本文關(guān)鍵詞：中央革命根據(jù)地財(cái)政體系演變新探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

王明前：中央革命根據(jù)地財(cái)政體系演變新探

時(shí)間：2013-09-22              字體：

　　中央革命根據(jù)地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中央蘇區(qū)）的財(cái)政工作，是土地革命時(shí)期革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分。黨史學(xué)界對(duì)中央蘇區(qū)財(cái)政各個(gè)環(huán)節(jié)如稅收、金融等已經(jīng)取得了可喜的研究成果[1]。筆者不揣淺陋，擬在前輩和同人研究的基礎(chǔ)上，從財(cái)政體系演變的角度，對(duì)中央蘇區(qū)財(cái)政條分縷析，以豐富學(xué)術(shù)界這一問(wèn)題的學(xué)術(shù)認(rèn)知。 

　　一、閩西蘇區(qū)財(cái)政的初期探索 

　　中央蘇區(qū)財(cái)政體系包括中央預(yù)決算制度、稅收制度、會(huì)計(jì)制度、國(guó)庫(kù)和國(guó)家銀行制度、關(guān)稅制度以及審計(jì)制度等環(huán)節(jié)，其形成經(jīng)歷了閩西蘇區(qū)的初期探索、中央財(cái)政體系的初建和中央財(cái)政體系逐步完善三個(gè)階段。 

　　中央蘇區(qū)是由贛西南和閩西兩塊蘇區(qū)分別發(fā)展后聯(lián)合形成的。在尚未建立中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府前，贛西南和閩西的地方蘇維埃政府在土地革命斗爭(zhēng)中逐漸意識(shí)到建立正規(guī)財(cái)政制度和完備財(cái)政體系的必要。特別是閩西蘇維埃政府較早做了建立財(cái)政制度的探索。 

　　1930年3月閩西工農(nóng)兵第一次代表大會(huì)通過(guò)的《財(cái)政問(wèn)題決議案》，在財(cái)政建設(shè)方面做出了以下努力：首先確立了預(yù)算決算和政府收支制度。決議案規(guī)定“一切稅收以縣為單位，由縣政府統(tǒng)一征收，各區(qū)鄉(xiāng)政府機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)概由縣政府發(fā)給；各縣政權(quán)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定登記制定預(yù)算，由縣政府匯集提出縣代表大會(huì)通過(guò)；臨時(shí)費(fèi)之支出每月份中鄉(xiāng)以二十元區(qū)以五十元為限，超出規(guī)定數(shù)月時(shí)須報(bào)告縣政府批準(zhǔn)后始得開(kāi)支；各級(jí)政府經(jīng)費(fèi)之支出每月應(yīng)造定決算表交縣政府審核公辦”；其次，決議案規(guī)范財(cái)政收入來(lái)源為土地稅、商業(yè)稅和公產(chǎn)三種，制止以打土豪為唯一收入來(lái)源，進(jìn)而可能波及富農(nóng)和富裕中農(nóng)的不良傾向。[②]土地稅（又稱(chēng)田地稅）的征收在中央蘇區(qū)實(shí)際上從1929年4月的《興國(guó)縣土地法》中就有規(guī)定，只是條目較粗放。該法規(guī)定：“土地稅依照生產(chǎn)情形分為三種，百分之十五、百分之十、百分之五。以上三種方法以第一種為主體”。[3]1929年7月中共閩西一大決議案關(guān)于土地稅問(wèn)題的規(guī)定較興國(guó)土地法詳細(xì)，在延續(xù)百分之十五、百分之十和百分之五三個(gè)征收等級(jí)外，還規(guī)定了土地稅的分配比例：“鄉(xiāng)政府收六成，縣區(qū)政府各收二成”。[4]1929年11月閩西特委第一次擴(kuò)大會(huì)議對(duì)土地稅做了更詳細(xì)的修改，規(guī)定：“土地稅之征收以農(nóng)民所得田地?cái)?shù)目為標(biāo)準(zhǔn)：每人分田三擔(dān)以下者收半成，分五擔(dān)以下者收一成，分五擔(dān)以上者收一成半，以上三等都以雙季為標(biāo)準(zhǔn)，單季者折半折算；土地稅之分配鄉(xiāng)政府收五成，區(qū)縣兩級(jí)各得二成，閩西政府得一成”。[5] 1930年4月閩西蘇維埃政府進(jìn)一步明確了各項(xiàng)稅收的稅率。田地稅的繳納以農(nóng)民分得田地的收獲實(shí)谷面積為根據(jù)，稅率以分田多少為標(biāo)準(zhǔn)，分單季和雙季兩種征收時(shí)段。單季田三擔(dān)田以下抽取百分之五，三擔(dān)田以上百分之十，五擔(dān)田以上百分之十五；雙季田以旱收擔(dān)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，較單季田上浮百分之五。田地稅的征收需要“以谷為標(biāo)準(zhǔn)，將所分得田面擔(dān)數(shù)照上述稅率扣成實(shí)谷，再扣干谷，按照市價(jià)扣價(jià)，收款不收谷，其谷價(jià)由征收人與區(qū)政府協(xié)同決定”。征收時(shí)間在收獲后的一個(gè)月后，雙季田分兩季對(duì)半征收。另一項(xiàng)重要稅收是商業(yè)所得稅，以累進(jìn)稅法征收，“依據(jù)商人所營(yíng)業(yè)務(wù)于每年或每邦結(jié)算后賺得紅利數(shù)目”征收。稅率以二百元起征，二百元以下免稅，五百元以?xún)?nèi)百分之三，一千元以?xún)?nèi)百分之六，二千元以?xún)?nèi)百分之十二，三千元以?xún)?nèi)百分之二十，五千元以?xún)?nèi)百分之三十[6]。 

　　贛西南的土地分配工作較閩西滯后，直到毛澤東主持紅四軍和贛西南黨組織聯(lián)席會(huì)議即陂頭會(huì)議后才打開(kāi)局面。以贛西南和閩西土地革命斗爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，陂頭會(huì)議通過(guò)的《二七土地法》對(duì)土地稅做了等差更加明確的規(guī)定。其中分田五擔(dān)以下即免稅，充分照顧廣大貧雇農(nóng)的利益。以上從六擔(dān)起征百分之一，直到十二擔(dān)達(dá)到百分之八點(diǎn)五，之后每加一擔(dān)加征百分之一點(diǎn)五。稅款分配上仍是百分之五十歸鄉(xiāng)蘇維埃，縣區(qū)各百分之二十，另百分之十歸江西省蘇維埃。[7] 

