。為糾正土地革命早期對城市和商人的盲動政策，條例嚴(yán)令“所有武裝團體不得借口逮捕犯人騷擾商店；非經(jīng)縣政府審判有罪之商人及閩西政府批準(zhǔn)者不得沒收其商店”。但是蘇維埃政府對商人擾亂市場秩序的行為也決不姑息。條例正告商人：“工廠商店因虧本而倒閉者須經(jīng)工會審查，其因自己恐慌而關(guān)閉者應(yīng)限期開門營業(yè)，政府予以保護。如逾期不開者，政府將貨品盤與工人經(jīng)營之”，同時嚴(yán)令商人不得操縱金融，不得販運制造假幣，不得在量器上作假剝削工農(nóng)。[8]1930年9月召開的閩西第二次工農(nóng)兵代表大會對財政與稅收問題做了輕微修正，主要在以下三處：鄉(xiāng)區(qū)臨時支出報批數(shù)額限制更嚴(yán)，鄉(xiāng)由二十元減至十元，區(qū)由五十元減為二十元；地方紅軍紅二十軍的經(jīng)費統(tǒng)一由閩西政府財政部劃撥，“各縱隊每月預(yù)算表要在每月一日以前送交閩西政府常委會批準(zhǔn)”；田地稅稅率起征數(shù)提高，由三擔(dān)上調(diào)為五擔(dān)；商業(yè)稅起征數(shù)由二百元下調(diào)為一百元”。[9]以上起征數(shù)的變化體現(xiàn)出閩西蘇維埃政府照顧貧雇農(nóng)利益的思路。但是田地稅的起征數(shù)后來又被福建省蘇維埃政府調(diào)整回三擔(dān)。閩西黨組織解釋這主要出于福建田少人多實情的考慮。[10] 

　　但是閩西蘇區(qū)財政建設(shè)在取得一定成就的同時，由于經(jīng)驗不足，也出現(xiàn)了一些偏差。如“土地稅的規(guī)定不是累進的稅則，沒有加重富農(nóng)的負(fù)擔(dān)，富農(nóng)中農(nóng)貧農(nóng)一樣繳納土地稅，富農(nóng)稅收便宜，不獨減少了政府的斗爭經(jīng)費，而且加重了貧農(nóng)中農(nóng)的負(fù)擔(dān)”。由于土地革命初期土地分配工作的偏差，許多富農(nóng)隱瞞了肥田，使貧雇農(nóng)分得壞田。但閩西土地稅征收恰恰不是以實際產(chǎn)量而是以田地面積征收，“結(jié)果分得壞田瘠田的貧農(nóng)中農(nóng)與分得好田肥田的富農(nóng)一樣照面積繳納土地稅，貧農(nóng)中農(nóng)加重了負(fù)擔(dān)，富農(nóng)得到了利益”。另外征收土地稅時“收銀而不收谷”，[11]也客觀上加劇了因工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差而導(dǎo)致的農(nóng)民現(xiàn)金緊張。 

　　盡管有以上缺憾，閩西蘇維埃政府的財政努力仍然是十分難得的。因為雖然閩西蘇區(qū)是通過武裝暴動自發(fā)建立的，但是蘇區(qū)的最終形成和鞏固畢竟要得力于紅四軍入閩作戰(zhàn)帶來的革命形勢的促成。因此各級蘇維埃政府對紅軍產(chǎn)生依賴思想，自主管理社會和經(jīng)濟的能力相應(yīng)薄弱，因而容易產(chǎn)生靠專打土豪來籌款、收支隨意、財政不統(tǒng)一等財政意識薄弱的現(xiàn)象。因此閩西蘇維埃政府建立預(yù)決算制度，規(guī)范稅收行為，旨在消除財政專打土豪盲動傾向的努力，是蘇維埃運動走向政權(quán)建設(shè)良性軌道的基礎(chǔ)工程。因為只有建立常規(guī)化的財政制度，通過稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟，通過預(yù)決算制度來規(guī)范政府支出，才能積極組織工農(nóng)商業(yè)生產(chǎn)活動，豐裕政府收入，增強蘇區(qū)抵御國民黨當(dāng)局經(jīng)濟封鎖和內(nèi)部敵人破壞的實力。閩西兩次工農(nóng)兵代表大會對財政問題的解決，為中央蘇區(qū)財政體系的建立提供了寶貴經(jīng)驗。閩西蘇區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人之一鄧子恢后來擔(dān)任了臨時中央政府的財政部長。 

　　二、中央財政體系的初步建立 

　　1931年11月中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立。中央政府財政人民委員部立即著手建立中央財政制度。建立中央財政的形勢是十分迫切的。如中央蘇區(qū)的另一重要區(qū)域贛西南蘇區(qū)，財政問題始終十分嚴(yán)峻。1930年10月贛西南土地革命已經(jīng)進行三年有余，但“赤色很久的地方財政發(fā)生困難，尤其贛西南的蘇維埃政府目前召集許多紅軍開辦各種軍事學(xué)校，每天需款千余元�，F(xiàn)在各地累進稅又沒有征收，非拿下吉安贛州不能解決這一財政恐慌。但是下級蘇維埃政府尚沒有完全集中各科開支，普遍無預(yù)算，以致財政無一整個計劃”。[12]江西省蘇維埃也承認(rèn)：“中央政府前各級蘇維埃無財政可言，亂收亂用，隨意浪費，更無預(yù)算決算和計劃可言；在財政的來源�？坑谕梁溃詈缶涂看蚋晦r(nóng)�？墒抢速M過度，土豪富農(nóng)均已打盡，于是由富農(nóng)打到中農(nóng)，甚至有一時期連貧農(nóng)只要有少數(shù)現(xiàn)金余存儲蓄的都打起來了；稅則從未確定，對于商業(yè)稅是一方面因為商業(yè)破壞無稅收，有的是亂收小販或挑擔(dān)的稅，實等于收苛捐雜稅；土地稅有的是完全不收，有的不分階級收的很重，甚至有的政府隨收隨用，從未繳呈上級政府；各級政府浪費情形實可驚人，一鄉(xiāng)數(shù)月可用至數(shù)百元，一區(qū)可用數(shù)千，一縣甚至用萬元以上，貪污腐化更是普遍”。[13] 

