本文關(guān)鍵詞：我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性研究

  更多相關(guān)文章： 會計師事務(wù)所規(guī)模 審計質(zhì)量 盈余管理

【摘要】：隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟體制的不斷完善,我國國內(nèi)已涌現(xiàn)出一批實力雄厚、具有較大規(guī)模的企業(yè)集團,它們在世界范圍內(nèi)已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)母偁幜�。然�?在我國審計市場上,我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所還尚無足夠的能力為這些大型企業(yè)提供相應(yīng)的配套服務(wù)。國內(nèi)事務(wù)所對大客戶的審計業(yè)務(wù)難以承接,面對巨大的市場需求,往往只能望洋興嘆,不得不拱手相讓與“四大”�？墒�,經(jīng)“四大”審計的我國國內(nèi)的大型企業(yè),尤其是金融類企業(yè),因為其性質(zhì)的特殊性,往往關(guān)系著我國國家安全。因此,我們有理由讓國內(nèi)大所來承擔(dān)涉及國計民生的國內(nèi)大型企業(yè)的審計,國內(nèi)大型企業(yè)也需要相應(yīng)規(guī)模的國內(nèi)事務(wù)所為其提供相關(guān)服務(wù)。 中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)于2006年5月29日在北京舉辦了第三屆注冊會計師論壇,討論了國內(nèi)本土事務(wù)所“做大做強”的途徑和以后的發(fā)展思路,并于2006年9月28日發(fā)布了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見(征求意見稿)》,就推動會計師事務(wù)所如何“做大做強”做了全面的指導(dǎo)和規(guī)劃,并提出了推動事務(wù)所“做大做強”的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。在此背景之下,我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所迎來了新一輪規(guī)模化發(fā)展高潮。通過合并聯(lián)合等手段,一些事務(wù)所得以迅速擴張,有力推動了我國會計師事務(wù)所的“做大做強”戰(zhàn)略的實施,也為我國審計市場領(lǐng)域民族品牌的建設(shè)奠定了基石。 通過近年來的規(guī)模發(fā)展,我國本土事務(wù)所的一些衡量規(guī)模的指標(biāo)在短時間內(nèi)已經(jīng)超越了“四大”。從對事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)檢驗來看,我國本土具有一定規(guī)模的事務(wù)所已經(jīng)達到了規(guī)模經(jīng)濟,表明我國“做大做強”戰(zhàn)略取得了階段性成果,而下一步,大家必然會對此規(guī)模下的審計質(zhì)量高低進行高度關(guān)注,需要在迅速推進事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展中的過程中深入研究以下幾個問題：我國現(xiàn)階段審計市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)是否支持事務(wù)所規(guī)模同審計質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系?“四大”和我國本土事務(wù)所審計質(zhì)量之間是否有差異?影響我國審計市場上不同規(guī)模等級事務(wù)所審計質(zhì)量的因素有哪些? 現(xiàn)代審計理論認為,大規(guī)模事務(wù)所能保證高質(zhì)量的審計服務(wù),事務(wù)所的規(guī)模成為一種信號機制和擔(dān)保機制,事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展能夠帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效應(yīng)。而為了能在激烈的市場競爭中謀求生存和更大的發(fā)展空間,現(xiàn)實中也確實有很多事務(wù)所都是通過合并、聯(lián)合等方式來達到規(guī)模的迅速擴大。而通過我國本土事務(wù)所近幾年的規(guī)模發(fā)展,有必要對本土事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)再次進行情況,研究不同規(guī)模等級事務(wù)所審計質(zhì)量之間的差異情況。正因為如此,筆者試圖通過本文研究,驗證當(dāng)前我國會計師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展過程中是否仍然存在規(guī)模不經(jīng)濟現(xiàn)象,回答事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量是否具有正相關(guān)關(guān)系,不同規(guī)模等級事務(wù)所之間審計質(zhì)量是否有顯著差異等問題；并試圖通過對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的相關(guān)性進行理論分析和實證檢驗,以期能找出我國會計師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展中審計質(zhì)量提升的因素,并得出相關(guān)的政策建議。 本文的主要內(nèi)容如下： 第一章是導(dǎo)論。