　　為保證商業(yè)稅收，閩西蘇維埃政府還頒布規(guī)范商業(yè)行為的商人條例管理商業(yè)活動(dòng)，保護(hù)商人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)利。條例承諾商人只要遵守蘇維埃政府法令并照章納稅，就可以得到政府保護(hù)�！吧倘俗杂少Q(mào)易，政府不予限制其價(jià)格；商家來(lái)往賬目政府不予取消；各地船只貨物往來(lái)，如非違反蘇維埃禁例物品者，輸入與輸出政府一律予以保護(hù)”。為糾正土地革命早期對(duì)城市和商人的盲動(dòng)政策，條例嚴(yán)令“所有武裝團(tuán)體不得借口逮捕犯人騷擾商店；非經(jīng)縣政府審判有罪之商人及閩西政府批準(zhǔn)者不得沒(méi)收其商店”。但是蘇維埃政府對(duì)商人擾亂市場(chǎng)秩序的行為也決不姑息。條例正告商人：“工廠(chǎng)商店因虧本而倒閉者須經(jīng)工會(huì)審查，其因自己恐慌而關(guān)閉者應(yīng)限期開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)，政府予以保護(hù)。如逾期不開(kāi)者，政府將貨品盤(pán)與工人經(jīng)營(yíng)之”，同時(shí)嚴(yán)令商人不得操縱金融，不得販運(yùn)制造假幣，不得在量器上作假剝削工農(nóng)。[8]1930年9月召開(kāi)的閩西第二次工農(nóng)兵代表大會(huì)對(duì)財(cái)政與稅收問(wèn)題做了輕微修正，主要在以下三處：鄉(xiāng)區(qū)臨時(shí)支出報(bào)批數(shù)額限制更嚴(yán)，鄉(xiāng)由二十元減至十元，區(qū)由五十元減為二十元；地方紅軍紅二十軍的經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由閩西政府財(cái)政部劃撥，“各縱隊(duì)每月預(yù)算表要在每月一日以前送交閩西政府常委會(huì)批準(zhǔn)”；田地稅稅率起征數(shù)提高，由三擔(dān)上調(diào)為五擔(dān)；商業(yè)稅起征數(shù)由二百元下調(diào)為一百元”。[9]以上起征數(shù)的變化體現(xiàn)出閩西蘇維埃政府照顧貧雇農(nóng)利益的思路。但是田地稅的起征數(shù)后來(lái)又被福建省蘇維埃政府調(diào)整回三擔(dān)。閩西黨組織解釋這主要出于福建田少人多實(shí)情的考慮。[10] 

　　但是閩西蘇區(qū)財(cái)政建設(shè)在取得一定成就的同時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，也出現(xiàn)了一些偏差。如“土地稅的規(guī)定不是累進(jìn)的稅則，沒(méi)有加重富農(nóng)的負(fù)擔(dān)，富農(nóng)中農(nóng)貧農(nóng)一樣繳納土地稅，富農(nóng)稅收便宜，不獨(dú)減少了政府的斗爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，而且加重了貧農(nóng)中農(nóng)的負(fù)擔(dān)”。由于土地革命初期土地分配工作的偏差，許多富農(nóng)隱瞞了肥田，使貧雇農(nóng)分得壞田。但閩西土地稅征收恰恰不是以實(shí)際產(chǎn)量而是以田地面積征收，“結(jié)果分得壞田瘠田的貧農(nóng)中農(nóng)與分得好田肥田的富農(nóng)一樣照面積繳納土地稅，貧農(nóng)中農(nóng)加重了負(fù)擔(dān)，富農(nóng)得到了利益”。另外征收土地稅時(shí)“收銀而不收谷”，[11]也客觀(guān)上加劇了因工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差而導(dǎo)致的農(nóng)民現(xiàn)金緊張。 

　　盡管有以上缺憾，閩西蘇維埃政府的財(cái)政努力仍然是十分難得的。因?yàn)殡m然閩西蘇區(qū)是通過(guò)武裝暴動(dòng)自發(fā)建立的，但是蘇區(qū)的最終形成和鞏固畢竟要得力于紅四軍入閩作戰(zhàn)帶來(lái)的革命形勢(shì)的促成。因此各級(jí)蘇維埃政府對(duì)紅軍產(chǎn)生依賴(lài)思想，自主管理社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的能力相應(yīng)薄弱，因而容易產(chǎn)生靠專(zhuān)打土豪來(lái)籌款、收支隨意、財(cái)政不統(tǒng)一等財(cái)政意識(shí)薄弱的現(xiàn)象。因此閩西蘇維埃政府建立預(yù)決算制度，規(guī)范稅收行為，旨在消除財(cái)政專(zhuān)打土豪盲動(dòng)傾向的努力，是蘇維埃運(yùn)動(dòng)走向政權(quán)建設(shè)良性軌道的基礎(chǔ)工程。因?yàn)橹挥薪⒊Ｒ?guī)化的財(cái)政制度，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，通過(guò)預(yù)決算制度來(lái)規(guī)范政府支出，才能積極組織工農(nóng)商業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，豐裕政府收入，增強(qiáng)蘇區(qū)抵御國(guó)民黨當(dāng)局經(jīng)濟(jì)封鎖和內(nèi)部敵人破壞的實(shí)力。閩西兩次工農(nóng)兵代表大會(huì)對(duì)財(cái)政問(wèn)題的解決，為中央蘇區(qū)財(cái)政體系的建立提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。閩西蘇區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人之一鄧子恢后來(lái)?yè)?dān)任了臨時(shí)中央政府的財(cái)政部長(zhǎng)。 

　　二、中央財(cái)政體系的初步建立 

　　1931年11月中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府成立。中央政府財(cái)政人民委員部立即著手建立中央財(cái)政制度。建立中央財(cái)政的形勢(shì)是十分迫切的。如中央蘇區(qū)的另一重要區(qū)域贛西南蘇區(qū)，財(cái)政問(wèn)題始終十分嚴(yán)峻。1930年10月贛西南土地革命已經(jīng)進(jìn)行三年有余，但“赤色很久的地方財(cái)政發(fā)生困難，尤其贛西南的蘇維埃政府目前召集許多紅軍開(kāi)辦各種軍事學(xué)校，每天需款千余元�，F(xiàn)在各地累進(jìn)稅又沒(méi)有征收，非拿下吉安贛州不能解決這一財(cái)政恐慌。但是下級(jí)蘇維埃政府尚沒(méi)有完全集中各科開(kāi)支，普遍無(wú)預(yù)算，以致財(cái)政無(wú)一整個(gè)計(jì)劃”。[12]江西省蘇維埃也承認(rèn)：“中央政府前各級(jí)蘇維埃無(wú)財(cái)政可言，亂收亂用，隨意浪費(fèi)，更無(wú)預(yù)算決算和計(jì)劃可言；在財(cái)政的來(lái)源專(zhuān)靠于土豪，最后就靠打富農(nóng)�？墒抢速M(fèi)過(guò)度，土豪富農(nóng)均已打盡，于是由富農(nóng)打到中農(nóng)，甚至有一時(shí)期連貧農(nóng)只要有少數(shù)現(xiàn)金余存儲(chǔ)蓄的都打起來(lái)了；稅則從未確定，對(duì)于商業(yè)稅是一方面因?yàn)樯虡I(yè)破壞無(wú)稅收，有的是亂收小販或挑擔(dān)的稅，實(shí)等于收苛捐雜稅；土地稅有的是完全不收，有的不分階級(jí)收的很重，甚至有的政府隨收隨用，從未繳呈上級(jí)政府；各級(jí)政府浪費(fèi)情形實(shí)可驚人，一鄉(xiāng)數(shù)月可用至數(shù)百元，一區(qū)可用數(shù)千，一縣甚至用萬(wàn)元以上，貪污腐化更是普遍”。[13] 