　　因此，中央財政制度和財政體系的建設(shè)，首先從建立統(tǒng)一的預(yù)算決算制度入手。根據(jù)中央人民委員會的訓(xùn)令，中央蘇區(qū)的財政機關(guān)由臨時中央政府人民委員會下設(shè)的職能部門財政人民委員部，垂直領(lǐng)導(dǎo)省縣區(qū)三級基層財政部�！案髟摷壺斦䴔C關(guān)應(yīng)由上而下地去指揮和監(jiān)督各該下級機關(guān)的財政；各該下級財政機關(guān)一方面應(yīng)經(jīng)常地檢查自己所執(zhí)行的工作程度如何，另一方面應(yīng)由下而上地按月向上級作報告”。同時各級財政機關(guān)“同樣地要受各該政府之行政負(fù)責(zé)人員和軍事機關(guān)之軍事負(fù)責(zé)人員的命令和指揮；對于每月之預(yù)算和決算以及向各該上級機關(guān)領(lǐng)款或大宗款項付出時所屬各該財政機關(guān)均須經(jīng)過各機關(guān)之負(fù)責(zé)人員之批準(zhǔn)和署名蓋章方為有效”。[14]統(tǒng)一中央財政的關(guān)鍵是地方行政部門必須服從國家財政機關(guān)的權(quán)威，因此《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》規(guī)定：“為實行財政統(tǒng)一一切國家稅收，擬由國家財政機關(guān)中央及各省縣區(qū)財政部及城市財政科，按照臨時中央政府所頒布的稅則征收，地方政府不得自行規(guī)定稅則或征收”。同時各級財政機關(guān)征收的稅款亦應(yīng)按照財政統(tǒng)一于中央的原則上交到中央財政部。“各級財政機關(guān)在未得到上級財政機關(guān)的支付命令以前不得自行支配扣用或抵消，亦不得延期不繳”。各級行政機關(guān)和軍隊經(jīng)費必須先造具預(yù)算“交他的上一級財政機關(guān)審查并報告中央財政部批準(zhǔn)，統(tǒng)由中央財政部依據(jù)批準(zhǔn)之預(yù)算付款”。預(yù)算獲得審核通過后，政府機關(guān)或紅軍部隊若需領(lǐng)款，“須與同級財政機關(guān)負(fù)責(zé)人在中央財政部發(fā)下的發(fā)款通知書上署名才能向上一級財政機關(guān)領(lǐng)款”[15]。 

　　中央財政的另一項重要舉措是建立完善劃一的稅收制度，以增加政府收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟建設(shè)。1931年8月16日臨時中央政府財政部訓(xùn)令各縣蘇維埃財政部，宣布統(tǒng)一稅收于臨時中央政府，“自8月份起凡土地稅商業(yè)稅日短以及店租房租礦產(chǎn)租金等各項租稅收入，各級財政部都應(yīng)另立賬薄分別收入，按月解繳上級，匯送中央或中央所指令之用途”。[16]根據(jù)《中華蘇維埃共和國暫行稅則》，中央蘇區(qū)稅收分為商業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅即土地稅和工業(yè)稅三種。由于中央蘇區(qū)工業(yè)生產(chǎn)相對落后，因此稅收收入以前兩種為重要。商業(yè)稅采累進稅制，以資本額100元起征，200元以內(nèi)稅率6%，隨資本額增加遞增至3萬至5萬元之間的25%。征收方法“依據(jù)商店向政府財政機關(guān)所領(lǐng)取的營業(yè)證，按其資本多少來規(guī)定稅率”，每月征收一次，季節(jié)生意按次征收。與閩西蘇區(qū)稅收相比，中央暫行稅則規(guī)定了幾種免稅情形，如消費合作社、百元以下的小販和小商人可免稅，商人因意外損失屬實者也可免稅。[17]為打破國民黨當(dāng)局封鎖，活躍蘇區(qū)與白區(qū)間貿(mào)易，臨時中央政府對幾種商品和軍需品的貿(mào)易實行減稅。其中出口品為蘇區(qū)特產(chǎn)的谷、米、茶、木、煙、紙等，進口品為蘇區(qū)緊缺的鹽、洋油、藥品、鋼鐵等。[18]但商業(yè)稅征收中立刻出現(xiàn)向商人讓步的傾向，使商人有機可乘，通過分散資本或少報資本以逃稅，結(jié)果使1932年中央蘇區(qū)稅收大幅度減少。為此財政部要求各地方稅收機關(guān)嚴(yán)格登記資本，并查實商人經(jīng)營生意數(shù)量�！皺z查資本時主要以上年盤貨及來往薄為憑，老店資本月空及小資本無賬薄可憑者概以生意大小為估計資本標(biāo)準(zhǔn)”。生意數(shù)量要把“銀錢薄賣貨買貨薄互相對照”。[19] 