在這一章中,主要闡述了本文的研究背景,提出了本文所要研究的問題,接著指出了本文的研究目的和研究意義,并介紹了本文的研究內(nèi)容、研究方法以及整體框架,最后指出了本文的主要貢獻和不足。 第二章是文獻綜述。該章具體回顧了以往文獻中關(guān)于會計師事務(wù)所規(guī)模、審計質(zhì)量的定義和衡量標(biāo)準(zhǔn),并對審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)進行了比較。筆者認為,對事務(wù)所的規(guī)模指標(biāo)的衡量應(yīng)該結(jié)合其研究目的,本文在事務(wù)所經(jīng)濟效應(yīng)檢驗和事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量檢驗中都選擇事務(wù)所注冊會計師人數(shù)來劃分事務(wù)所的規(guī)模等級；對于事務(wù)所的審計質(zhì)量,筆者選擇盈余管理的程度來進行替代,并采用基本Jone模型對其計量。此外,本章還回顧了國內(nèi)外關(guān)于會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性研究方面的理論和實證文獻,并對以前的研究成果進行了文獻述評。 第三章是理論基礎(chǔ)。這章首先介紹分析了本文的理論基礎(chǔ),具體的理論基礎(chǔ)是規(guī)模經(jīng)濟理論、委托——代理理論和信號傳遞理論。其中,委托——代理理論是研究會計、審計問題的基礎(chǔ)理論,筆者在文章中主要探討了審計市場中的委托代理關(guān)系以及因代理關(guān)系帶來的代理成本問題。對事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的分析則是基于規(guī)模經(jīng)濟理論和信號傳遞。通過對規(guī)模經(jīng)濟理論進行分析,筆者認為,大規(guī)模事務(wù)所因為在人力資源管理、經(jīng)驗積累、行業(yè)專長、研究優(yōu)勢、準(zhǔn)入資格、預(yù)付成本以及業(yè)務(wù)與風(fēng)險承接能力等方面存在優(yōu)勢,因此,從理論上講,大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量會高于小規(guī)模事務(wù)所；同時,事務(wù)所的規(guī)�？梢杂脕斫忉寣徲嬞|(zhì)量的信號作用,大規(guī)模的事務(wù)所更傾向于提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。 第四章是我國會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響考察。本章主要分為下面兩個方面： 1、筆者借鑒前人研究方法,以事務(wù)所注冊會計師數(shù)量作為劃分會計師事務(wù)所規(guī)模等級的指標(biāo),選用“生存競爭法”對我國會計師事務(wù)所是否存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)進行檢驗； 2、對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性進行實證檢驗,通過比較分析國內(nèi)外各種研究所采用的審計質(zhì)量的計量方法,以盈余管理的程度作為衡量審計質(zhì)量的替代變量,并選擇了適當(dāng)?shù)目刂谱兞?建立起會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響模型,然后對變量進行描述性統(tǒng)計、相關(guān)性檢驗和多元回歸,最后對實證的結(jié)果進行了分析。本部分驗證了會計師事務(wù)所規(guī)模是否像.理論上分析的那樣與審計質(zhì)量存在著正相關(guān)關(guān)系,研究了“四大”與我國本土事務(wù)所和我國本土大所同中小型事務(wù)所之間審計質(zhì)量的差異,并對影響審計質(zhì)量的各個變量進行了分析。 第五章是研究結(jié)論和未來展望。本章主要得出以下研究結(jié)論： 1、2007-2009年間,“四大”的市場份額從54.78%下降到了44.30%,下降了10.48個百分點,且存在逐漸遞減趨勢；而其他三類事務(wù)所的市場份額則分別提高了8.44%、5.16%和1.44%,呈現(xiàn)出明顯的上升態(tài)勢,表明我國本土規(guī)模事務(wù)所在整體上已經(jīng)達到了規(guī)模有效,存在規(guī)模經(jīng)濟。筆者認為,以上不同類別事務(wù)所之間存在較顯著的差異特征,所以劃分標(biāo)準(zhǔn)較為合理。 2、資產(chǎn)規(guī)模較大的公司,其盈余管理的程度一般相對較低；公司總應(yīng)計利潤越高,越傾向于盈余管理；具有優(yōu)質(zhì)現(xiàn)金流的公司,其盈余管理的程度相對較低；收益較高的公司,其盈余管理的程度也相對較低：具有高財務(wù)杠桿的公司更有可能陷入財務(wù)困境,因此也更可能進行盈余管理；當(dāng)年虧損的公司,更可能借用盈余管理來對未來財務(wù)狀況進行修正。同時,筆者發(fā)現(xiàn),“四大”的審計質(zhì)量優(yōu)于與國內(nèi)本土事務(wù)所,本土“八大”的審計質(zhì)量優(yōu)于本土中小規(guī)模事務(wù)所。 通過本文的研究,筆者發(fā)現(xiàn),經(jīng)過幾年的發(fā)展,我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所已經(jīng)存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng),該結(jié)論與以往的研究有所不同。