本文關(guān)鍵詞：上市公司審計定價影響因素與外部審計效果研究

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【摘要】：獨立審計對于維護資本市場的運行穩(wěn)定,保障資本市場正常發(fā)揮資源配置功能,乃至于整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展,都起著極其重要的作用,因此,在當今資本市場,獨立審計的作用日益明顯。但是,有一個重要因素影響?yīng)毩徲嫲l(fā)揮其作用,這一因素即審計質(zhì)量。然而,審計質(zhì)量的直接觀測存在難度,必須通過其他可以觀測到的現(xiàn)象來對審計質(zhì)量進行考察,審計收費即其中之一。審計收費對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下方面： 第一,審計師專業(yè)勝任能力的根本在于雄厚的人力保障,而高素質(zhì)的審計人才正是靠合理的審計收費吸引和凝聚的。第二,在一定的專業(yè)勝任能力下,審計師發(fā)現(xiàn)被審計單位舞弊行為的可能性正是由其所投入的資源決定的,根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè),審計師們投入審計成本的多少一定會受到其收取的審計收費高低的制約。第三,被審計單位以解聘相要挾而針對審計收費對審計師施加的壓力,以及各個事務(wù)所為了爭搶客戶而降低審計收費展開的競爭,勢必會對審計師獨立性造成嚴重損害。 審計定價是審計師和被審計單位(即審計服務(wù)的供需雙方)為了達到雙方利益最大化而針對審計服務(wù)供求所達成的價格。根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè),對于被審計單位一方,因為審計定價就是其購買審計服務(wù)的成本,直接影響當年企業(yè)利潤,所以,要想審計客戶接受某種質(zhì)量水平的審計服務(wù),必須滿足審計服務(wù)所帶來的價值大于其購買審計服務(wù)本身的成本；同樣基于理性經(jīng)濟人假定,對于會計師事務(wù)所一方而言,由于審計收費會形成營業(yè)收入而直接導致經(jīng)濟利潤的增加,因此,會計師事務(wù)所主動提供審計服務(wù)的源動力僅在于其得到的審計收入高于其提供的審計服務(wù)本身的成本。許多公司在選擇會計師事務(wù)所時都會把審計定價的高低作為重要考慮因素,同樣,會計師事務(wù)所選擇提供何種質(zhì)量的審計服務(wù)時也會考慮審計收費的多少,因此,要實現(xiàn)有效的審計需求與審計供給,審計收費水平必須同時滿足審計服務(wù)供求雙方的利益需求。在我國,審計服務(wù)是由會計師事務(wù)所提供的,是一項需要被審計單位付費的特殊性產(chǎn)品,本文所研究的審計定價界定為會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)后所收取的可計量的貨幣報酬。 審計質(zhì)量是指在獨立性和專業(yè)勝任能力的保證之下,由審計組織和人員,即審計主體,作用于審計客體,即審計對象和審計內(nèi)容,因此所產(chǎn)生的一種客觀效果。這其中既包括了審計工作的質(zhì)量結(jié)果,又包括了審計主體本身的效率效果。影響審計質(zhì)量的因素有很多,其中包括：(1)會計師事務(wù)所的規(guī)模、會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制程度、會計事務(wù)所必須承擔的法律責任、事務(wù)所的非審計服務(wù)等,這些因素是從會計師事務(wù)所角度來影響審計質(zhì)量的；(2)從上市公司方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素主要有：上市公司的規(guī)模、上市公司所處行業(yè)及區(qū)域、公司治理結(jié)構(gòu)、是否重視內(nèi)部審計、公司財務(wù)結(jié)構(gòu)、公司制度規(guī)范等；(3)審計市場方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素有：事務(wù)所及被審計單位所在審計市場的發(fā)展完善程度、是否存在“低價攬客”和“審計意見購買”等審計定價現(xiàn)象、監(jiān)管嚴格程度等。 基于對審計收費重要性的認識,國內(nèi)外都對此相當關(guān)注,制定了許多規(guī)章制度來對審計定價收費機制進行規(guī)范,學者們也紛紛開始對其進行學術(shù)研究。早在上世紀八十年代,美國就開始利用市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)對審計費用等方面進行研究,其實證結(jié)果在豐富審計理論、為政府監(jiān)管提供建議的同時,也促進了審計市場的穩(wěn)健發(fā)展。目前,我國的審計市場面臨著各種各樣的問題,有些事務(wù)所為了占領(lǐng)獨立審計市場以獲得利潤,不顧職業(yè)道德,競相降價,更有甚者出賣審計意見,這不僅損害了行業(yè)形象和行業(yè)社會信譽,而且擾亂了獨立審計市場秩序,以至于審計質(zhì)量高的事務(wù)所得到的審計合約、獲得的審計收費與其能力不相符。