　　財政部同時頒發(fā)《商業(yè)所得稅征收細(xì)則》規(guī)范商業(yè)稅收行為。細(xì)則首先確定資本，“凡該店股金積金未作存數(shù)的店房以及一年以上之長期存款都應(yīng)算作資本”，以上年盤結(jié)薄為收稅憑據(jù)。其次，細(xì)則確定流動資本的征收標(biāo)準(zhǔn)，即本地老店依靠信用流動資本者“由征收者按照其生意大小周轉(zhuǎn)快慢斟酌估計”，外地商人“行寮”“以每次辦貨總值或每年辦貨總值，按其周轉(zhuǎn)快慢為標(biāo)準(zhǔn)決定其資本數(shù)額”。再次為防止商業(yè)假帳舞弊逃稅，細(xì)則改變閩西蘇區(qū)1930年商業(yè)稅稅則以紅利確定資本的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“營利是指商人交易所得之全部毛利，非指除開銷后之紅利”，因此營業(yè)數(shù)額的主要憑據(jù)是日清薄內(nèi)的每日現(xiàn)市總數(shù)。最后細(xì)則以瑞金市各行業(yè)利潤率為標(biāo)準(zhǔn)作為各地征稅的參考依據(jù)。[20]商業(yè)稅細(xì)則的頒布體現(xiàn)了中央蘇區(qū)稅收科學(xué)與務(wù)實相結(jié)合的原則。 

　　農(nóng)業(yè)稅即土地稅的征收則有意識體現(xiàn)對廣大貧雇農(nóng)和中農(nóng)的政策傾斜。他們繳納土地稅“按照全家每年主要生產(chǎn)的收獲即全家人口平均規(guī)定分配出每人的收獲數(shù)與生活必需支出，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，再定出向每人開始征收的最低數(shù)額及累進稅”。而富農(nóng)按照勞動力標(biāo)準(zhǔn)平均征收。為進一步貫徹階級原則，稅則對紅軍家屬、雇農(nóng)一律免農(nóng)業(yè)稅，對生活困難的貧農(nóng)酌情減免，“對于過去富農(nóng)的征稅要特別加重些”。另外，遇到水旱災(zāi)害和白軍摧殘時可酌情減免稅收。為鼓勵生產(chǎn)，稅則還規(guī)定“因改良種子改良耕種所增加的農(nóng)業(yè)收入免稅，開墾荒地所收獲之農(nóng)產(chǎn)品免稅三年”。[21] 

　　為穩(wěn)定稅收來源，鼓勵國有經(jīng)濟和合作社經(jīng)濟之外的私人經(jīng)濟的發(fā)展，臨時中央政府還制定了一系列獎勵工商業(yè)的法規(guī)以配合中央財政制度的建立。如礦產(chǎn)開采權(quán)出租辦法規(guī)定“凡屬地下礦藏之礦產(chǎn)如金銀銅鐵錫煤鎢礦石灰等都準(zhǔn)許私人承租開采；凡承租人必須向當(dāng)?shù)乜h政府訂立租借合同，訂明承租年限應(yīng)納租金等，但特種礦產(chǎn)如鎢砂礦金礦等則須省政府批準(zhǔn)”。除了鼓勵私人投資開礦外，蘇維埃政府為鼓勵生產(chǎn)合作社，規(guī)定對其給以有限開采權(quán)和租金減少的優(yōu)惠。[22]工商業(yè)投資暫行條例規(guī)定，只要遵守蘇維埃法令、勞動法和稅則的私人資本，可在中華蘇維埃共和國境內(nèi)自由投資經(jīng)營工商業(yè)，“無論國家的企業(yè)礦山森林等和私人的產(chǎn)業(yè)都可投資經(jīng)營或承租承辦，但須由雙方協(xié)商訂立租借合同，向當(dāng)?shù)靥K維埃政府登記”。在此條件下“私人投資所經(jīng)營之工商業(yè)蘇維埃政府在法律上許可其營業(yè)自由”。[23] 

　　臨時中央政府建立中央財政制度的努力，充分體現(xiàn)了中央蘇區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層以經(jīng)濟建設(shè)促進和支援軍事斗爭的決心和執(zhí)政思路。預(yù)算決算制度的初步確立有助于樹立臨時中央政府財政部在中央蘇區(qū)經(jīng)濟建設(shè)中的權(quán)威地位，并有效督促各級行政和軍事機關(guān)端正對經(jīng)濟建設(shè)重要意義的認(rèn)識。稅收制度的規(guī)范化則表明臨時中央政府財政與經(jīng)濟工作的科學(xué)態(tài)度。以上努力為中央蘇區(qū)財政體系的進一步完善奠定了基礎(chǔ)。 