　　因此，中央財(cái)政制度和財(cái)政體系的建設(shè)，首先從建立統(tǒng)一的預(yù)算決算制度入手。根據(jù)中央人民委員會(huì)的訓(xùn)令，中央蘇區(qū)的財(cái)政機(jī)關(guān)由臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)下設(shè)的職能部門(mén)財(cái)政人民委員部，垂直領(lǐng)導(dǎo)省縣區(qū)三級(jí)基層財(cái)政部�！案髟摷�(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)由上而下地去指揮和監(jiān)督各該下級(jí)機(jī)關(guān)的財(cái)政；各該下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)一方面應(yīng)經(jīng)常地檢查自己所執(zhí)行的工作程度如何，另一方面應(yīng)由下而上地按月向上級(jí)作報(bào)告”。同時(shí)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)“同樣地要受各該政府之行政負(fù)責(zé)人員和軍事機(jī)關(guān)之軍事負(fù)責(zé)人員的命令和指揮；對(duì)于每月之預(yù)算和決算以及向各該上級(jí)機(jī)關(guān)領(lǐng)款或大宗款項(xiàng)付出時(shí)所屬各該財(cái)政機(jī)關(guān)均須經(jīng)過(guò)各機(jī)關(guān)之負(fù)責(zé)人員之批準(zhǔn)和署名蓋章方為有效”。[14]統(tǒng)一中央財(cái)政的關(guān)鍵是地方行政部門(mén)必須服從國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)的權(quán)威，因此《中華蘇維埃共和國(guó)暫行財(cái)政條例》規(guī)定：“為實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一一切國(guó)家稅收，擬由國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)中央及各省縣區(qū)財(cái)政部及城市財(cái)政科，按照臨時(shí)中央政府所頒布的稅則征收，地方政府不得自行規(guī)定稅則或征收”。同時(shí)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)征收的稅款亦應(yīng)按照財(cái)政統(tǒng)一于中央的原則上交到中央財(cái)政部�！案骷�(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在未得到上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的支付命令以前不得自行支配扣用或抵消，亦不得延期不繳”。各級(jí)行政機(jī)關(guān)和軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)必須先造具預(yù)算“交他的上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查并報(bào)告中央財(cái)政部批準(zhǔn)，統(tǒng)由中央財(cái)政部依據(jù)批準(zhǔn)之預(yù)算付款”。預(yù)算獲得審核通過(guò)后，政府機(jī)關(guān)或紅軍部隊(duì)若需領(lǐng)款，“須與同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在中央財(cái)政部發(fā)下的發(fā)款通知書(shū)上署名才能向上一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)領(lǐng)款”[15]。 

　　中央財(cái)政的另一項(xiàng)重要舉措是建立完善劃一的稅收制度，以增加政府收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。1931年8月16日臨時(shí)中央政府財(cái)政部訓(xùn)令各縣蘇維埃財(cái)政部，宣布統(tǒng)一稅收于臨時(shí)中央政府，“自8月份起凡土地稅商業(yè)稅日短以及店租房租礦產(chǎn)租金等各項(xiàng)租稅收入，各級(jí)財(cái)政部都應(yīng)另立賬薄分別收入，按月解繳上級(jí)，匯送中央或中央所指令之用途”。[16]根據(jù)《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》，中央蘇區(qū)稅收分為商業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅即土地稅和工業(yè)稅三種。由于中央蘇區(qū)工業(yè)生產(chǎn)相對(duì)落后，因此稅收收入以前兩種為重要。商業(yè)稅采累進(jìn)稅制，以資本額100元起征，200元以?xún)?nèi)稅率6%，隨資本額增加遞增至3萬(wàn)至5萬(wàn)元之間的25%。征收方法“依據(jù)商店向政府財(cái)政機(jī)關(guān)所領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)證，按其資本多少來(lái)規(guī)定稅率”，每月征收一次，季節(jié)生意按次征收。與閩西蘇區(qū)稅收相比，中央暫行稅則規(guī)定了幾種免稅情形，如消費(fèi)合作社、百元以下的小販和小商人可免稅，商人因意外損失屬實(shí)者也可免稅。[17]為打破國(guó)民黨當(dāng)局封鎖，活躍蘇區(qū)與白區(qū)間貿(mào)易，臨時(shí)中央政府對(duì)幾種商品和軍需品的貿(mào)易實(shí)行減稅。其中出口品為蘇區(qū)特產(chǎn)的谷、米、茶、木、煙、紙等，進(jìn)口品為蘇區(qū)緊缺的鹽、洋油、藥品、鋼鐵等。[18]但商業(yè)稅征收中立刻出現(xiàn)向商人讓步的傾向，使商人有機(jī)可乘，通過(guò)分散資本或少報(bào)資本以逃稅，結(jié)果使1932年中央蘇區(qū)稅收大幅度減少。為此財(cái)政部要求各地方稅收機(jī)關(guān)嚴(yán)格登記資本，并查實(shí)商人經(jīng)營(yíng)生意數(shù)量�！皺z查資本時(shí)主要以上年盤(pán)貨及來(lái)往薄為憑，老店資本月空及小資本無(wú)賬薄可憑者概以生意大小為估計(jì)資本標(biāo)準(zhǔn)”。生意數(shù)量要把“銀錢(qián)薄賣(mài)貨買(mǎi)貨薄互相對(duì)照”。[19] 

　　財(cái)政部同時(shí)頒發(fā)《商業(yè)所得稅征收細(xì)則》規(guī)范商業(yè)稅收行為。細(xì)則首先確定資本，“凡該店股金積金未作存數(shù)的店房以及一年以上之長(zhǎng)期存款都應(yīng)算作資本”，以上年盤(pán)結(jié)薄為收稅憑據(jù)。其次，細(xì)則確定流動(dòng)資本的征收標(biāo)準(zhǔn)，即本地老店依靠信用流動(dòng)資本者“由征收者按照其生意大小周轉(zhuǎn)快慢斟酌估計(jì)”，外地商人“行寮”“以每次辦貨總值或每年辦貨總值，按其周轉(zhuǎn)快慢為標(biāo)準(zhǔn)決定其資本數(shù)額”。再次為防止商業(yè)假帳舞弊逃稅，細(xì)則改變閩西蘇區(qū)1930年商業(yè)稅稅則以紅利確定資本的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“營(yíng)利是指商人交易所得之全部毛利，非指除開(kāi)銷(xiāo)后之紅利”，因此營(yíng)業(yè)數(shù)額的主要憑據(jù)是日清薄內(nèi)的每日現(xiàn)市總數(shù)。最后細(xì)則以瑞金市各行業(yè)利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)作為各地征稅的參考依據(jù)。[20]商業(yè)稅細(xì)則的頒布體現(xiàn)了中央蘇區(qū)稅收科學(xué)與務(wù)實(shí)相結(jié)合的原則。 

　　農(nóng)業(yè)稅即土地稅的征收則有意識(shí)體現(xiàn)對(duì)廣大貧雇農(nóng)和中農(nóng)的政策傾斜。他們繳納土地稅“按照全家每年主要生產(chǎn)的收獲即全家人口平均規(guī)定分配出每人的收獲數(shù)與生活必需支出，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，再定出向每人開(kāi)始征收的最低數(shù)額及累進(jìn)稅”。而富農(nóng)按照勞動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)平均征收。為進(jìn)一步貫徹階級(jí)原則，稅則對(duì)紅軍家屬、雇農(nóng)一律免農(nóng)業(yè)稅，對(duì)生活困難的貧農(nóng)酌情減免，“對(duì)于過(guò)去富農(nóng)的征稅要特別加重些”。另外，遇到水旱災(zāi)害和白軍摧殘時(shí)可酌情減免稅收。為鼓勵(lì)生產(chǎn)，稅則還規(guī)定“因改良種子改良耕種所增加的農(nóng)業(yè)收入免稅，開(kāi)墾荒地所收獲之農(nóng)產(chǎn)品免稅三年”。[21] 