與管理者共謀、向管理者“尋租”、惡意貶低同行、低價攬客等行為在事務(wù)所爭取客戶時屢見不鮮。有的事務(wù)所甚至將價格降至低于成本,僅憑減少必要的審計程序來獲得利潤,以完成低價攬客。針對以上現(xiàn)實情況,為了規(guī)范我國獨立審計市場,從理論上對審計定價進行研究是十分必要的。 為了對上市公司審計費用的披露進行規(guī)范,2001年12月,我國證監(jiān)會發(fā)布相關(guān)規(guī)章制度要求上市公司披露其支付給會計師事務(wù)所的相關(guān)費用,該要求從2001年年報開始實行。這一舉措不僅為股東權(quán)利的維護提供了進一步保障,也使得學術(shù)界利用公開市場披露的數(shù)據(jù)進行研究成為可能。 綜上,審計定價研究在審計研究領(lǐng)域中處于重要地位,因此,監(jiān)管與指導審計定價也成為審計行業(yè)監(jiān)管的一項重要內(nèi)容�？茖W合理的審計收費標準的制定,在防止審計行業(yè)內(nèi)部惡性競爭、限制“低價攬客”、促進行業(yè)發(fā)展的同時,還可以提高審計質(zhì)量、增強審計師公信度、維護審計師的正當權(quán)益。 本篇論文的內(nèi)容由理論概述與實證數(shù)據(jù)分析兩大部分組成,理論分析部分包括了四章,主要內(nèi)容如下： 第一章為文章的緒論部分,主要闡述本文的研究背景和意義,并簡單介紹本文的研究思路、結(jié)構(gòu)安排、研究方法、本文的特色和不足以及國內(nèi)外關(guān)于審計定價理論及其影響因素的研究現(xiàn)狀和成果。通過分析國內(nèi)外的研究文獻,筆者發(fā)現(xiàn)由于國外的審計市場發(fā)展相對比較完善,所以國外關(guān)于審計定價的實證研究起步較早,且基本形成了一致的理論,而我國學者的研究起步較晚,且在數(shù)據(jù)收集和分析以及結(jié)論方面都有很多分歧,因此有待進一步研究。 第二章為審計定價的基本理論分析,在分析審計定價和審計質(zhì)量的相關(guān)概念含義的基礎(chǔ)上,又從會計師事務(wù)所角度、事務(wù)所的成本-效益-質(zhì)量的角度以及審計市場、上市公司與事務(wù)所三者關(guān)系的角度分別分析了審計定價與審計質(zhì)量的關(guān)系。 第三章主要內(nèi)容是審計定價對注冊會計師獨立性的影響,本部分根據(jù)上章分析的審計定價的含義,分別從審計定價的支付方式、支付額度、支付時間和費用結(jié)構(gòu)進一步闡述了審計定價對注冊會計師獨立性的影響。 第四章為審計定價的影響因素分析,在本部分中,筆者認為上市公司規(guī)模、上市公司審計復雜程度、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、上市公司資產(chǎn)負債率、流動性風險、盈利能力、會計師事務(wù)所規(guī)模、是否更換過事務(wù)所、審計意見類型、審計市場發(fā)展程度、法律環(huán)境、地域因素等都是影響我國上市公司審計定價的主要因素,并在對這些進行理論分析的基礎(chǔ)上提出下文的實證假設(shè)。 本文的實證部分包括第五章和第六章,具體內(nèi)容如下： 第五章為審計定價影響因素的實證檢驗。筆者從2006到2009四年滬、深兩市的上市公司中選取A股樣本,并通過分析樣本中的相關(guān)數(shù)據(jù),對4年中我國審計收費的變化趨勢以及審計收費影響因素做出相應(yīng)的描述性統(tǒng)計和回歸分析。分析結(jié)果顯示,這四年,雖然我國的審計收費平均處于一種較低的狀態(tài),但其卻有逐年上漲的明顯趨勢,并且相比幾年前有了顯著提高。在審計費用的影響因素中,公司的資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收款項占年末總資產(chǎn)的比例、董事會中獨立董事比例、股權(quán)集中度、資產(chǎn)負債率、是否國有控股、是否為“四大”會計師事務(wù)所審計、是否更換過事務(wù)所以及審計意見類型對審計費用有顯著影響,其中公司資產(chǎn)規(guī)模對審計費用的影響程度最大,這說明我國事務(wù)所收費主要還是以上市公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例為基礎(chǔ)收取的,另外相比之下對于國有控股企業(yè)的收費較低；是否更換過事務(wù)所也對審計費用有顯著影響,并且系數(shù)為負,這說明我國審計市場可能存在“低價攬客”現(xiàn)象；同時,審計意見類型也對審計費用有顯著影響,且系數(shù)為正,說明在我國審計市場并沒有發(fā)現(xiàn)明顯的審計意見購買現(xiàn)象。 論文第六章對外部審計效果與審計費用的關(guān)系進行了實證研究,結(jié)果顯示事務(wù)所獲得的審計收費對審計質(zhì)量無明顯的影響,這意味著我國審計市場的定價機制不完全遵循市場定價機制,需進一步規(guī)范和加強審計市場。 最后一章,本文針對實證結(jié)果提出了規(guī)范審計收費標準、建立會計事務(wù)所信譽評價機制、完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、強化監(jiān)管部門對審計市場定價機制的監(jiān)管力度等一系列建議。 本文的主要貢獻在于：本文不只研究了審計定價影響因素,還在此基礎(chǔ)上進一步研究了審計定價及其影響因素對外部審計效果的影響；在對審計費用的分析上,通過4年描述性統(tǒng)計對比來分析審計費用的變化；在對審計質(zhì)量的衡量上,本文用截面Jones模型得出的盈余管理水平作為審計質(zhì)量的替代指標,相比其他指標,盈余管理水平更能準確的對審計質(zhì)量進行衡量。