　　三、中央蘇區(qū)財政體系的逐步完善 

　　中央財政制度初步建立后，運轉(zhuǎn)情況大體良好。臨時中央政府適時加強財政體系配套制度的建設(shè)，深入財政工作。 

　　臨時中央政府首先強化會計制度建設(shè)。1932年12月16日財政部訓(xùn)令要求建立會計制度，集中解決“收錢機關(guān)管錢機關(guān)用錢機關(guān)混在一起；收入與經(jīng)費沒有分開；各項會計科目沒有一定名稱”的無序狀況，從而有效杜絕貪污舞弊和鋪張浪費現(xiàn)象。財政部要求各級財政、行政與軍事機關(guān)明確科學(xué)的會計制度，首先要明確收錢、管錢、領(lǐng)錢三個機關(guān)的各自職能分工：“收錢機關(guān)稅委和財政部只準(zhǔn)收錢，收到了款分文解交管錢機關(guān)各級國庫；領(lǐng)錢機關(guān)即各級政府各部門各級司法教育機關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)發(fā)給支票才得向國庫領(lǐng)款；國庫收到之款只準(zhǔn)送到上級國庫或照上級支票付款”。其次，“要把各級收入及開支都分別劃分，各成系統(tǒng)”，以便于中央有計劃地管理各項財政項目；再次，“要規(guī)定預(yù)算規(guī)則；自中央至縣區(qū)鄉(xiāng)政府必須照規(guī)定時日嚴(yán)格執(zhí)行，使會計按月結(jié)束”。財政部相應(yīng)地出臺統(tǒng)一簿記單據(jù)，“確定記賬辦法，使各級采用新式簿記，使每條賬目都有憑證”。[24]財政部同時下發(fā)會計規(guī)則，確定“政府會計年度，以每年七月一日開始，至次年六月三十日終止”；明確財政部會計處為中央財政會計工作的職能部門，“根據(jù)國庫與國庫管理局及附屬機關(guān)各報告，每日并按月編制報告表呈部長審核”。[25]為有效糾正土地革命早期由軍隊負(fù)責(zé)籌款導(dǎo)致的蘇維埃政府缺乏正規(guī)財政觀念的狀況，財政部要求各級紅軍部隊和地方武裝尊重財政工作在革命戰(zhàn)爭中的地位，遵守會計規(guī)則，規(guī)定“各機關(guān)各部隊一切開支一定要按照各個系統(tǒng)作預(yù)算，向自己上級報告，未取得財政人民委員部支票絕對不能向支庫支款或臨時扯借”。地方武裝經(jīng)費力爭自給，但“如有些地方武裝因一時困難經(jīng)費不能自給者，須做預(yù)算向軍區(qū)報告支取，無論如何不能自由向金庫支用”。[26] 

　　會計制度是統(tǒng)一中央財政的核心環(huán)節(jié)。只有完善會計制度，中央財政部才能夠有效掌握下級財政的各項信息，有效規(guī)范各級行政、軍事和財政機關(guān)的經(jīng)濟行為，鼓勵工農(nóng)商業(yè)的發(fā)展。 

　　與會計制度緊密結(jié)合的是國庫制度。1933年10月22日，臨時中央政府宣布建立國庫，規(guī)定“國庫掌管國家所有現(xiàn)金項目之收入、保管及支出等項業(yè)務(wù)”。國庫工作由人民委員會總國庫管理局負(fù)責(zé)管理，金庫委托國家銀行代理管理，地方金庫設(shè)省、縣兩級，但不受省、縣財政部支配。為強調(diào)中央權(quán)威和財政統(tǒng)一原則，“紅軍當(dāng)中不設(shè)金庫，而是由總政治部代理國庫進行已經(jīng)決定了的籌款數(shù)額的現(xiàn)金征收工作”。作為會計制度的配套制度，國庫需要嚴(yán)格的預(yù)決算和開支收支制度加以維護：“各種經(jīng)費的支出應(yīng)當(dāng)按照各機關(guān)所編成的預(yù)算先送交各級財政人民委員部會計檢查處，經(jīng)其審查后再申請財政人民委員部批準(zhǔn)，然后即可由國庫管理局開出支票；在各機關(guān)各部隊當(dāng)尚未收到支票時一律不得向各金庫領(lǐng)取現(xiàn)金”�？偨饚煸O(shè)在中央銀行，必須每天編制收支報表和庫存報表匯報中央財政部，分金庫的報表則為每三天上交上級金庫和財政部，支金庫則為每五天一報告。[27]為順利實現(xiàn)向國庫制度的平穩(wěn)過渡，財政部要求在1933年1月1日前對舊帳整理完畢。命令要求“各級財政部應(yīng)先將今后一月份至年底收支數(shù)目按月造收支對照表，將每月收入的支出的總結(jié)起來，照原收付存的道理對照一樣；第二步，再將收入數(shù)目中分開稅款、租款、國有財產(chǎn)收入款，其余則歸入特別收入支出款內(nèi)；支出數(shù)目中則須分行政費、司法費、教育費、軍事費、政治保衛(wèi)費、黨費及繳交上級各項”。在報表完成后，另一項整頓工作便是清理各種借款，要求“過去私人向政府移借之款應(yīng)馬上收回；軍隊移借之款須列單并收條報告中央由中央追回。不能立刻收回者須列單并借款收條報告中央”。最后所有現(xiàn)款“無論省縣區(qū)鄉(xiāng)須于十二月三十一日晚結(jié)束，一概移交國庫”。[28] 

　　臨時中央政府在完善國庫制度的同時，也相應(yīng)建立中央銀行制度，規(guī)范金融信貸行為。為完善金融與信貸制度，國家銀行作為中央財政的金融保障制度相應(yīng)于1932年5月成立�！秶毅y行暫行章程》規(guī)定國家銀行隸屬于財政部，在瑞金設(shè)立總行，各地設(shè)立分行，啟動資金國幣一百萬元由國庫預(yù)算撥付，須增加資本時可呈請財政部核準(zhǔn)由國庫撥付。國家銀行的業(yè)務(wù)以“幫助發(fā)展生產(chǎn)，對于國有工商業(yè)或合作社事業(yè)得為有抵押和無抵押之放款”為優(yōu)先，同時亦有商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、代管貴重物品以及收受各種存款等一般銀行業(yè)務(wù)。國家銀行受臨時中央政府委托辦理國庫和公債業(yè)務(wù)，因而擁有發(fā)行鈔票的特權(quán)。國家銀行的管理由財政部任命的管理委員會負(fù)責(zé)。每年十二月是國家銀行的總決算期。[29] 

