本文關鍵詞：事務所行業(yè)專長對審計報告時滯的影響研究

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【摘要】：在證券市場中,上市公司披露的年度財務報告是投資者獲取信息的重要來源,是企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的重要載體。會計信息作為資本市場信息的重要組成部分,其質(zhì)量的高低對市場監(jiān)管以及投資者行為都具有十分重要的作用。及時性是會計信息質(zhì)量特征體系的重要組成要素,也是會計領域研究的重要范疇之一。 根據(jù)信息經(jīng)濟學理論,及時披露會計信息可以降低交易成本、縮短內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢獲取利益的時間、緩解信息不對稱問題。因此,只有及時披露信息,才能減少投資者和籌資者之間在信息占有上的時滯,才能使投資者及時地理解吸收信息,對投資決策做出調(diào)整。據(jù)此,各國的監(jiān)管部門均對年報披露的法定期限做出了規(guī)定,違者將受到公開譴責或行政處罰。同時,很多國家還試圖縮短年報披露的法定期限,以期向投資者提供更加及時和相關的會計信息。比如,美國由最初的90天發(fā)展到目前的60天,香港由原來的120天縮短為90天。我國與一些證券市場比較發(fā)達的美國、德國、日本等國家相比,年報披露時間明顯過長,信息不對稱現(xiàn)象相對嚴重,對投資者的保護程度不高。 按照我國現(xiàn)行制度安排,上市公司的年度財務報告必須經(jīng)具有證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所簽字后才可對外披露,因此,審計報告作為年度財務報告的重要組成部分,其及時性將直接決定和影響著年報的及時性。鑒于此,近年來關于審計報告時滯的研究逐漸受到學者的重視,很多學者開始對審計時滯的影響因素進行探討,過往研究顯示影響審計報告時滯的因素主要包括公司特征(如公司規(guī)模、股權集中度、盈利狀況、內(nèi)部控制等)和事務所特征(如事務所規(guī)模、事務所更換等)兩個方面 會計師事務所行業(yè)專長作為事務所的特征之一,是影響審計質(zhì)量的重要因素,也是審計研究的重要領域。20世紀80年代末,面對日益激烈的價格競爭,美國大型事務所開始將行業(yè)專門化經(jīng)營作為重要競爭戰(zhàn)略。20世紀90年代,基于對客戶行業(yè)知識的重視及對培育行業(yè)競爭優(yōu)勢的追求,許多大型事務所按行業(yè)服務線重組了公司內(nèi)部組織結(jié)構(AICPA,1998),并開始重視營銷其行業(yè)專門化的專業(yè)技能(Hogan and Jeter,1999; Solomon et. al,1999)。美國注冊會計師協(xié)會也將行業(yè)專門化列為影響CPA未來發(fā)展的五個關鍵因素之一(AICPA,1998)。美國審計總署指出,大型事務所合并的一個重要原因是希望通過合并提高行業(yè)專門化程度。 近年來,事務所行業(yè)專長也引起了我國審計實務界的高度重視。2006年我國審計準則的頒布實施以及現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降拇_立,在政策層面上推進了我國會計師事務所行業(yè)專門化經(jīng)營的發(fā)展,同時也對審計人員的行業(yè)知識和行業(yè)審計經(jīng)驗提出了更高的要求。2007年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《關于推動會計師事務所做大做強的意見》再次明確鼓勵我國會計師事務所通過行業(yè)專門化經(jīng)營尋求規(guī)�；l(fā)展的途徑。2009年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見》的文件,進一步提出要促進我國注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)又好又快發(fā)展,這一文件的發(fā)布為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了良好的契機。 我國之所以提倡事務所發(fā)展行業(yè)專長,一方面是因為風險導向?qū)徲嬆Ｊ降囊?另一方面也希望通過發(fā)展事務所的行業(yè)專長,使更多的審計人員具備豐富的行業(yè)知識和行業(yè)審計經(jīng)驗,提高其發(fā)現(xiàn)財務報表錯報和舞弊的能力,更有效率的開展審計工作,從而將審計和財務信息更及時的傳遞給投資者�；诖�,本文以中國的資本市場為背景,檢驗了事務所行業(yè)專長對審計報告時滯的影響,并進一步區(qū)別了在不同審計任期的情況下,行業(yè)專長對審計時滯的影響。 本文的文獻綜述部分從審計報告時滯和事務所行業(yè)專長兩個方面對文獻進行了梳理。由于國內(nèi)學術界關于審計報告時滯和事務所行業(yè)專長的研究甚少,故在理論分析部分首先對這兩者的概念做出了界定,并根據(jù)信號傳遞理論、代理理論、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚�、�?guī)模經(jīng)濟理論建立了本文的理論框架,提出了本文的兩個研究假設：(1)事務所行業(yè)專長的水平越高,審計報告時滯越短；(2)事務所審計任期越短,行業(yè)專長對縮短審計報告時滯的作用越明顯。 實證結(jié)果顯示：事務所行業(yè)專長與審計報告時滯顯著負相關,說明行業(yè)專長事務所憑借著其積累的與行業(yè)相關的直接或間接經(jīng)驗,能夠更有效的識別和評估被審計單位的風險水平,設計更有針對性的審計程序,在保證審計質(zhì)量的基礎上,縮短審計工作時間,及時出具審計報告,減少審計延遲,這與我們的假設是相符的。