　　為穩(wěn)定稅收來(lái)源，鼓勵(lì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)和合作社經(jīng)濟(jì)之外的私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，臨時(shí)中央政府還制定了一系列獎(jiǎng)勵(lì)工商業(yè)的法規(guī)以配合中央財(cái)政制度的建立。如礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán)出租辦法規(guī)定“凡屬地下礦藏之礦產(chǎn)如金銀銅鐵錫煤鎢礦石灰等都準(zhǔn)許私人承租開(kāi)采；凡承租人必須向當(dāng)?shù)乜h政府訂立租借合同，訂明承租年限應(yīng)納租金等，但特種礦產(chǎn)如鎢砂礦金礦等則須省政府批準(zhǔn)”。除了鼓勵(lì)私人投資開(kāi)礦外，蘇維埃政府為鼓勵(lì)生產(chǎn)合作社，規(guī)定對(duì)其給以有限開(kāi)采權(quán)和租金減少的優(yōu)惠。[22]工商業(yè)投資暫行條例規(guī)定，只要遵守蘇維埃法令、勞動(dòng)法和稅則的私人資本，可在中華蘇維埃共和國(guó)境內(nèi)自由投資經(jīng)營(yíng)工商業(yè)，“無(wú)論國(guó)家的企業(yè)礦山森林等和私人的產(chǎn)業(yè)都可投資經(jīng)營(yíng)或承租承辦，但須由雙方協(xié)商訂立租借合同，向當(dāng)?shù)靥K維埃政府登記”。在此條件下“私人投資所經(jīng)營(yíng)之工商業(yè)蘇維埃政府在法律上許可其營(yíng)業(yè)自由”。[23] 

　　臨時(shí)中央政府建立中央財(cái)政制度的努力，充分體現(xiàn)了中央蘇區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層以經(jīng)濟(jì)建設(shè)促進(jìn)和支援軍事斗爭(zhēng)的決心和執(zhí)政思路。預(yù)算決算制度的初步確立有助于樹(shù)立臨時(shí)中央政府財(cái)政部在中央蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的權(quán)威地位，并有效督促各級(jí)行政和軍事機(jī)關(guān)端正對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要意義的認(rèn)識(shí)。稅收制度的規(guī)范化則表明臨時(shí)中央政府財(cái)政與經(jīng)濟(jì)工作的科學(xué)態(tài)度。以上努力為中央蘇區(qū)財(cái)政體系的進(jìn)一步完善奠定了基礎(chǔ)。 

　　三、中央蘇區(qū)財(cái)政體系的逐步完善 

　　中央財(cái)政制度初步建立后，運(yùn)轉(zhuǎn)情況大體良好。臨時(shí)中央政府適時(shí)加強(qiáng)財(cái)政體系配套制度的建設(shè)，深入財(cái)政工作。 

　　臨時(shí)中央政府首先強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)。1932年12月16日財(cái)政部訓(xùn)令要求建立會(huì)計(jì)制度，集中解決“收錢(qián)機(jī)關(guān)管錢(qián)機(jī)關(guān)用錢(qián)機(jī)關(guān)混在一起；收入與經(jīng)費(fèi)沒(méi)有分開(kāi)；各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定名稱(chēng)”的無(wú)序狀況，從而有效杜絕貪污舞弊和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。財(cái)政部要求各級(jí)財(cái)政、行政與軍事機(jī)關(guān)明確科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，首先要明確收錢(qián)、管錢(qián)、領(lǐng)錢(qián)三個(gè)機(jī)關(guān)的各自職能分工：“收錢(qián)機(jī)關(guān)稅委和財(cái)政部只準(zhǔn)收錢(qián)，收到了款分文解交管錢(qián)機(jī)關(guān)各級(jí)國(guó)庫(kù)；領(lǐng)錢(qián)機(jī)關(guān)即各級(jí)政府各部門(mén)各級(jí)司法教育機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)發(fā)給支票才得向國(guó)庫(kù)領(lǐng)款；國(guó)庫(kù)收到之款只準(zhǔn)送到上級(jí)國(guó)庫(kù)或照上級(jí)支票付款”。其次，“要把各級(jí)收入及開(kāi)支都分別劃分，各成系統(tǒng)”，以便于中央有計(jì)劃地管理各項(xiàng)財(cái)政項(xiàng)目；再次，“要規(guī)定預(yù)算規(guī)則；自中央至縣區(qū)鄉(xiāng)政府必須照規(guī)定時(shí)日嚴(yán)格執(zhí)行，使會(huì)計(jì)按月結(jié)束”。財(cái)政部相應(yīng)地出臺(tái)統(tǒng)一簿記單據(jù)，“確定記賬辦法，使各級(jí)采用新式簿記，使每條賬目都有憑證”。[24]財(cái)政部同時(shí)下發(fā)會(huì)計(jì)規(guī)則，確定“政府會(huì)計(jì)年度，以每年七月一日開(kāi)始，至次年六月三十日終止”；明確財(cái)政部會(huì)計(jì)處為中央財(cái)政會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)，“根據(jù)國(guó)庫(kù)與國(guó)庫(kù)管理局及附屬機(jī)關(guān)各報(bào)告，每日并按月編制報(bào)告表呈部長(zhǎng)審核”。[25]為有效糾正土地革命早期由軍隊(duì)負(fù)責(zé)籌款導(dǎo)致的蘇維埃政府缺乏正規(guī)財(cái)政觀(guān)念的狀況，財(cái)政部要求各級(jí)紅軍部隊(duì)和地方武裝尊重財(cái)政工作在革命戰(zhàn)爭(zhēng)中的地位，遵守會(huì)計(jì)規(guī)則，規(guī)定“各機(jī)關(guān)各部隊(duì)一切開(kāi)支一定要按照各個(gè)系統(tǒng)作預(yù)算，向自己上級(jí)報(bào)告，未取得財(cái)政人民委員部支票絕對(duì)不能向支庫(kù)支款或臨時(shí)扯借”。地方武裝經(jīng)費(fèi)力爭(zhēng)自給，但“如有些地方武裝因一時(shí)困難經(jīng)費(fèi)不能自給者，須做預(yù)算向軍區(qū)報(bào)告支取，無(wú)論如何不能自由向金庫(kù)支用”。[26] 

　　會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一中央財(cái)政的核心環(huán)節(jié)。只有完善會(huì)計(jì)制度，中央財(cái)政部才能夠有效掌握下級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)信息，有效規(guī)范各級(jí)行政、軍事和財(cái)政機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為，鼓勵(lì)工農(nóng)商業(yè)的發(fā)展。 

