本文選題：我國　切入點(diǎn)：注冊　出處：《吉林大學(xué)》2004年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：近幾年來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷傳出各種違規(guī)和舞弊案件，注冊會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性的案件時(shí)有發(fā)生。2000年具有證券期貨從業(yè)資格的106家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，曾有28家被證監(jiān)會(huì)出具過處罰規(guī)定或者是通報(bào)批評(píng)，占總數(shù)的四分之一（李爽，吳溪，2001）。這反映出我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性并不是很高。 根據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，截至2002年12月2日，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)事務(wù)所一共有71家。這71家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2002年上市公司審計(jì)市場都分到了一杯羹，即至少有1家客戶，平均每個(gè)所16家客戶，有32家簽發(fā)超過平均數(shù)。前11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)了415審計(jì)報(bào)告，占客戶總數(shù)的43%,后十位的事務(wù)所簽發(fā)了33份審計(jì)報(bào)告，占客戶總數(shù)的3%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國審計(jì)市場的集中度還相當(dāng)?shù)�，有待進(jìn)一步的提高。 通過以上兩方面，我們可以大致看出我國目前審計(jì)市場的現(xiàn)狀：一方面，整個(gè)審計(jì)市場的集中度偏低，遠(yuǎn)沒有達(dá)到發(fā)達(dá)國家寡頭競爭的集中程度；另一方面，整個(gè)審計(jì)市場還沒有達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性。 2000年來，我國證券審計(jì)市場發(fā)生了由政府推動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并重組浪潮，審計(jì)市場發(fā)生了巨大的變化。2001年12月22日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其審計(jì)事項(xiàng)的處理》，極大地影響了我國證券審計(jì)市場上注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的類型。14號(hào)規(guī)則提高了上市公司避免非審計(jì)意見的預(yù)期收益，這使得上市公司愿意為避免非審計(jì)意見付出更大的成本，所以在14 號(hào)規(guī)則后具有意見購買動(dòng)機(jī)的公司能夠成功實(shí)現(xiàn)意見購買。另一方面，在2001年，中外會(huì)計(jì)丑聞、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境，中注協(xié)加強(qiáng)監(jiān)管，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，執(zhí)業(yè)更 WP=43 加謹(jǐn)慎。這將影響審計(jì)師對(duì)成本收益的思考，使上市公司意見購買很難獲得成功。 近幾年來，我國審計(jì)理論界出現(xiàn)了一些通過審計(jì)市場集中度來研究注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)文章。影響比較大的有DeFond,Wong和Shuhua Li（2000）與吳溪的兩篇。李樹華在文章中提出了兩點(diǎn)假設(shè)： 1994年以后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的頻率將增加，即第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將增加注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 1994年實(shí)行了新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以后，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額將減少，同時(shí)伴隨著我國審計(jì)市場集中度的下降。最后結(jié)論得出了在實(shí)行新獨(dú)立準(zhǔn)則之后，我國的證券審計(jì)市場存在著“質(zhì)量規(guī)避”的現(xiàn)象。吳溪沿用DeFond,Wong和Shuhua Li（2000）的實(shí)證研究假設(shè)來考察1997-1999年我國證券審計(jì)市場集中度的變化和會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的變化，同樣得出了審計(jì)獨(dú)立性提高，審計(jì)市場集中度下降的結(jié)論。 本人根據(jù)這些人的研究，通過對(duì)我國證券審計(jì)市場2000年至2002年審計(jì)獨(dú)立性和市場集中度相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，研究了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性與審計(jì)市場集中度之間的關(guān)系，得出了隨著市場集中度的提高，審計(jì)獨(dú)立性也隨之提高的結(jié)論。但在2000年—2002年間，由于證監(jiān)會(huì)14號(hào)文件的影響和我國證券資本市場上市公司質(zhì)量的不斷提高，審計(jì)獨(dú)立性的提高并沒有直接的表現(xiàn)出來。 通過對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的研究發(fā)現(xiàn)，并不是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見MO的比例越高，注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所就越獨(dú)立，MO的最佳比例是與其理想值MO*相等。MO*可以這樣定義：在證券審計(jì)市場上，所有的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完全獨(dú)立的情況下，毫無偏差地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的MO比例。MO*只與證券市場上的公司素質(zhì)相關(guān)，而與審計(jì)市場中任何因素?zé)o關(guān)。 WP=44 在此圖中，MO*的下降趨勢表明我國證券市場上的上市公司總體質(zhì)量是不斷提高的，因此被出具M(jìn)O的比例不斷下降。而MO表明：在起點(diǎn)處，審計(jì)市場的獨(dú)立性較弱，MO的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于MO*，大多數(shù)事務(wù)所在該出具M(jìn)O的時(shí)候沒有出具M(jìn)O；而在中期（1997-1999），隨著政府監(jiān)管的加強(qiáng)，事務(wù)所改制等一系列措施出臺(tái)后，事務(wù)所獨(dú)立性有了較大的提高，MO比例上升，在1999年達(dá)到最大值（19.7），與MO*的距離縮��；在后期（1999年后），由于上市公司總體質(zhì)量不斷提高，MO*大幅下降，導(dǎo)致MO也下降，但MO與MO*之間的距離卻在不斷縮��；在將來，審計(jì)市場的獨(dú)立性得到極大的提高，MO與MO*之間的距離將會(huì)縮小為零，MO=MO*，審計(jì)獨(dú)立性得到完全實(shí)現(xiàn)，但這只是一個(gè)愿景。 目前，大多數(shù)學(xué)者都在使用MO作為審計(jì)獨(dú)立性的替代指標(biāo)，以近幾年的數(shù)據(jù)得出了我國審計(jì)市場獨(dú)立性下降的結(jié)論。即，按照李樹華的研究方法，2000-2002年的審計(jì)獨(dú)立性就是下降的。上面的這個(gè)圖型就可以解決這個(gè)問題。我們定義一個(gè)新變量，IND=MO/MO*，作為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的衡量變量。對(duì)于MO*值的獲取，可以通過反映證券市場整體質(zhì)量的一些綜合性的指標(biāo)轉(zhuǎn)換出來，具體操作還有待進(jìn)一步的商討。 WP=45 過去國內(nèi)關(guān)于審計(jì)市場集中度的研究，之所以會(huì)得出集中度不升反降的結(jié)論，主要原因是在研究市場份額和市場集中度時(shí)，所選取的替代指標(biāo)有誤差所致。衡量一個(gè)行業(yè)的市場集中度應(yīng)使用業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，但是以前的研究者在數(shù)據(jù)的獲得性方面存在障礙，沒有使用注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，而是用了客戶數(shù)量，客戶的業(yè)務(wù)收入，資產(chǎn)總額等指標(biāo)。在使用審計(jì)收費(fèi)的替代指標(biāo)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生內(nèi)生誤差?
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2004
【分類號(hào)】：F239.4

【參考文獻(xiàn)】

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2 任明川;安然事件與審計(jì)獨(dú)立[J];中國注冊會(huì)計(jì)師;2002年05期

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本文編號(hào)：1625663