發(fā)布時(shí)間：2017-07-27 16:19

  本文關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)方式研究

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【摘要】： 進(jìn)入工業(yè)社會以來,人類在其生產(chǎn)活動中無限制的濫用資源,隨意向外界環(huán)境排放污染物,導(dǎo)致環(huán)境的不斷惡化,毀壞環(huán)境的事件屢屢發(fā)生,并危及到人們的生活質(zhì)量甚至生命,人們慢慢意識到其危害性,越來越多的關(guān)注自己的生存、發(fā)展的環(huán)境,因此,對污染的主要制造者——企業(yè)的批判也日益加劇,無論是在國內(nèi)還是國外,由于企業(yè)污染環(huán)境的法律訴訟不斷增加。20世紀(jì)50-60年代,是西方工業(yè)發(fā)展和環(huán)境污染公害泛濫的年代,接連不斷發(fā)生的環(huán)境公害震驚世界,也使人們不得不深刻反省人類發(fā)展理念的適當(dāng)性是否可以肆意而為,毫無節(jié)制的使用地球資源,肆無忌憚的破壞地球生態(tài)環(huán)境,提出了如何對待地球、如何對待自然環(huán)境的嚴(yán)峻課題。 面對日益嚴(yán)重的環(huán)境問題,許多國家的政府計(jì)劃通過國家間的對話和磋商來尋求解決的辦法。1972年6月5日,第一次國際環(huán)保大會——聯(lián)合國人類環(huán)境會議在瑞典的斯德哥爾摩召開,通過了《聯(lián)合國人類環(huán)境會議宣言》,這次會議是人類環(huán)境保護(hù)的第一座里程碑。1980年3月5日,聯(lián)合國向全世界發(fā)出呼吁:必須研究自然的、社會的、生態(tài)的、經(jīng)濟(jì)的以及利用自然資源過程中的基本關(guān)系,確保全球持續(xù)發(fā)展。1994年,國務(wù)院在《中國21世紀(jì)議程》中首次提出貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略并規(guī)定了行動方案;中共十七大也明確了科學(xué)發(fā)展觀是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要指導(dǎo)方針,其基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù),要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路,建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會,實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào),使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會永續(xù)發(fā)展。 我國政府一方面加大環(huán)境保護(hù)力度,另一方面又要借助審計(jì)部門加大對環(huán)境保護(hù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。我國環(huán)境審計(jì)理論研究起步較晚,自上個(gè)世紀(jì)90年代中期我國政府才開始對環(huán)境審計(jì)的理論進(jìn)行探討。實(shí)務(wù)方面,我國自上世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計(jì)試點(diǎn),到目前為止仍處于起步階段。我國的環(huán)境審計(jì)是以政府為主導(dǎo)的,民間審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展更為緩慢,而民間審計(jì)以其獨(dú)立性最強(qiáng)、人員眾多、專業(yè)素質(zhì)較高等優(yōu)勢具有開展環(huán)境審計(jì)的先決條件�；诖�,探討注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)具有更大的現(xiàn)實(shí)意義。 本文共有4章,分為4部分,主要內(nèi)容如下: 第1章為導(dǎo)論。主要包括研究背景、研究方法、論文研究的框架及主要內(nèi)容、論文的創(chuàng)新點(diǎn)以及研究存在的不足等。 第2章為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn)綜述。本章首先由環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā),對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的理論意義與實(shí)踐意義展開探討,并對影響環(huán)境目標(biāo)的因素以及環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)條件進(jìn)行了概括;其次,回顧國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn),運(yùn)用檔案式研究方法,統(tǒng)計(jì)歷年期刊論文以發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的軌跡和特點(diǎn)。通過研究發(fā)現(xiàn),環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)有:“一元目標(biāo)”論、“二元目標(biāo)”論和“三元目標(biāo)”論。筆者在此基礎(chǔ)上從注冊會計(jì)師審計(jì)主體的視角來構(gòu)建一個(gè)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)理論框架,為下面的理論研究、問卷調(diào)查打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在文獻(xiàn)綜述基礎(chǔ)上,著重闡述注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括的內(nèi)容,指出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展既是注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的最終目標(biāo),也是注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建基礎(chǔ);環(huán)境審計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次:最終目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,是最終目標(biāo)的具體化;環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)。 第3章為民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)方式研究。本部分也是論文的主體,采用問卷調(diào)查的研究方法,問卷研究目的是在文獻(xiàn)回顧、訪談研究的基礎(chǔ)上和構(gòu)造結(jié)構(gòu)化量表,對基于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型以及影響因素模型的內(nèi)容結(jié)構(gòu)加以分析,并進(jìn)一步分析環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)施效果意向模型的內(nèi)容結(jié)構(gòu),以驗(yàn)證環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型的構(gòu)思,從而定量的給出研究結(jié)論。最后,對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型加以檢驗(yàn)、修正,深入探討環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制。 