　　與會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合的是國(guó)庫(kù)制度。1933年10月22日，臨時(shí)中央政府宣布建立國(guó)庫(kù)，規(guī)定“國(guó)庫(kù)掌管?chē)?guó)家所有現(xiàn)金項(xiàng)目之收入、保管及支出等項(xiàng)業(yè)務(wù)”。國(guó)庫(kù)工作由人民委員會(huì)總國(guó)庫(kù)管理局負(fù)責(zé)管理，金庫(kù)委托國(guó)家銀行代理管理，地方金庫(kù)設(shè)省、縣兩級(jí)，但不受省、縣財(cái)政部支配。為強(qiáng)調(diào)中央權(quán)威和財(cái)政統(tǒng)一原則，“紅軍當(dāng)中不設(shè)金庫(kù)，而是由總政治部代理國(guó)庫(kù)進(jìn)行已經(jīng)決定了的籌款數(shù)額的現(xiàn)金征收工作”。作為會(huì)計(jì)制度的配套制度，國(guó)庫(kù)需要嚴(yán)格的預(yù)決算和開(kāi)支收支制度加以維護(hù)：“各種經(jīng)費(fèi)的支出應(yīng)當(dāng)按照各機(jī)關(guān)所編成的預(yù)算先送交各級(jí)財(cái)政人民委員部會(huì)計(jì)檢查處，經(jīng)其審查后再申請(qǐng)財(cái)政人民委員部批準(zhǔn)，然后即可由國(guó)庫(kù)管理局開(kāi)出支票；在各機(jī)關(guān)各部隊(duì)當(dāng)尚未收到支票時(shí)一律不得向各金庫(kù)領(lǐng)取現(xiàn)金”�？偨饚�(kù)設(shè)在中央銀行，必須每天編制收支報(bào)表和庫(kù)存報(bào)表匯報(bào)中央財(cái)政部，分金庫(kù)的報(bào)表則為每三天上交上級(jí)金庫(kù)和財(cái)政部，支金庫(kù)則為每五天一報(bào)告。[27]為順利實(shí)現(xiàn)向國(guó)庫(kù)制度的平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部要求在1933年1月1日前對(duì)舊帳整理完畢。命令要求“各級(jí)財(cái)政部應(yīng)先將今后一月份至年底收支數(shù)目按月造收支對(duì)照表，將每月收入的支出的總結(jié)起來(lái)，照原收付存的道理對(duì)照一樣；第二步，再將收入數(shù)目中分開(kāi)稅款、租款、國(guó)有財(cái)產(chǎn)收入款，其余則歸入特別收入支出款內(nèi)；支出數(shù)目中則須分行政費(fèi)、司法費(fèi)、教育費(fèi)、軍事費(fèi)、政治保衛(wèi)費(fèi)、黨費(fèi)及繳交上級(jí)各項(xiàng)”。在報(bào)表完成后，另一項(xiàng)整頓工作便是清理各種借款，要求“過(guò)去私人向政府移借之款應(yīng)馬上收回；軍隊(duì)移借之款須列單并收條報(bào)告中央由中央追回。不能立刻收回者須列單并借款收條報(bào)告中央”。最后所有現(xiàn)款“無(wú)論省縣區(qū)鄉(xiāng)須于十二月三十一日晚結(jié)束，一概移交國(guó)庫(kù)”。[28] 

　　臨時(shí)中央政府在完善國(guó)庫(kù)制度的同時(shí)，也相應(yīng)建立中央銀行制度，規(guī)范金融信貸行為。為完善金融與信貸制度，國(guó)家銀行作為中央財(cái)政的金融保障制度相應(yīng)于1932年5月成立�！秶�(guó)家銀行暫行章程》規(guī)定國(guó)家銀行隸屬于財(cái)政部，在瑞金設(shè)立總行，各地設(shè)立分行，啟動(dòng)資金國(guó)幣一百萬(wàn)元由國(guó)庫(kù)預(yù)算撥付，須增加資本時(shí)可呈請(qǐng)財(cái)政部核準(zhǔn)由國(guó)庫(kù)撥付。國(guó)家銀行的業(yè)務(wù)以“幫助發(fā)展生產(chǎn)，對(duì)于國(guó)有工商業(yè)或合作社事業(yè)得為有抵押和無(wú)抵押之放款”為優(yōu)先，同時(shí)亦有商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、代管貴重物品以及收受各種存款等一般銀行業(yè)務(wù)。國(guó)家銀行受臨時(shí)中央政府委托辦理國(guó)庫(kù)和公債業(yè)務(wù)，因而擁有發(fā)行鈔票的特權(quán)。國(guó)家銀行的管理由財(cái)政部任命的管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。每年十二月是國(guó)家銀行的總決算期。[29] 

　　為維護(hù)國(guó)家金融秩序的穩(wěn)定和國(guó)家銀行的信用，臨時(shí)中央政府宣布“取消和廢止一切高利貸形式的借貸，過(guò)去高利貸的契約完全宣布無(wú)效并焚毀之”。因此“凡國(guó)家銀行、信用合作社和私人信貸之非高利貸性質(zhì)的周轉(zhuǎn)和為幫助某種生產(chǎn)事業(yè)而舉行的各種借貸蘇維埃政府不加以干涉”。[30]為維護(hù)國(guó)家貨幣的信用，臨時(shí)中央政府一方面采取嚴(yán)厲措施強(qiáng)制蘇區(qū)社會(huì)尊重國(guó)家貨幣的權(quán)威，另一方面嚴(yán)格現(xiàn)金出口制度穩(wěn)定金融制度初定時(shí)可能的資本外流。臨時(shí)中央政府規(guī)定“對(duì)持票要求兌換者須盡量?jī)陡冬F(xiàn)洋，不得拒絕。同時(shí)要向持票人宣傳以提高他們對(duì)國(guó)家銀行鈔票之認(rèn)識(shí)和信仰；一切稅收要完全繳納國(guó)家銀行鈔票及蘇維埃二角銀幣”。[31]同時(shí)申明蘇維埃國(guó)幣“凡蘇區(qū)境內(nèi)均一律十足通用，無(wú)論何人不得阻礙通行或抑低價(jià)格以破壞國(guó)家信用”。[32]1933年4月28日財(cái)政部訓(xùn)令要求建立現(xiàn)金出口登記制度，防止“豪紳地主資本家想假冒辦貨名義偷運(yùn)大洋出外”，以“保存蘇區(qū)現(xiàn)洋，維持市場(chǎng)交易”。登記制度規(guī)定“凡攜帶大洋或毫子往白區(qū)辦貨二十元以上者須向市區(qū)政府登記，一千元以上者須向縣政府登記取得現(xiàn)金出口證才準(zhǔn)出口，無(wú)出口證及非為辦貨用的一律不準(zhǔn)出口。向銀行或兌換所兌換大洋的也要有現(xiàn)金出口證為憑”。[33]為發(fā)揮群眾監(jiān)督作用，《現(xiàn)金出口登記條例》規(guī)定“凡商人或合作社運(yùn)現(xiàn)洋出口向政府登記，須由該店員支部或當(dāng)?shù)氐陠T工會(huì)介紹證明，鄉(xiāng)村無(wú)店員工會(huì)者由鄉(xiāng)政府給證明書(shū)”�，F(xiàn)金出口管理并非限制貿(mào)易往來(lái)，因此對(duì)商人攜帶現(xiàn)金到白區(qū)的動(dòng)機(jī)，審查格外嚴(yán)格，以保護(hù)合法商人的利益：“商人運(yùn)輸現(xiàn)金往白區(qū)辦貨，須限期如數(shù)辦貨回來(lái)，并于貨物回來(lái)后開(kāi)具清單向原登記政府報(bào)銷(xiāo)案。如到期無(wú)貨回來(lái)或所辦貨價(jià)比運(yùn)出現(xiàn)金較少者即嚴(yán)厲處分該商人”。[34]中央蘇區(qū)對(duì)現(xiàn)金出口的管制是其金融信貸工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是打破國(guó)民黨當(dāng)局經(jīng)濟(jì)封鎖和發(fā)展蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要舉措。 

　　再次，臨時(shí)中央政府建立關(guān)稅制度，，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增加國(guó)庫(kù)收入，使之成為財(cái)政體系的重要環(huán)節(jié)。 