【關(guān)鍵詞】：上市公司 審計定價 審計效果 影響因素
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2011
【分類號】：F239.4
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-14
• 1. 緒論14-26
• 1.1 選題背景14-15
• 1.2 文獻綜述15-22
• 1.2.1 國外審計定價理論及影響審計定價因素的研究15-17
• 1.2.2 國內(nèi)審計定價理論分析和實證研究17-21
• 1.2.3 審計定價模型的選擇21-22
• 1.2.4 我國進行審計定價與審計質(zhì)量相關(guān)性實證研究的總結(jié)與啟示22
• 1.3 研究的思路和結(jié)構(gòu)框架22-25
• 1.4 研究方法25
• 1.5 本文的創(chuàng)新點與不足25-26
• 2. 審計定價基本理論分析26-30
• 2.1 審計定價與審計質(zhì)量26-28
• 2.1.1 審計定價的含義26-27
• 2.1.2 審計質(zhì)量的含義27-28
• 2.2 審計定價與審計質(zhì)量的關(guān)系28-30
• 2.2.1 以會計師事務(wù)所本身為視角分析二者關(guān)系28
• 2.2.2 以會計師事務(wù)所的成本-效益-質(zhì)量為視角分析二者關(guān)系28-29
• 2.2.3 以審計市場的環(huán)境因素為視角分析二者關(guān)系29-30
• 3. 審計定價對注冊會計師獨立性的影響30-36
• 3.1 支付方式對獨立性的影響31
• 3.2 支付額度對獨立性的影響31-32
• 3.3 支付時間對獨立性的影響32-34
• 3.4 費用結(jié)構(gòu)對獨立性的影響34-36
• 3.4.1 審計費用與非審計費用的比例對獨立性的影響34
• 3.4.2 審計費用的客戶結(jié)構(gòu)對獨立性的影響34-36
• 4. 審計定價的影響因素36-46
• 4.1 上市公司方面對審計定價影響分析及研究假設(shè)36-39
• 4.1.1 上市公司規(guī)模36
• 4.1.2 上市公司審計復雜性程度36-37
• 4.1.3 上市公司治理結(jié)構(gòu)37-39
• 4.2 會計師事務(wù)所方面對審計定價影響分析及研究假設(shè)39-42
• 4.2.1 審計風險39-40
• 4.2.2 事務(wù)所規(guī)模40-41
• 4.2.3 是否更換過事務(wù)所41-42
• 4.3 審計市場方面對審計定價影響分析及研究假設(shè)42-46
• 4.3.1 審計市場本身的發(fā)育程度42
• 4.3.2 審計意見購買42-43
• 4.3.3 地域因素43-44
• 4.3.4 法律環(huán)境44-46
• 5. 審計定價影響因素的實證檢驗46-55
• 5.1 變量的確定與實證模型的選擇46-47
• 5.2 數(shù)據(jù)來源與樣本選取47-48
• 5.3 描述性統(tǒng)計48-51
• 5.3.1 四年審計收費情況的縱向比較48-50
• 5.3.2 變量的描述性統(tǒng)計50-51
• 5.4 自變量的相關(guān)分析51-52
• 5.5 回歸分析52-55
• 5.5.1 擬合優(yōu)度檢驗52-53
• 5.5.2 方程的顯著性檢驗53
• 5.5.3 回歸參數(shù)的顯著性檢驗53
• 5.5.4 結(jié)果分析53-55
• 6. 外部審計效果與審計費用的實證分析55-59
• 6.1 審計效果的替代變量——操控性應(yīng)計利潤55-57
• 6.2 模型與假設(shè)57
• 6.3 回歸結(jié)果與分析57-59
• 7. 政策建議59-66
• 7.1 規(guī)范審計收費標準59-61
• 7.2 建立會計事務(wù)所信譽評價機制61-63
• 7.3 完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)63-65
• 7.4 強化監(jiān)管部門對審計市場定價機制的監(jiān)管力度65-66
• 參考文獻66-69
• 后記69-70
• 致謝70-72
• 在讀期間科研成果目錄72

【參考文獻】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前10條

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本文編號：583906