主要的研究包括:(1)通過描述性統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),當(dāng)前注冊會計(jì)師的專業(yè)背景大多是會計(jì)審計(jì)類,尚無一人具有環(huán)境科學(xué)的專業(yè)背景。有71.8%的受訪者認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模越大越有利于開展環(huán)境審計(jì);有43.8%的受訪者認(rèn)為應(yīng)就現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,增加環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則條款等。(2)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成要素分析。采用因素分析的方法,發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)包括五個(gè)維度:環(huán)境績效審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)以及管理系統(tǒng)審計(jì)。區(qū)別于傳統(tǒng)的研究,筆者發(fā)現(xiàn)了2個(gè)新的維度:環(huán)保資金審計(jì)與管理系統(tǒng)審計(jì),并對此進(jìn)行了原因分析。(3)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素分析。通過因素碎石圖發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的影響因素有4個(gè)維度:環(huán)境審計(jì)、會計(jì)準(zhǔn)則維度,環(huán)境審計(jì)方法維度,環(huán)境審計(jì)外部需求維度以及審計(jì)人員能力維度。對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)影響因素進(jìn)行了回歸分析,發(fā)現(xiàn)在0.1的水平上,環(huán)境審計(jì)、會計(jì)準(zhǔn)則維度與環(huán)境審計(jì)人員能力維度因子顯著。(4)環(huán)境審計(jì)實(shí)施效果的評價(jià)因素分析。研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)實(shí)施效果維度包括:企業(yè)環(huán)境管理維度、政策法規(guī)執(zhí)行維度與環(huán)保資金使用維度。并得出了環(huán)境審計(jì)目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素、實(shí)施環(huán)境審計(jì)評價(jià)因素之間的關(guān)系圖。 第4章基于問卷分析得出研究的結(jié)論,進(jìn)一步探討實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)存在的困難,并對實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)提出了合理化建議。論文的主要創(chuàng)新點(diǎn)包括以下三個(gè)方面: (1)研究方法的開拓性。筆者通過到會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行訪問、調(diào)查,了解社會環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況和問題;借鑒心理學(xué)的研究方法,深入了解了當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)以及影響因素的意向性表達(dá),同時(shí)對問卷采用探索性因素分析的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。 (2)研究結(jié)論的新穎性。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的規(guī)范研究較多,結(jié)果多樣。筆者采取問卷調(diào)查的方法,得出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成因素中有兩個(gè)維度區(qū)別于傳統(tǒng)研究,即環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)維度與環(huán)保資金審計(jì)維度。這一方面與中國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐相關(guān);另一方面,與中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與環(huán)保狀況有關(guān)。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素方面,筆者發(fā)現(xiàn)環(huán)境準(zhǔn)則與人員能力是制約環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素,實(shí)證結(jié)果顯示,其他因素對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響不顯著。 (3)對策建議的可行性。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,對審計(jì)實(shí)踐活動和理論研究起著導(dǎo)向作用。通過探索性因素分析發(fā)現(xiàn)兩個(gè)維度區(qū)別于以往研究:環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)維度與環(huán)保資金審計(jì)維度;同時(shí)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)維度環(huán)境準(zhǔn)則與人員能力對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響是顯著的。因此,提出加強(qiáng)注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè),加強(qiáng)環(huán)境知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn),在環(huán)境審計(jì)人才選拔時(shí)應(yīng)考慮環(huán)境背景人才的作用。 本文研究的不足之處體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面: (1)研究還有待更進(jìn)一步的深化。國外有關(guān)民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的研究較少,對民間環(huán)境審計(jì)主要集中在闡述注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用等方面;國內(nèi)針對民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的研究也較少,大多研究集中在政府環(huán)境審計(jì)方面,這也使得筆者在對注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究中借鑒的文獻(xiàn)較少,研究的深度難免不夠深入。 (2)研究結(jié)論可能帶有一定的局限性。本研究主要是基于調(diào)查問卷得出的,2008年5月12日,四川汶川發(fā)生大地震之后,給人們的生活造成了較大影響。地震結(jié)束后,向四川范圍的注冊會計(jì)師事務(wù)所以及“國際四大”會計(jì)師事務(wù)所發(fā)放了問卷,限于人力、物力,沒有在全國其他省份大面積的發(fā)放問卷,這可能對研究結(jié)論有一定的影響。
【關(guān)鍵詞】：環(huán)境審計(jì)目標(biāo) 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì) 可持續(xù)發(fā)展 實(shí)現(xiàn)方式
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2009
【分類號】：F239.4
【目錄】：