同時我們將樣本按照審計任期的長短分為長任期和短任期進行分樣本檢驗,結(jié)果證實了當事務所的審計任期較短時,事務所行業(yè)專長對縮短審計報告時滯的作用更顯著。 通過以上的分析和研究我們發(fā)現(xiàn)：首先,事務所的行業(yè)專長確實縮短了上市公司審計報告的時滯,進而降低了信息不及時而導致的信息不對稱問題。所以必須重視事務所行業(yè)專長的構建,鼓勵事務所進行行業(yè)專業(yè)投資,提高專業(yè)勝任能力,減少審計時滯。其次,相比于審計任期較長時,短任期時行業(yè)專長與審計時滯的負相關關系更為凸顯,面對目前的審計師強制輪換制度,新任事務所因為對客戶不了解而面臨更大的時間壓力,時間預算迫使審計師減少適當審計程序的實施,造成審計質(zhì)量降低。本文的研究結(jié)論證實,當事務所的任期較短時,行業(yè)專長能夠顯著減少審計工作時間,為緩解新任事務所的時間壓力找到了一個有效的解決辦法。 本文的創(chuàng)新有以下三點： 第一,本文首次以中國的資本市場為背景,研究了事務所行業(yè)專長對審計報告時滯的影響,豐富了審計時滯領域的研究,有助于監(jiān)管機構和投資者更全面的理解審計時滯的影響因素。 第二,本文通過比較分析事務所行業(yè)專長的衡量方法,提出行業(yè)組合份額法更符合行業(yè)專長的定義,能夠更準確的反映事務所的行業(yè)專長水平。 第三,本文通過比較不同審計任期情況下,行業(yè)專長對審計報告時滯的影響,發(fā)現(xiàn)當事務所對客戶不了解時,行業(yè)專長對縮短審計報告時滯有顯著的促進作用。 本文的局限性在于： 第一,在選取控制變量時可能存在遺漏,導致模型的擬合程度不高。主要原因在于審計報告時滯的影響因素眾多,有些能夠顯著影響審計時滯的因素并沒有加入到模型中作為控制變量,比如事務所的進場時間在很大程度上決定了出具審計報告的日期,但由于該數(shù)據(jù)我們無法獲取,故不能把它加入到模型中作為控制變量,可能造成了模型的擬合度較低。 第二,本文僅將研究對象定位為A股主板上市公司,并以會計師事務所在A股市場的行業(yè)組合份額來衡量行業(yè)專長,使得一部分服務于行業(yè)內(nèi)未發(fā)行A股公司的事務所不在本文的統(tǒng)計范疇之內(nèi),可能削弱本文研究結(jié)論的解釋力。
【關鍵詞】：事務所行業(yè)專長 審計報告時滯 審計任期
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F239.2
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-12
• 1. 導論12-19
• 1.1 研究背景和動機12-14
• 1.2 研究意義14-15
• 1.3 研究方法15-16
• 1.4 研究框架與安排16-17
• 1.5 可能的創(chuàng)新17-19
• 2. 文獻綜述19-29
• 2.1 審計報告時滯相關文獻19-23
• 2.1.1 財務報告披露及時性與審計報告時滯之間的關系19-21
• 2.1.2 審計報告時滯的影響因素21-23
• 2.1.3 審計報告時滯相關文獻小結(jié)23
• 2.2 事務所行業(yè)專長相關文獻23-28
• 2.2.1 事務所行業(yè)專長的需求23-27
• 2.2.2 事務所行業(yè)專長的供給27-28
• 2.2.3 事務所行業(yè)專長相關文獻小結(jié)28
• 2.3 本章小結(jié)28-29
• 3. 事務所行業(yè)專長與審計報告時滯的理論分析和研究假設29-39
• 3.1 概念界定29-30
• 3.1.1 審計報告時滯29
• 3.1.2 事務所行業(yè)專長29-30
• 3.2 理論分析30-35
• 3.2.1 信號傳遞理論30-31
• 3.2.2 代理理論31-33
• 3.2.3 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚?/span>33-35
• 3.2.4 規(guī)模經(jīng)濟理論35
• 3.3 研究假設的提出35-39
• 4. 事務所行業(yè)專長與審計報告時滯的研究設計39-46
• 4.1 樣本選擇和數(shù)據(jù)處理39-40
• 4.2 變量界定40-45
• 4.2.1 被解釋變量40
• 4.2.2 解釋變量40-43
• 4.2.3 控制變量的選取及分析43-45
• 4.3 模型設計45-46
• 5. 實證結(jié)果及分析46-58
• 5.1 描述性統(tǒng)計分析46-52
• 5.1.1 事務所行業(yè)專長的現(xiàn)狀46-49
• 5.1.2 審計報告時滯的現(xiàn)狀49
• 5.1.3 變量的描述性統(tǒng)計分析49-52
• 5.2 相關性分析52-53
• 5.3 多元回歸分析53-55
• 5.3.1 全樣本多元回歸分析54-55
• 5.3.2 細分樣本多元回歸分析55
• 5.4 穩(wěn)健性檢驗55-56
• 5.4.1 改變事務所行業(yè)專長的衡量方式56
• 5.4.2 加入其它控制變量56
• 5.5 本章小結(jié)56-58
• 6. 研究結(jié)論與啟示58-61
• 6.1 研究結(jié)論58-59
• 6.2 研究啟示59-60
• 6.3 研究局限性60-61
• 參考文獻61-67
• 后記67-68
• 致謝68-70
• 在讀期間科研成果70

【參考文獻】

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本文編號：878597