　　發(fā)展對(duì)外貿(mào)易是打破國(guó)民黨當(dāng)局經(jīng)濟(jì)封鎖的重要手段。正如一位中央蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)工作負(fù)責(zé)人所分析的，“因?yàn)楝F(xiàn)在白區(qū)的工農(nóng)群眾甚至商人是迫切地需要和我們進(jìn)行商品交換”，[35]因此對(duì)外貿(mào)易工作能夠?yàn)橹醒胩K區(qū)帶來(lái)豐厚的關(guān)稅收入。1933年3月17日，臨時(shí)中央政府財(cái)政部訓(xùn)令要求建立關(guān)稅制度。訓(xùn)令首先高度肯定了關(guān)稅工作的重要意義：“關(guān)稅是調(diào)節(jié)進(jìn)出口貨物促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要武器，又是國(guó)家財(cái)政的主要收入之一。當(dāng)此敵人大舉進(jìn)攻蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)封鎖特別嚴(yán)重的時(shí)候，建立關(guān)稅制度以調(diào)劑蘇區(qū)生產(chǎn)品與消費(fèi)品之需求與供給，增加政府財(cái)政上的收入，是爭(zhēng)取戰(zhàn)爭(zhēng)全部勝利的重要條件”。中央蘇區(qū)被國(guó)民黨當(dāng)局四面圍困，因此財(cái)政部要求邊區(qū)各縣根據(jù)版圖變化情況把稅關(guān)“設(shè)在邊區(qū)水陸交通要沖，便于征收水陸路關(guān)稅”。中央蘇區(qū)為宣傳關(guān)稅的意義，駁斥國(guó)民黨當(dāng)局的誣蔑，將之與國(guó)民黨政府苛捐雜稅的代表稅種厘金做對(duì)比：“厘金是抽內(nèi)地稅，節(jié)節(jié)置卡，層層抽剝；關(guān)稅是征收赤白區(qū)流通之稅，只收一次，不收二次”。[36]中央蘇區(qū)的關(guān)稅制度是戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)下促進(jìn)貿(mào)易交流，繁榮蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的有力武器。為此財(cái)政部和各級(jí)政府做了大量宣傳工作。首先中央蘇區(qū)宣傳蘇區(qū)關(guān)稅并非如國(guó)民黨當(dāng)局的厘金那樣見(jiàn)貨即抽厘，而是以是否能促進(jìn)蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮改善蘇區(qū)人民生活為標(biāo)準(zhǔn)，“是看蘇區(qū)群眾需要與不需要，來(lái)分別進(jìn)口的東西。我們不要的抽重些，要緊的抽輕些，一定要的就免稅。譬如鹽洋油洋火棉布米谷石灰鐵等等都是蘇區(qū)目前極要緊的，所以進(jìn)口稅都免抽。其他洋布襪等則不是十分緊要的，所以抽些稅”。同時(shí)蘇區(qū)關(guān)稅還有調(diào)節(jié)商品流通的作用，“出口的東西我們有多的抽輕些，不夠的抽重些，必要的禁止出口”。這等于是一種經(jīng)濟(jì)杠桿，“凡是蘇區(qū)群眾需要的東西，外邊的仍然可以進(jìn)來(lái)，自己有的不能出去，需要品自然充足起來(lái)，價(jià)格自然便宜下來(lái)”。此外，蘇區(qū)關(guān)稅還是對(duì)蘇區(qū)與白區(qū)相比具有比較優(yōu)勢(shì)的農(nóng)產(chǎn)品和手工業(yè)產(chǎn)品的有效貿(mào)易保護(hù)武器。因此對(duì)于蘇區(qū)盛產(chǎn)的紙煙香菇等進(jìn)口稅便很重，而出口稅則很輕。如紙的進(jìn)口稅抽到100%，出口稅則只有3%。對(duì)外貿(mào)易交流頻繁，蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)振興，則關(guān)稅收入必然豐盈，“可以增加政府財(cái)政上的大收入，使得戰(zhàn)費(fèi)更加充足”，[37]關(guān)稅制度因而成為中央蘇區(qū)財(cái)政體系的有機(jī)組成部分。 

　　最后，臨時(shí)中央政府建立審計(jì)制度，不僅進(jìn)一步完善財(cái)政體系，而且成為財(cái)政工作的有力監(jiān)督保障。 

　　《中央政府審計(jì)條例》明確審計(jì)工作的意義在于“為著保障蘇維埃財(cái)政政策的充分執(zhí)行，裁判檢舉對(duì)貪污浪費(fèi)的行為，使財(cái)政收支適合于目前革命戰(zhàn)爭(zhēng)的需要”。審計(jì)工作由中央政府下設(shè)的中央審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)范圍是中央財(cái)政的歲入歲出預(yù)決算、全國(guó)行政經(jīng)費(fèi)預(yù)決算、軍事預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)建設(shè)收支預(yù)決算以及中央政府補(bǔ)助群眾團(tuán)體經(jīng)費(fèi)預(yù)決算。可見(jiàn)，審計(jì)工作是對(duì)整個(gè)財(cái)政工作的全面監(jiān)督和審查，從而不僅是財(cái)政工作的制度保障環(huán)節(jié)，而且具有獨(dú)立的監(jiān)察權(quán)威，是中央財(cái)政體系的免疫系統(tǒng)。除中央審計(jì)委員會(huì)外，省縣兩級(jí)還設(shè)有分會(huì)，審查地方財(cái)政工作。[38]以上會(huì)計(jì)制度、國(guó)庫(kù)及國(guó)家銀行制度、關(guān)稅制度和審計(jì)制度的先后建立，標(biāo)志著中央蘇區(qū)財(cái)政體系構(gòu)建工作的基本完成。臨時(shí)中央政府主席毛澤東在全國(guó)蘇維埃第二次代表大會(huì)上高度肯定了中央蘇區(qū)財(cái)政工作的偉大成就。他指出中央蘇區(qū)財(cái)政成功的根本原因在于“蘇維埃的財(cái)政政策建筑于階級(jí)的與革命的原則之上”。與國(guó)民黨當(dāng)局相比，“蘇維埃把主要財(cái)政負(fù)擔(dān)放在剝削者身上，國(guó)民黨則把主要財(cái)政負(fù)擔(dān)放在工農(nóng)勞苦群眾的身上”。階級(jí)性的不同使中央蘇區(qū)的稅收采取對(duì)廣大工農(nóng)群眾有利的累進(jìn)稅制。營(yíng)業(yè)稅除累進(jìn)稅制外，還實(shí)行對(duì)群眾合作社及農(nóng)民小額貿(mào)易的免稅優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅“依靠于農(nóng)民的革命熱忱，使之自愿地納稅，同樣是累進(jìn)原則的征收法，家中人口少分田少的稅輕，家中人口多分田多的稅重，貧農(nóng)中農(nóng)稅輕，富農(nóng)稅重，雇農(nóng)及紅軍家屬免稅”。關(guān)稅“實(shí)行了完全自主的關(guān)稅制，不受任何外國(guó)政府的干涉，一切貨物在邊境稅關(guān)納稅之后通行全蘇區(qū)，無(wú)第二次之征稅”。[39] 