　　為維護國家金融秩序的穩(wěn)定和國家銀行的信用，臨時中央政府宣布“取消和廢止一切高利貸形式的借貸，過去高利貸的契約完全宣布無效并焚毀之”。因此“凡國家銀行、信用合作社和私人信貸之非高利貸性質(zhì)的周轉(zhuǎn)和為幫助某種生產(chǎn)事業(yè)而舉行的各種借貸蘇維埃政府不加以干涉”。[30]為維護國家貨幣的信用，臨時中央政府一方面采取嚴(yán)厲措施強制蘇區(qū)社會尊重國家貨幣的權(quán)威，另一方面嚴(yán)格現(xiàn)金出口制度穩(wěn)定金融制度初定時可能的資本外流。臨時中央政府規(guī)定“對持票要求兌換者須盡量兌付現(xiàn)洋，不得拒絕。同時要向持票人宣傳以提高他們對國家銀行鈔票之認(rèn)識和信仰；一切稅收要完全繳納國家銀行鈔票及蘇維埃二角銀幣”。[31]同時申明蘇維埃國幣“凡蘇區(qū)境內(nèi)均一律十足通用，無論何人不得阻礙通行或抑低價格以破壞國家信用”。[32]1933年4月28日財政部訓(xùn)令要求建立現(xiàn)金出口登記制度，防止“豪紳地主資本家想假冒辦貨名義偷運大洋出外”，以“保存蘇區(qū)現(xiàn)洋，維持市場交易”。登記制度規(guī)定“凡攜帶大洋或毫子往白區(qū)辦貨二十元以上者須向市區(qū)政府登記，一千元以上者須向縣政府登記取得現(xiàn)金出口證才準(zhǔn)出口，無出口證及非為辦貨用的一律不準(zhǔn)出口。向銀行或兌換所兌換大洋的也要有現(xiàn)金出口證為憑”。[33]為發(fā)揮群眾監(jiān)督作用，《現(xiàn)金出口登記條例》規(guī)定“凡商人或合作社運現(xiàn)洋出口向政府登記，須由該店員支部或當(dāng)?shù)氐陠T工會介紹證明，鄉(xiāng)村無店員工會者由鄉(xiāng)政府給證明書”�，F(xiàn)金出口管理并非限制貿(mào)易往來，因此對商人攜帶現(xiàn)金到白區(qū)的動機，審查格外嚴(yán)格，以保護合法商人的利益：“商人運輸現(xiàn)金往白區(qū)辦貨，須限期如數(shù)辦貨回來，并于貨物回來后開具清單向原登記政府報銷案。如到期無貨回來或所辦貨價比運出現(xiàn)金較少者即嚴(yán)厲處分該商人”。[34]中央蘇區(qū)對現(xiàn)金出口的管制是其金融信貸工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是打破國民黨當(dāng)局經(jīng)濟封鎖和發(fā)展蘇區(qū)經(jīng)濟的重要舉措。 

　　再次，臨時中央政府建立關(guān)稅制度，，促進對外貿(mào)易，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，增加國庫收入，使之成為財政體系的重要環(huán)節(jié)。 

　　發(fā)展對外貿(mào)易是打破國民黨當(dāng)局經(jīng)濟封鎖的重要手段。正如一位中央蘇區(qū)經(jīng)濟工作負(fù)責(zé)人所分析的，“因為現(xiàn)在白區(qū)的工農(nóng)群眾甚至商人是迫切地需要和我們進行商品交換”，[35]因此對外貿(mào)易工作能夠為中央蘇區(qū)帶來豐厚的關(guān)稅收入。1933年3月17日，臨時中央政府財政部訓(xùn)令要求建立關(guān)稅制度。訓(xùn)令首先高度肯定了關(guān)稅工作的重要意義：“關(guān)稅是調(diào)節(jié)進出口貨物促進經(jīng)濟發(fā)展的重要武器，又是國家財政的主要收入之一。當(dāng)此敵人大舉進攻蘇區(qū)經(jīng)濟封鎖特別嚴(yán)重的時候，建立關(guān)稅制度以調(diào)劑蘇區(qū)生產(chǎn)品與消費品之需求與供給，增加政府財政上的收入，是爭取戰(zhàn)爭全部勝利的重要條件”。中央蘇區(qū)被國民黨當(dāng)局四面圍困，因此財政部要求邊區(qū)各縣根據(jù)版圖變化情況把稅關(guān)“設(shè)在邊區(qū)水陸交通要沖，便于征收水陸路關(guān)稅”。中央蘇區(qū)為宣傳關(guān)稅的意義，駁斥國民黨當(dāng)局的誣蔑，將之與國民黨政府苛捐雜稅的代表稅種厘金做對比：“厘金是抽內(nèi)地稅，節(jié)節(jié)置卡，層層抽剝；關(guān)稅是征收赤白區(qū)流通之稅，只收一次，不收二次”。[36]中央蘇區(qū)的關(guān)稅制度是戰(zhàn)爭狀態(tài)下促進貿(mào)易交流，繁榮蘇區(qū)經(jīng)濟的有力武器。為此財政部和各級政府做了大量宣傳工作。首先中央蘇區(qū)宣傳蘇區(qū)關(guān)稅并非如國民黨當(dāng)局的厘金那樣見貨即抽厘，而是以是否能促進蘇區(qū)經(jīng)濟繁榮改善蘇區(qū)人民生活為標(biāo)準(zhǔn)，“是看蘇區(qū)群眾需要與不需要，來分別進口的東西。我們不要的抽重些，要緊的抽輕些，一定要的就免稅。譬如鹽洋油洋火棉布米谷石灰鐵等等都是蘇區(qū)目前極要緊的，所以進口稅都免抽。其他洋布襪等則不是十分緊要的，所以抽些稅”。同時蘇區(qū)關(guān)稅還有調(diào)節(jié)商品流通的作用，“出口的東西我們有多的抽輕些，不夠的抽重些，必要的禁止出口”。這等于是一種經(jīng)濟杠桿，“凡是蘇區(qū)群眾需要的東西，外邊的仍然可以進來，自己有的不能出去，需要品自然充足起來，價格自然便宜下來”。此外，蘇區(qū)關(guān)稅還是對蘇區(qū)與白區(qū)相比具有比較優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品和手工業(yè)產(chǎn)品的有效貿(mào)易保護武器。因此對于蘇區(qū)盛產(chǎn)的紙煙香菇等進口稅便很重，而出口稅則很輕。如紙的進口稅抽到100%，出口稅則只有3%。對外貿(mào)易交流頻繁，蘇區(qū)經(jīng)濟的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)振興，則關(guān)稅收入必然豐盈，“可以增加政府財政上的大收入，使得戰(zhàn)費更加充足”，[37]關(guān)稅制度因而成為中央蘇區(qū)財政體系的有機組成部分。 