筆者在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)進行檢驗的基礎(chǔ)上將規(guī)模等級事務(wù)所設(shè)置為虛擬變量,作為解釋變量；研究發(fā)現(xiàn),事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系,經(jīng)國際“四大”的審計質(zhì)量優(yōu)于與國內(nèi)事務(wù)所,其中與中小型事務(wù)所之間的差距尤為顯著；本土“八大”的審計質(zhì)量也優(yōu)于本土中小型事務(wù)所。這些結(jié)論既驗證了近年來推動事務(wù)所規(guī)�；l(fā)展所帶來的成效,也為今后繼續(xù)推進事務(wù)所規(guī)模發(fā)展提供了理論支持。 但是,本文的研究還存在一些不足,其中包括：在運用“生存競爭法”對事務(wù)所是否存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)進行考察時,對事務(wù)所的規(guī)模分類所選用的注冊會計師數(shù)量的多寡雖參考了相關(guān)的研究文獻,但仍然具有較大的主觀性,今后可以考慮運用其他方法對事務(wù)所不同規(guī)模等級的聚類效果進行檢驗,從而達到輔助驗證的效果；對于審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn),本文采用盈余管理的程度作為審計質(zhì)量的考評標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)雖具有相關(guān)理論支撐,但視角也較為單一；本文直接采用Jone模型作為審計質(zhì)量的計量方法,并未根據(jù)我國國情對模型做進一步的改進,在今后的研究中,也可以考慮用其他替代指標(biāo)進行研究。
【關(guān)鍵詞】：會計師事務(wù)所規(guī)模 審計質(zhì)量 盈余管理
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號】：F233;F239.4
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-15
• 1. 導(dǎo)論15-22
• 1.1 研究背景15-17
• 1.2 研究目的與意義17-18
• 1.2.1 研究目的17-18
• 1.2.2 研究意義18
• 1.3 研究內(nèi)容與方法18-19
• 1.3.1 研究內(nèi)容18-19
• 1.3.2 研究方法19
• 1.4 整體框架19-20
• 1.5 預(yù)期貢獻與不足20-22
• 2. 文獻綜述22-33
• 2.1 會計師事務(wù)所規(guī)模文獻綜述22-24
• 2.2 審計質(zhì)量文獻綜述24-29
• 2.2.1 審計質(zhì)量的定義24-25
• 2.2.2 審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)25-28
• 2.2.3 審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的比較28-29
• 2.3 會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性的研究綜述29-33
• 2.3.1 國外相關(guān)研究29-31
• 2.3.2 國內(nèi)相關(guān)研究31-32
• 2.3.3 文獻評述32-33
• 3. 基礎(chǔ)理論33-41
• 3.1 規(guī)模經(jīng)濟理論33-36
• 3.1.1 人力資源管理33-34
• 3.1.2 經(jīng)驗積累及行業(yè)專長34-35
• 3.1.3 研究優(yōu)勢與準(zhǔn)入資格35
• 3.1.4 預(yù)付成本35
• 3.1.5 業(yè)務(wù)與風(fēng)險承接能力35-36
• 3.2 委托—代理理論36-39
• 3.2.1 審計市場中的委托—代理關(guān)系37-38
• 3.2.2 信息不對稱和代理成本38-39
• 3.3 信號傳遞理論39-41
• 4. 我國會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量影響考察41-58
• 4.1 我國會計師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)實證檢驗41-44
• 4.1.1 研究方法和研究設(shè)計42-43
• 4.1.2 實證檢驗與結(jié)果分析43-44
• 4.2 我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性的實證檢驗44-58
• 4.2.1 研究設(shè)計44-46
• 4.2.2 審計質(zhì)量的計量46-48
• 4.2.3 模型假設(shè)的提出48-50
• 4.2.4 回歸模型的建立50-51
• 4.2.5 實證檢驗與結(jié)果分析51-58
• 5. 研究結(jié)論及未來展望58-61
• 5.1 研究結(jié)論及政策建議58-59
• 5.1.1 研究結(jié)論58-59
• 5.1.2 政策建議59
• 5.2 研究局限與未來展望59-61
• 參考文獻61-65
• 后記65-66
• 致謝66-68
• 在讀期間科研成果目錄68

【引證文獻】

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 于來超;會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)性實證研究[D];山東財經(jīng)大學(xué);2013年

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本文編號：805607