　　但是由于中央蘇區(qū)財(cái)政體系從建立到初步完善短短不過(guò)三年時(shí)間，而且是在殘酷戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境下艱難嘗試和艱辛鋪展而成的，因此難免存在缺陷與不足。首先，各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)對(duì)中央財(cái)政的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，甚至并未從根本上扭轉(zhuǎn)輕視財(cái)政的游擊習(xí)氣。1933年3月召開(kāi)的江西省蘇維埃擴(kuò)大第二次全體執(zhí)委會(huì)仍在呼吁“統(tǒng)一財(cái)政是財(cái)政工作第一個(gè)重要任務(wù)”，要求各地“各費(fèi)分開(kāi)，按照各個(gè)系統(tǒng)向上級(jí)支錢(qián)”，甚至仍在強(qiáng)調(diào)“實(shí)行預(yù)決算制度，四五六月做一次”，責(zé)令“公債土地稅山林稅限三月十五日以前收清”。[40]中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)1934年3月中央政府預(yù)算的審計(jì)發(fā)現(xiàn)“各部首長(zhǎng)對(duì)于預(yù)算決算制度還未有提到與整個(gè)蘇維埃政策的重要性來(lái)注視這一工作，有的沒(méi)有配合實(shí)際工作的需要來(lái)負(fù)責(zé)檢討經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。一般地說(shuō)，預(yù)算決算行政首長(zhǎng)是很少過(guò)問(wèn)的，最多是過(guò)一過(guò)目而已”[41]。其次，財(cái)政工作中的貪污浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)幾家國(guó)家企業(yè)的審計(jì)情況不十分理想。如月?tīng)I(yíng)業(yè)收入達(dá)七千元以上的中央印刷廠(chǎng)“還說(shuō)不上有生產(chǎn)計(jì)劃和完善的管理”。審計(jì)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)成本和利潤(rùn)之間差異巨大，但“負(fù)責(zé)人不知道哪點(diǎn)是浪費(fèi)哪些是多余”。中央審計(jì)委員會(huì)綜合幾家國(guó)家企業(yè)的審計(jì)情況后認(rèn)為“一般的缺點(diǎn)是不明了本身在蘇維埃經(jīng)濟(jì)上的性質(zhì)和作用，不知道也不考察產(chǎn)品的成本，不知計(jì)算盈虧，有錢(qián)就用，沒(méi)有錢(qián)向國(guó)家主管機(jī)關(guān)要”。[42]另外，軍事機(jī)關(guān)隨意派款的舊習(xí)也不可能輕易改變。如1933年6月中央政府就批評(píng)江西獨(dú)立師獨(dú)立團(tuán)等地方武裝隨意在地方提款的破壞財(cái)政統(tǒng)一的行為。[43]可見(jiàn)，良好的財(cái)政觀(guān)念的養(yǎng)成和行政管理作風(fēng)不是單純靠頒布幾個(gè)法令和建立幾個(gè)機(jī)構(gòu)就可以養(yǎng)成。思維方式的轉(zhuǎn)變更需要良好的社會(huì)環(huán)境和充足時(shí)間的滋養(yǎng)。 

　　遺憾的是，中央蘇區(qū)在1934年10月失守。于是中央蘇區(qū)財(cái)政工作的寶貴經(jīng)驗(yàn)作為珍貴的歷史遺產(chǎn)留給后世豐富的想像空間。但是對(duì)任何歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)都不應(yīng)該離開(kāi)歷史發(fā)生場(chǎng)域的社會(huì)土壤。中央蘇區(qū)財(cái)政在短短不到三年的時(shí)間里便基本完成了體系的構(gòu)建，這至少證明中國(guó)共產(chǎn)黨人有能力建設(shè)一個(gè)他們理想中的社會(huì)。但是如有論者所謂“中國(guó)共產(chǎn)黨依據(jù)中國(guó)國(guó)情制訂的現(xiàn)代化道路是別具一格的。中國(guó)共產(chǎn)黨把現(xiàn)代化與農(nóng)民利益相結(jié)合，把中國(guó)社會(huì)最基本的力量轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代化的主力軍”[44]這樣把中央蘇區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與現(xiàn)代化生硬捏合起來(lái)的論斷，卻是有違基本歷史事實(shí)的空論，不值一辯。在被四周白色政權(quán)重重圍攻下的中央蘇區(qū)，恐怕生存才是唯一理性的考慮。再說(shuō)若論及現(xiàn)代化，至少要以工業(yè)化作為基本定位標(biāo)準(zhǔn)。這在中央蘇區(qū)基本難以涉及。單以財(cái)政論，中央蘇區(qū)不過(guò)簡(jiǎn)單勾勒出一個(gè)正規(guī)的財(cái)政體系，對(duì)專(zhuān)打土豪辦財(cái)政的觀(guān)念初步做了糾正，卻還遠(yuǎn)未達(dá)到正常和良性運(yùn)轉(zhuǎn)的程度。中央蘇區(qū)財(cái)政能做到規(guī)范預(yù)決算和稅則已屬不易，各項(xiàng)稅收工作能夠步入正軌已殊為難得。在沒(méi)有基本銀行制度保障的前提下，政府管理經(jīng)濟(jì)的行為方式就必然相應(yīng)缺乏宏觀(guān)財(cái)政政策和貨幣政策的能力，如此有何現(xiàn)代化可言。因此中央蘇區(qū)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)工作的得失只能交由中央蘇區(qū)歷史實(shí)踐本身來(lái)回答。 

　　注釋?zhuān)?nbsp;

　　[1] 涉及中央蘇區(qū)財(cái)政問(wèn)題的著作主要有：戴向青、余伯流、夏道漢、陳衍森：《中央革命根據(jù)地史稿》，上海人民出版社1986年版；許毅主編：《中央革命根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)史長(zhǎng)編》，人民出版社1982年版；陳榮華、何友良：《中央蘇區(qū)史略》，上海社會(huì)科學(xué)院出版社1992年版；馬齊彬、黃少群、劉文軍：《中央革命根據(jù)地史》，人民出版社1985年版；蔣伯英：《閩西革命根據(jù)地史》，福建人民出版社1987年版；孔永松、林天乙、戴金生：《中央革命根據(jù)地史要》，江西人民出版社1985年版；孔永松：《中國(guó)共產(chǎn)黨土地政策演變史》，江西人民出版社1987年版；張侃、徐長(zhǎng)春：《中央蘇區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史》，廈門(mén)大學(xué)出版社1999年版，等。相關(guān)論文有：孫士江：《中央革命根據(jù)地治理財(cái)政經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐》，《經(jīng)濟(jì)論壇》2004-年第3期；楊菁：《試析中央革命根據(jù)地的財(cái)政收入政策》，《黨史研究與教學(xué)》2002年第4期；邢俊芳：《中央革命根據(jù)地的審計(jì)監(jiān)督制度》，《中共黨史研究》1989年第5期；陶永生：《中央革命根據(jù)地財(cái)政收入的轉(zhuǎn)變》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1984年第3期；陳勝華、肖華孝：《井岡山時(shí)期和中央蘇區(qū)時(shí)期黨的農(nóng)民土地稅收政策評(píng)析》，《黨史文苑》2007年第10期；曾飛：《中央蘇區(qū)稅收的歷史地位及其局限性》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2006年第2期；朱欽勝：《論中央蘇區(qū)審計(jì)制度建設(shè)》，《江西社會(huì)科學(xué)》2005年第6期；繆心毫、江菊美：《中央蘇區(qū)地權(quán)私有政策的再認(rèn)識(shí)》，黨史研究與教學(xué)2003年第3期；曾光明：《中央蘇區(qū)稅收制度的創(chuàng)立特點(diǎn)及啟示》，《求實(shí)》2002年第8期；張侃：《傳統(tǒng)的利用與改造-對(duì)中央蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)思考》，《黨史研究與教學(xué)》2001年第4期；陳少暉、羅正悅：《中央蘇區(qū)農(nóng)業(yè)稅制的沿革及其特點(diǎn)》，江西社會(huì)科學(xué)1994年第10期；孫瑞新：《三十年代初期中央蘇區(qū)財(cái)稅工作的整頓》，《社會(huì)科學(xué)研究》1991年第1期，等。 