　　最后，臨時中央政府建立審計制度，不僅進一步完善財政體系，而且成為財政工作的有力監(jiān)督保障。 

　　《中央政府審計條例》明確審計工作的意義在于“為著保障蘇維埃財政政策的充分執(zhí)行，裁判檢舉對貪污浪費的行為，使財政收支適合于目前革命戰(zhàn)爭的需要”。審計工作由中央政府下設(shè)的中央審計委員會負(fù)責(zé)，審計范圍是中央財政的歲入歲出預(yù)決算、全國行政經(jīng)費預(yù)決算、軍事預(yù)決算、經(jīng)濟建設(shè)收支預(yù)決算以及中央政府補助群眾團體經(jīng)費預(yù)決算。可見，審計工作是對整個財政工作的全面監(jiān)督和審查，從而不僅是財政工作的制度保障環(huán)節(jié)，而且具有獨立的監(jiān)察權(quán)威，是中央財政體系的免疫系統(tǒng)。除中央審計委員會外，省縣兩級還設(shè)有分會，審查地方財政工作。[38]以上會計制度、國庫及國家銀行制度、關(guān)稅制度和審計制度的先后建立，標(biāo)志著中央蘇區(qū)財政體系構(gòu)建工作的基本完成。臨時中央政府主席毛澤東在全國蘇維埃第二次代表大會上高度肯定了中央蘇區(qū)財政工作的偉大成就。他指出中央蘇區(qū)財政成功的根本原因在于“蘇維埃的財政政策建筑于階級的與革命的原則之上”。與國民黨當(dāng)局相比，“蘇維埃把主要財政負(fù)擔(dān)放在剝削者身上，國民黨則把主要財政負(fù)擔(dān)放在工農(nóng)勞苦群眾的身上”。階級性的不同使中央蘇區(qū)的稅收采取對廣大工農(nóng)群眾有利的累進稅制。營業(yè)稅除累進稅制外，還實行對群眾合作社及農(nóng)民小額貿(mào)易的免稅優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅“依靠于農(nóng)民的革命熱忱，使之自愿地納稅，同樣是累進原則的征收法，家中人口少分田少的稅輕，家中人口多分田多的稅重，貧農(nóng)中農(nóng)稅輕，富農(nóng)稅重，雇農(nóng)及紅軍家屬免稅”。關(guān)稅“實行了完全自主的關(guān)稅制，不受任何外國政府的干涉，一切貨物在邊境稅關(guān)納稅之后通行全蘇區(qū)，無第二次之征稅”。[39] 

　　但是由于中央蘇區(qū)財政體系從建立到初步完善短短不過三年時間，而且是在殘酷戰(zhàn)爭環(huán)境下艱難嘗試和艱辛鋪展而成的，因此難免存在缺陷與不足。首先，各級財政機關(guān)和行政機關(guān)對中央財政的認(rèn)識嚴(yán)重不足，甚至并未從根本上扭轉(zhuǎn)輕視財政的游擊習(xí)氣。1933年3月召開的江西省蘇維埃擴大第二次全體執(zhí)委會仍在呼吁“統(tǒng)一財政是財政工作第一個重要任務(wù)”，要求各地“各費分開，按照各個系統(tǒng)向上級支錢”，甚至仍在強調(diào)“實行預(yù)決算制度，四五六月做一次”，責(zé)令“公債土地稅山林稅限三月十五日以前收清”。[40]中央審計委員會對1934年3月中央政府預(yù)算的審計發(fā)現(xiàn)“各部首長對于預(yù)算決算制度還未有提到與整個蘇維埃政策的重要性來注視這一工作，有的沒有配合實際工作的需要來負(fù)責(zé)檢討經(jīng)費問題。一般地說，預(yù)算決算行政首長是很少過問的，最多是過一過目而已”[41]。其次，財政工作中的貪污浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重。中央審計委員會對幾家國家企業(yè)的審計情況不十分理想。如月營業(yè)收入達七千元以上的中央印刷廠“還說不上有生產(chǎn)計劃和完善的管理”。審計委員會發(fā)現(xiàn)該廠成本和利潤之間差異巨大，但“負(fù)責(zé)人不知道哪點是浪費哪些是多余”。中央審計委員會綜合幾家國家企業(yè)的審計情況后認(rèn)為“一般的缺點是不明了本身在蘇維埃經(jīng)濟上的性質(zhì)和作用，不知道也不考察產(chǎn)品的成本，不知計算盈虧，有錢就用，沒有錢向國家主管機關(guān)要”。[42]另外，軍事機關(guān)隨意派款的舊習(xí)也不可能輕易改變。如1933年6月中央政府就批評江西獨立師獨立團等地方武裝隨意在地方提款的破壞財政統(tǒng)一的行為。[43]可見，良好的財政觀念的養(yǎng)成和行政管理作風(fēng)不是單純靠頒布幾個法令和建立幾個機構(gòu)就可以養(yǎng)成。思維方式的轉(zhuǎn)變更需要良好的社會環(huán)境和充足時間的滋養(yǎng)。 

