本文關(guān)鍵詞：“共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)分析

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【摘要】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu),是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間聯(lián)系的紐帶,是社會(huì)公眾與企業(yè)信息溝通的橋梁,在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著不可替代的角色,通常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí),必然會(huì)引起人們對(duì)此事項(xiàng)的關(guān)注,并對(duì)其隱含的信息含量進(jìn)行探究。所以,會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問(wèn)題一直都是學(xué)術(shù)界、社會(huì)公眾和證券監(jiān)管部門廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。 由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是買方市場(chǎng),上市公司在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面具有很強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán),導(dǎo)致近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更案例頻繁發(fā)生。數(shù)據(jù)顯示截止到2009年底,國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)共發(fā)生各類型的事務(wù)所變更案例已超過(guò)千家。從這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更中可以發(fā)現(xiàn),很多上市公司是追隨簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師流動(dòng)而改聘新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從而形成了換“所”不換“師”的特殊“共進(jìn)退”事務(wù)所變更現(xiàn)象。目前,對(duì)這一特殊現(xiàn)象的研究關(guān)注還很少,對(duì)其產(chǎn)生的原因及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也沒(méi)有系統(tǒng)的研究成果�，F(xiàn)有國(guó)內(nèi)外研究主要是著眼于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更而引發(fā)的審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)意見、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)師獨(dú)立性等方面的研究。對(duì)審計(jì)師變更的分類都以會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為主,未考慮簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更這一特殊的審計(jì)師變更形式,即未就審計(jì)師變更細(xì)分為事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面的變更來(lái)分析�；诤炞肿�(cè)會(huì)計(jì)師角度去分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的研究很少而且不夠深入。然而,這兩種形式的變更向市場(chǎng)傳遞的信號(hào)可能不同,所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也有所差異,如簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”并帶走客戶可能意味著客戶公司與會(huì)計(jì)師之間存在某種特定的人際關(guān)系,這種關(guān)系的存在可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,并最終影響審計(jì)意見。本文以這一現(xiàn)象為研究起點(diǎn),基于2001-2009年我國(guó)A股中發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的上市公司以簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”是否會(huì)帶走審計(jì)客戶為標(biāo)準(zhǔn),將會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更分為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”且?guī)ё呖蛻舻淖兏推胀ǖ氖聞?wù)所變更,即“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更和普通式事務(wù)所變更兩種事務(wù)所變更形式。根據(jù)審計(jì)師變更、審計(jì)合謀、人際關(guān)系理論和資產(chǎn)專用性理論等方面進(jìn)行理論分析,并根據(jù)分析結(jié)果提出“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更與審計(jì)意見可能的預(yù)期假設(shè)。然后引入相關(guān)控制變量并建立模型,對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)和Logistic回歸分析,從實(shí)證方法上檢驗(yàn)“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更對(duì)變更后第一年審計(jì)意見的影響。其次,分析“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更和變更前一期審計(jì)意見交互相乘項(xiàng)與變更當(dāng)期審計(jì)意見關(guān)系,考察“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更這一特殊的審計(jì)師變更方式是否會(huì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購(gòu)買。最后分析“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更方式下簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期對(duì)審計(jì)意見的影響。最后為了保證實(shí)證分析結(jié)果的可靠性,我們進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn),以檢驗(yàn)結(jié)論的可靠性。 研究結(jié)果表明：與普通的事務(wù)所變更相比,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”且?guī)ё呖蛻舻氖聞?wù)所變更后上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率更大,即“共進(jìn)退”式事務(wù)所變更后獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率更大。但并未證明該方式可能使上市公司在變更前后獲得的審計(jì)意見有顯著改善,即不支持該方式可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)購(gòu)買。同時(shí)在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”且?guī)ё呖蛻舻氖聞?wù)所的樣本組中,變更之前簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期與審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān),這說(shuō)明這一特殊的關(guān)系維持時(shí)間越長(zhǎng)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)向被審計(jì)客戶提供更有利有審計(jì)意見。為保證研究結(jié)論的穩(wěn)健性,本文還進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn),分析結(jié)果與主測(cè)試結(jié)果一致。在文章結(jié)尾部分,對(duì)本文研究所存在的局限性和不足做出說(shuō)明,并為進(jìn)一步的研究指出了方向。最后,就目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)所存在的不足,提出幾點(diǎn)建議,以促進(jìn)我國(guó)相關(guān)法規(guī)體系的改革和完善以及我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更 簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽” 審計(jì)任期 審計(jì)意見
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號(hào)】：F239.4;F832.51;F224
【目錄】：

• 摘要7-9
• Abstract9-11
• 0 引言11-17
• 0.1 研究背景及意義11-13
• 0.1.1 研究背景11-12
• 0.1.2 研究意義12-13
• 0.2 研究思路與方法13-15
• 0.2.1 研究思路13-14
• 0.2.2 研究方法14-15
• 0.3 基本框架15-17
• 1 文獻(xiàn)回顧17-23
• 1.1 國(guó)外文獻(xiàn)17-19
• 1.1.1 審計(jì)師變更與審計(jì)意見17-18
• 1.1.2 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見18-19
• 1.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)19-21
• 1.2.1 審計(jì)師變更與審計(jì)意見19-21
• 1.2.2 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見21
• 1.3 文獻(xiàn)評(píng)述21-23
• 2 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見關(guān)系的理論基礎(chǔ)23-30
• 2.1 審計(jì)師變更的理論概述23-27
• 2.1.1 審計(jì)師變更定義及區(qū)分23-25
• 2.1.2 人際關(guān)系理論25-26
• 2.1.3 資產(chǎn)專有性理論26-27
• 2.2 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見相關(guān)理論27-30
• 2.2.1 審計(jì)合謀理論27-28
• 2.2.2 審計(jì)意見購(gòu)買理論28-30
• 3 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見關(guān)系的假設(shè)提出30-33
• 3.1 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見關(guān)系30-31
• 3.2 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更是否可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購(gòu)買31-32
• 3.3 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更下注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期對(duì)審計(jì)意見的影響32-33
• 4 “共進(jìn)退”式會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見關(guān)系的實(shí)證分析33-46
• 4.1 樣本選擇33-34
• 4.2 關(guān)鍵變量與模型34-36
• 4.2.1 關(guān)鍵變量度量34-35
• 4.2.2 模型設(shè)計(jì)35-36
• 4.3 實(shí)證結(jié)果與分析36-46
• 4.3.1 描述性統(tǒng)計(jì)37-40
• 4.3.2 相關(guān)性分析40-41
• 4.3.3 回歸統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析41-43
• 4.3.4 穩(wěn)健性測(cè)試43-46
• 5 研究結(jié)論及政策建議46-49
• 5.1 研究結(jié)論46
• 5.2 研究局限及進(jìn)一步研究方向46-48
• 5.3 政策建議48-49
• 參考文獻(xiàn)49-52
• 后記52

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