• 內(nèi)容摘要3-7
• Abstract7-13
• 第1章 導(dǎo)論13-20
• 1.1 研究概述：背景、方法與主要成果13-20
• 1.1.1 研究背景13-15
• 1.1.2 研究方法15-16
• 1.1.3 論文研究的框架及主要內(nèi)容16-17
• 1.1.4 研究的創(chuàng)新點(diǎn)17-19
• 1.1.5 研究的不足之處19-20
• 第2章 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn)綜述20-34
• 2.1 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)概述20-25
• 2.1.1 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的定義20
• 2.1.2 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)20-23
• 2.1.3 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的影響因素23
• 2.1.4 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)條件23-25
• 2.2 文獻(xiàn)綜述25-31
• 2.2.1 文獻(xiàn)評估的方法和樣本25-26
• 2.2.2 評估的發(fā)現(xiàn)和分析26-30
• 2.2.3 對環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)的評價(jià)30-31
• 2.3 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)31-34
• 第3章 民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式研究：基于會計(jì)師事務(wù)所調(diào)查問卷的分析34-64
• 3.1 研究目的34-35
• 3.2 研究方法35-37
• 3.2.1 前期訪談35
• 3.2.2 主試培訓(xùn)35-36
• 3.2.3 問卷內(nèi)容36-37
• 3.2.4 統(tǒng)計(jì)方法37
• 3.3 研究結(jié)果與分析37-64
• 3.3.1 環(huán)境審計(jì)的基本現(xiàn)狀分析37-43
• 3.3.2 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成要素分析43-50
• 3.3.3 注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素分析50-59
• 3.3.4 環(huán)境審計(jì)實(shí)施效果的評價(jià)因素59-62
• 3.3.5 進(jìn)一步分析62-64
• 第4章 結(jié)論與建議64-70
• 4.1 研究結(jié)論64-65
• 4.1.1 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成維度分析64-65
• 4.1.2 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素分析65
• 4.1.3 環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)施效果評價(jià)因素分析65
• 4.2 會計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)面臨的困難及政策建議65-70
• 4.2.1 注冊會計(jì)師環(huán)境專業(yè)知識的欠缺，使得開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所僅局限在環(huán)保資金審計(jì)，審計(jì)范圍單一65-66
• 4.2.2 缺乏環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的指引是會計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的最大障礙66-67
• 4.2.3 缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)技術(shù)是會計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)的一大障礙67
• 4.2.4 會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也是影響其開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素67-68
• 4.2.5 從審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性以及審計(jì)的主體力量來看，，應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊會計(jì)師等外部審計(jì)部門充當(dāng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的主要角色68-70
• 附：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施環(huán)境審計(jì)調(diào)查問卷70-76
• 參考文獻(xiàn)76-81
• 后記81-82
• 致謝82-83
• 在讀期間科研成果目錄83

【引證文獻(xiàn)】

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 孔祥雪;環(huán)境事項(xiàng)對注冊會計(jì)師審計(jì)的影響[D];吉林大學(xué);2012年

本文編號：582297