　　[2] 《閩西第一次工農(nóng)兵代表大會(huì)宣言及決議案》（1930年3月24日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第22頁(yè)。 

　　[3] 《興國(guó)土地法》（1929年4月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第365頁(yè)。 

　　[4] 《中共閩西第一次代表大會(huì)土地問(wèn)題決議案》（1929年7月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第371頁(yè)。 

　　[5] 《中共閩西特委第一次擴(kuò)大會(huì)議土地問(wèn)題決議》（1929年11月5日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第375-376頁(yè)。 

　　[6] 《閩西蘇維埃政府布告第六號(hào)稅則條例》（1930年4月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第24-26頁(yè)。 

　　[7] 《土地法》（1930年2月7日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第380-381頁(yè)。 

　　[8] 《閩西蘇維埃政府布告第九號(hào)關(guān)于商人條例的決議案》（1930年5月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第29-30頁(yè)。 

　　[9] 《閩西第二次工農(nóng)兵代表大會(huì)決議案》（1930年9月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第34-35頁(yè)。 

　　[10] 《福建省第一次工農(nóng)兵代表大會(huì)決議案》（1932年4月15日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第79頁(yè)。 

　　[11] 《土地委員會(huì)擴(kuò)大會(huì)決議案》（1931年4月16日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第441頁(yè)。 

　　[12] 《贛西南特委政權(quán)工作報(bào)告》（1930年10月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第111頁(yè)。 

　　[13] 《江西省第一次工農(nóng)兵代表大會(huì)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題決議案》（1932年5月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第576-577頁(yè)。 

　　[14] 《中央人民委員會(huì)訓(xùn)令財(cái)字第二號(hào)統(tǒng)一財(cái)政編制預(yù)決算制度》（1931年12月29日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第64-65頁(yè)。 

　　[15] 《中華蘇維埃共和國(guó)暫行財(cái)政條例》（1931年12月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第67-68頁(yè)。 

　　[16] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府財(cái)政人民委員部訓(xùn)令財(cái)字第十五號(hào)關(guān)于統(tǒng)一稅收問(wèn)題》（1932年8月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第115頁(yè)。 

　　[17] 《中央執(zhí)行委員會(huì)頒布中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》（1932年7月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第100-102頁(yè)。 

　　[18] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府命令第二十號(hào)為幾種商業(yè)品減稅問(wèn)題》（1932年8月26日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第120頁(yè)。 

　　[19]《 中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府財(cái)政部訓(xùn)令第十八號(hào)關(guān)于整頓商業(yè)稅問(wèn)題》（1933年4月21日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第209-210頁(yè)。 

　　[20] 《中央財(cái)政人民委員部關(guān)于商業(yè)所得稅征收細(xì)則》（1932年8月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第111-114。 

　　[21] 《中央執(zhí)行委員會(huì)頒布中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》（1932年7月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第100-102頁(yè)。 

　　[22] 《礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán)出租辦法》（1932年8月），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第123-124頁(yè)。 

　　[23] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府關(guān)于工商業(yè)投資暫行條例的決議》（1932年1月），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第572頁(yè)。 

　　[24] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府財(cái)政人民委員部第十二號(hào)訓(xùn)令關(guān)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問(wèn)題》（1932年12月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第150-152頁(yè)。 

　　[25] 《中央財(cái)政人民委員部會(huì)計(jì)規(guī)則》（1932年12月16日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第153頁(yè)。 

　　[26] 《中央人民委員會(huì)訓(xùn)令第八號(hào)》（1932年12月27日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第167頁(yè)。 

　　[27] 《臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)關(guān)于國(guó)庫(kù)暫行條例》（1933年12月22日），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第160-161頁(yè)。 

　　[28] 《中央財(cái)政人民委員部整理舊帳手續(xù)》（1932年12月24日），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第44頁(yè)。 

　　[29] 《中華蘇維埃共和國(guó)國(guó)家銀行暫行章程》（1932年5月），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第150-153頁(yè)。 

　　[30] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府關(guān)于借貸暫行條例》（1932年1月27日），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第147頁(yè)。 

　　[31] 《臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)命令第十四號(hào)關(guān)于兌換國(guó)家銀行鈔票問(wèn)題》（1932年6月），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第148頁(yè)。 

　　[32] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)命令第十七號(hào)維護(hù)國(guó)家銀行貨幣的信用》（1932年7月10日），贛州市瑞金市財(cái)政局：《中華蘇維埃共和國(guó)財(cái)政史料選編》，出版者不詳，2001年，第149頁(yè)。 

　　[33] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府財(cái)政人民委員部訓(xùn)令第十九號(hào)》（1933年4月28日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第212頁(yè)。 

　　[34] 《現(xiàn)金出口登記條例》（1933年5月11日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第214-215頁(yè)。 

　　[35] 亮平：《經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初步總結(jié)》（1933年9月30日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第609頁(yè)。 

　　[36] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府財(cái)政人民委員部訓(xùn)令第十五號(hào)建立關(guān)稅制度》（1933年3月17日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第191-194頁(yè)。 

　　[37] 《中央財(cái)政人民委員部建立關(guān)稅制度宣傳綱要》（1933年），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第245-247頁(yè)。 

　　[38] 《中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》（1934年2月20日），江西省財(cái)政局：《中央蘇區(qū)審計(jì)史料匯編》，出版者不詳，1983年版，第133頁(yè)。 

　　[39] 《中華蘇維埃共和國(guó)中央執(zhí)行委員會(huì)與人民委員會(huì)對(duì)第二次全國(guó)蘇維埃代表大會(huì)的報(bào)告》（1934年1月24日），江西省檔案館、中共江西省委黨校黨史教研室：《中央革命根據(jù)地史料選編》（下），江西人民出版社1981年版，第322-323頁(yè)。 

　　[40] 《江西省蘇維埃擴(kuò)大第二次全體執(zhí)委會(huì)關(guān)于財(cái)政問(wèn)題決議案》（1933年3月4日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第185頁(yè)。 

　　[41] 《中央審計(jì)委員會(huì)審查三月份中央政府預(yù)算的總結(jié)》（1934年3月），江西省財(cái)政局：《中央蘇區(qū)審計(jì)史料匯編》，出版者不詳，1983年，第137頁(yè)。 

　　[42] 《中央審計(jì)委員會(huì)審查國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)的初步結(jié)論》（1934年3月），江西省財(cái)政局：《中央蘇區(qū)審計(jì)史料匯編》，出版者不詳，1983年，第141-143頁(yè)。 

　　[43] 《中央政府給江西省蘇維埃政府和江西軍區(qū)電》（1932年6月8日），江西省福建省稅務(wù)局、江西省福建省檔案館：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第92頁(yè)。 

　　[44] 張侃等：《中央蘇區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史》，廈門(mén)大學(xué)出版社1999年版，第381-382頁(yè)。

  本文關(guān)鍵詞：中央革命根據(jù)地財(cái)政體系演變新探，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。