　　遺憾的是，中央蘇區(qū)在1934年10月失守。于是中央蘇區(qū)財政工作的寶貴經(jīng)驗作為珍貴的歷史遺產(chǎn)留給后世豐富的想像空間。但是對任何歷史經(jīng)驗的總結(jié)都不應(yīng)該離開歷史發(fā)生場域的社會土壤。中央蘇區(qū)財政在短短不到三年的時間里便基本完成了體系的構(gòu)建，這至少證明中國共產(chǎn)黨人有能力建設(shè)一個他們理想中的社會。但是如有論者所謂“中國共產(chǎn)黨依據(jù)中國國情制訂的現(xiàn)代化道路是別具一格的。中國共產(chǎn)黨把現(xiàn)代化與農(nóng)民利益相結(jié)合，把中國社會最基本的力量轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代化的主力軍”[44]這樣把中央蘇區(qū)的經(jīng)濟建設(shè)與現(xiàn)代化生硬捏合起來的論斷，卻是有違基本歷史事實的空論，不值一辯。在被四周白色政權(quán)重重圍攻下的中央蘇區(qū)，恐怕生存才是唯一理性的考慮。再說若論及現(xiàn)代化，至少要以工業(yè)化作為基本定位標(biāo)準(zhǔn)。這在中央蘇區(qū)基本難以涉及。單以財政論，中央蘇區(qū)不過簡單勾勒出一個正規(guī)的財政體系，對專打土豪辦財政的觀念初步做了糾正，卻還遠未達到正常和良性運轉(zhuǎn)的程度。中央蘇區(qū)財政能做到規(guī)范預(yù)決算和稅則已屬不易，各項稅收工作能夠步入正軌已殊為難得。在沒有基本銀行制度保障的前提下，政府管理經(jīng)濟的行為方式就必然相應(yīng)缺乏宏觀財政政策和貨幣政策的能力，如此有何現(xiàn)代化可言。因此中央蘇區(qū)財政與經(jīng)濟工作的得失只能交由中央蘇區(qū)歷史實踐本身來回答。 

　　注釋： 

　　[1] 涉及中央蘇區(qū)財政問題的著作主要有：戴向青、余伯流、夏道漢、陳衍森：《中央革命根據(jù)地史稿》，上海人民出版社1986年版；許毅主編：《中央革命根據(jù)地財政經(jīng)濟史長編》，人民出版社1982年版；陳榮華、何友良：《中央蘇區(qū)史略》，上海社會科學(xué)院出版社1992年版；馬齊彬、黃少群、劉文軍：《中央革命根據(jù)地史》，人民出版社1985年版；蔣伯英：《閩西革命根據(jù)地史》，福建人民出版社1987年版；孔永松、林天乙、戴金生：《中央革命根據(jù)地史要》，江西人民出版社1985年版；孔永松：《中國共產(chǎn)黨土地政策演變史》，江西人民出版社1987年版；張侃、徐長春：《中央蘇區(qū)財政經(jīng)濟史》，廈門大學(xué)出版社1999年版，等。相關(guān)論文有：孫士江：《中央革命根據(jù)地治理財政經(jīng)濟的實踐》，《經(jīng)濟論壇》2004-年第3期；楊菁：《試析中央革命根據(jù)地的財政收入政策》，《黨史研究與教學(xué)》2002年第4期；邢俊芳：《中央革命根據(jù)地的審計監(jiān)督制度》，《中共黨史研究》1989年第5期；陶永生：《中央革命根據(jù)地財政收入的轉(zhuǎn)變》，《當(dāng)代財經(jīng)》1984年第3期；陳勝華、肖華孝：《井岡山時期和中央蘇區(qū)時期黨的農(nóng)民土地稅收政策評析》，《黨史文苑》2007年第10期；曾飛：《中央蘇區(qū)稅收的歷史地位及其局限性》，《當(dāng)代財經(jīng)》2006年第2期；朱欽勝：《論中央蘇區(qū)審計制度建設(shè)》，《江西社會科學(xué)》2005年第6期；繆心毫、江菊美：《中央蘇區(qū)地權(quán)私有政策的再認(rèn)識》，黨史研究與教學(xué)2003年第3期；曾光明：《中央蘇區(qū)稅收制度的創(chuàng)立特點及啟示》，《求實》2002年第8期；張侃：《傳統(tǒng)的利用與改造-對中央蘇區(qū)經(jīng)濟的一個思考》，《黨史研究與教學(xué)》2001年第4期；陳少暉、羅正悅：《中央蘇區(qū)農(nóng)業(yè)稅制的沿革及其特點》，江西社會科學(xué)1994年第10期；孫瑞新：《三十年代初期中央蘇區(qū)財稅工作的整頓》，《社會科學(xué)研究》1991年第1期，等。 

　　[2] 《閩西第一次工農(nóng)兵代表大會宣言及決議案》（1930年3月24日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第22頁。 

　　[3] 《興國土地法》（1929年4月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第365頁。 

　　[4] 《中共閩西第一次代表大會土地問題決議案》（1929年7月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第371頁。 

