本文關(guān)鍵詞： 公司治理 會計舞弊 審計作假　出處：《對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)》2003年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：安然公司(ENRON)破產(chǎn)，安達信公司離開了會計師行業(yè)，帶來美國及世界范圍內(nèi)一系列有關(guān)公司治理及會計審計造假問題的深刻反思。在過去的10年時間里，我國上市公司也出現(xiàn)許多如銀廣廈事件的作假丑聞。 對照美國與中國資本市場上出現(xiàn)的作假現(xiàn)象，思索上市公司會計不斷造假的現(xiàn)象，本文研究上市公司在治理結(jié)構(gòu)上存在的種種缺陷，以及導(dǎo)致會計審計舞弊的原因, 并在此基礎(chǔ)上提出切實可行的對策，這必將在完善上市公司治理結(jié)構(gòu),加強對上市公司監(jiān)管力度起到引導(dǎo)作用。 作為現(xiàn)代企業(yè)的一個最基本的組織特征，公司治理結(jié)構(gòu)仍無一個權(quán)威、統(tǒng)一的定義。從學(xué)者對公司治理給出的定義可以看出：公司治理結(jié)構(gòu)是一種在公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，關(guān)于委托人利代理人之間關(guān)系即公司股東會與董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間相互關(guān)系的、旨在提高企業(yè)效率的制度安排。 公司治理結(jié)構(gòu)的有效性就是指公司治理結(jié)構(gòu)具備怎樣的特點或怎樣的內(nèi)容才能有效地解決企業(yè)代理人問題來促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為以下特點反映了公司治理結(jié)構(gòu)是有效的： 第一，企業(yè)所有權(quán)的安排必須合理，剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)應(yīng)盡可能對應(yīng)；第二，經(jīng)理人員的收入應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤而不是事先固定不變的；第三，要賦予代理人充分的自主權(quán)。 公司治理結(jié)構(gòu)作為一種制度安排，處理的是公司中各利益主體之間的關(guān)系，因而各利益主體為平衡彼此間的利益關(guān)系所形成的各種組織就是公司治理結(jié)構(gòu)的基本組成部分。具體而言，公司治理結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成主要包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理。這些利益主體在責(zé)、權(quán)、利上既分工明確、各司其職，又關(guān)系密切、互為一體。公司治理結(jié)構(gòu)在模式上可分為外部控制模式和內(nèi)部控制模式兩種。外部控制模式以美、英兩國為代表，內(nèi)部控制模式的公司治理結(jié)構(gòu)以德國、日本兩國為代表。 我國的企業(yè)改革是從搞活國有企業(yè)作為出發(fā)點的，從放權(quán)讓利到責(zé)任承包經(jīng)營制，再到現(xiàn)代公司制的建立直至上市公司，幾十年的改革實踐表明，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是搞活企業(yè)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵點。 我國公司治理存在的主要問題是：(1) 股權(quán)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。(2)股權(quán)流通比例過低。(3)國有股東代表“缺位”和政府官員的行政干預(yù)。(4)許多上市公司“一股獨大”，缺乏多元股權(quán)制衡。(5)董事會缺乏健全的內(nèi)設(shè)專門機構(gòu)以及外部獨立董事普遍缺位。(6)董事會議事和操作程序不規(guī)范。(7)公司信息對股東和利益相關(guān)者不透明。 公司治理是公司制企業(yè)的核心，好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具備以下共同的要素：（1）問責(zé)機制原則（2）公平性原則（3）透明性原則。良好的治理結(jié)構(gòu)要求可靠的會計信息，以確保信息披露的真實性和準(zhǔn)確性。公司治理離不開受托責(zé)任、信息披露和審計，它們之間的關(guān)系非常密切。因為有了受托責(zé)任關(guān)系就必然要有審計。 安然事件所涉及的決不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國公司治理中存在著嚴(yán)重缺陷。安然公司的會計舞弊主要通過以下幾種方式：（1）利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。（2）通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。 （3）通過有限合伙企業(yè)，，操縱利潤。（4）利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，隱瞞巨額損失。 安然的坍塌，使安達信公司身陷絕境，安達信在安然事件中存在以下嚴(yán)重問題： （1）安達信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價 WP=3 報告。 （2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。（3）已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。 安然事件從更廣的視角上帶給人們值得反思的一些問題。前安然公司財務(wù)總監(jiān)這樣反思，美國的會計準(zhǔn)則存在的弊端，改進財務(wù)報告模式，美國注冊會計師的行業(yè)自律模式需要改革。面對社會公眾在安然事件發(fā)生后對AICPA缺乏信心， 2002年7月，美國總統(tǒng)布什簽署公司改革法案 《2002薩貝恩斯·奧克斯利法案》，該法案主要內(nèi)容：（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)管委員會，加強注冊會計師的獨立性。（2） 加大公司的責(zé)任。（3）強化財務(wù)披露。（4）加大處罰力度增加SEC經(jīng)費和人員，加強對注冊會計師和審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管。、 要求美國審計總署加強調(diào)查研究。 安然事件給予我們以下啟示。 既不要迷信美國的公司治理模式，也不可神化獨立董事的作用；“五大會計事務(wù)所”的審計不能完全信賴；不能只重視制度安排，而忽視全方位的誠信教育。我國近年來不論是證券市場的監(jiān)管，還是會計審計的規(guī)范，都不同程度地借鑒美國的做法。一段時間以來，我國上市公司會計造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍，且形式花樣不斷翻新。我國上市公司為保名而造假，為得利而造假。上市公司造假的手段有多計資產(chǎn)、少計負債；或多計所有者權(quán)益,多計收入、收益，少計費用、成本和損失;不按規(guī)定披露信息，削弱會計信息的及時性;利用會計政策。我國上市公司會計造假行為一而再、再而三地出現(xiàn)，其客觀成因是多方面的。歸納起來，主要是市場規(guī)則不健全，治理結(jié)構(gòu)不完善。也與中國特色的集團公司與上市公司的不正常交易有關(guān)。 會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟行為，會計舞弊與公司治理密切相關(guān)。上市公司作為一種合約組織，要求對會計系統(tǒng)所提供的不對稱會計信
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【學(xué)位授予單位】：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2003
【分類號】：F233;F239.22

【引證文獻】

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前2條

1 李中生;會計信息質(zhì)量與監(jiān)事會制度之關(guān)系研究[D];北方工業(yè)大學(xué);2006年

2 李靜禪;基于管理層舞弊的審計問題研究[D];北京林業(yè)大學(xué);2007年

本文編號：1477733