　　[5] 《中共閩西特委第一次擴大會議土地問題決議》（1929年11月5日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第375-376頁。 

　　[6] 《閩西蘇維埃政府布告第六號稅則條例》（1930年4月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第24-26頁。 

　　[7] 《土地法》（1930年2月7日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第380-381頁。 

　　[8] 《閩西蘇維埃政府布告第九號關(guān)于商人條例的決議案》（1930年5月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第29-30頁。 

　　[9] 《閩西第二次工農(nóng)兵代表大會決議案》（1930年9月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第34-35頁。 

　　[10] 《福建省第一次工農(nóng)兵代表大會決議案》（1932年4月15日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第79頁。 

　　[11] 《土地委員會擴大會決議案》（1931年4月16日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第441頁。 

　　[12] 《贛西南特委政權(quán)工作報告》（1930年10月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第111頁。 

　　[13] 《江西省第一次工農(nóng)兵代表大會財政與經(jīng)濟問題決議案》（1932年5月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第576-577頁。 

　　[14] 《中央人民委員會訓(xùn)令財字第二號統(tǒng)一財政編制預(yù)決算制度》（1931年12月29日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第64-65頁。 

　　[15] 《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》（1931年12月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第67-68頁。 

　　[16] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府財政人民委員部訓(xùn)令財字第十五號關(guān)于統(tǒng)一稅收問題》（1932年8月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第115頁。 

　　[17] 《中央執(zhí)行委員會頒布中華蘇維埃共和國暫行稅則》（1932年7月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第100-102頁。 

　　[18] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府命令第二十號為幾種商業(yè)品減稅問題》（1932年8月26日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第120頁。 

　　[19]《 中華蘇維埃共和國臨時中央政府財政部訓(xùn)令第十八號關(guān)于整頓商業(yè)稅問題》（1933年4月21日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第209-210頁。 

　　[20] 《中央財政人民委員部關(guān)于商業(yè)所得稅征收細(xì)則》（1932年8月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第111-114。 

　　[21] 《中央執(zhí)行委員會頒布中華蘇維埃共和國暫行稅則》（1932年7月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第100-102頁。 

　　[22] 《礦產(chǎn)開采權(quán)出租辦法》（1932年8月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第123-124頁。 

　　[23] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府關(guān)于工商業(yè)投資暫行條例的決議》（1932年1月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第572頁。 

　　[24] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府財政人民委員部第十二號訓(xùn)令關(guān)于統(tǒng)一會計制度問題》（1932年12月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第150-152頁。 

　　[25] 《中央財政人民委員部會計規(guī)則》（1932年12月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第153頁。 

　　[26] 《中央人民委員會訓(xùn)令第八號》（1932年12月27日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第167頁。 

　　[27] 《臨時中央政府人民委員會關(guān)于國庫暫行條例》（1933年12月22日），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第160-161頁。 

　　[28] 《中央財政人民委員部整理舊帳手續(xù)》（1932年12月24日），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第44頁。 

　　[29] 《中華蘇維埃共和國國家銀行暫行章程》（1932年5月），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第150-153頁。 

　　[30] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府關(guān)于借貸暫行條例》（1932年1月27日），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第147頁。 

　　[31] 《臨時中央政府人民委員會命令第十四號關(guān)于兌換國家銀行鈔票問題》（1932年6月），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第148頁。 

　　[32] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府人民委員會命令第十七號維護國家銀行貨幣的信用》（1932年7月10日），贛州市瑞金市財政局：《中華蘇維埃共和國財政史料選編》，出版者不詳，2001年，第149頁。 

　　[33] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府財政人民委員部訓(xùn)令第十九號》（1933年4月28日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第212頁。 

　　[34] 《現(xiàn)金出口登記條例》（1933年5月11日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第214-215頁。 

　　[35] 亮平：《經(jīng)濟建設(shè)的初步總結(jié)》（1933年9月30日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第609頁。 

　　[36] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府財政人民委員部訓(xùn)令第十五號建立關(guān)稅制度》（1933年3月17日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第191-194頁。 

　　[37] 《中央財政人民委員部建立關(guān)稅制度宣傳綱要》（1933年），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第245-247頁。 

　　[38] 《中華蘇維埃共和國臨時中央政府執(zhí)行委員會審計條例》（1934年2月20日），江西省財政局：《中央蘇區(qū)審計史料匯編》，出版者不詳，1983年版，第133頁。 

　　[39] 《中華蘇維埃共和國中央執(zhí)行委員會與人民委員會對第二次全國蘇維埃代表大會的報告》（1934年1月24日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第322-323頁。 

　　[40] 《江西省蘇維埃擴大第二次全體執(zhí)委會關(guān)于財政問題決議案》（1933年3月4日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第185頁。 

　　[41] 《中央審計委員會審查三月份中央政府預(yù)算的總結(jié)》（1934年3月），江西省財政局：《中央蘇區(qū)審計史料匯編》，出版者不詳，1983年，第137頁。 

　　[42] 《中央審計委員會審查國家企業(yè)會計的初步結(jié)論》（1934年3月），江西省財政局：《中央蘇區(qū)審計史料匯編》，出版者不詳，1983年，第141-143頁。 

　　[43] 《中央政府給江西省蘇維埃政府和江西軍區(qū)電》（1932年6月8日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第92頁。 

　　[44] 張侃等：《中央蘇區(qū)財政經(jīng)濟史》，廈門大學(xué)出版社1999年版，第381-382頁。

  本文關(guān)鍵詞：中央革命根據(jù)地財政體系演變新探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。