本文關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究　出處：《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》2009年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

  更多相關(guān)文章： 審計(jì)獨(dú)立性 公司治理結(jié)構(gòu) 操控性應(yīng)計(jì)利潤 審計(jì)委員會

【摘要】： 近些年來,國內(nèi)外不斷曝光出會計(jì)造假案件,使得審計(jì)職業(yè)的公信力和獨(dú)立性受到了社會各界的廣泛關(guān)注。人們把矛頭紛紛指向了注冊會計(jì)師,提高審計(jì)質(zhì)量的呼聲日益強(qiáng)烈。已有的文獻(xiàn)指出審計(jì)質(zhì)量通常受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力兩個因素的共同影響。對于審計(jì)獨(dú)立性問題,國內(nèi)外已有不少學(xué)者從注冊會計(jì)師和事務(wù)所自身的角度探討了解決方案,要求加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和法律管制;對于審計(jì)師專業(yè)勝任能力的提高,很多學(xué)者也提出了完善審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和提高審計(jì)技術(shù),提高注冊會計(jì)師的自身素質(zhì)的主張。從近年發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案例來看,注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不完善以及審計(jì)技術(shù)的落后固然是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的因素,然而導(dǎo)致這些審計(jì)失敗的另一個重要原因是注冊會計(jì)師沒能保持應(yīng)有的獨(dú)立性,獨(dú)立性堪稱注冊會計(jì)師職業(yè)的精髓所在,失去了獨(dú)立性,即使注冊會計(jì)師具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力,也不能保證審計(jì)成果公正性,注冊會計(jì)師行業(yè)也就失去了存在的意義。審計(jì)獨(dú)立性不僅受注冊會計(jì)師自身素質(zhì)、職業(yè)道德水平和法律監(jiān)管環(huán)境的影響,還要受到注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的影響。因此,在強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和法律管制,提高注冊會計(jì)師的自身素質(zhì)的同時,我們更應(yīng)從制約審計(jì)師行為的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境中去探索獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性不高的根源,完善公司治理結(jié)構(gòu),才能從根本上解決問題。 公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)密不可分。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、評價和鑒證,公司治理中的審計(jì)機(jī)制,是一個由多元審計(jì)主體、多層次審計(jì)體系構(gòu)成的審計(jì)制度安排,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和外部審計(jì)機(jī)制。本文著重討論外部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,它擔(dān)負(fù)著過濾會計(jì)信息、確保會計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任,一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)離不開有效的外部審計(jì)體系,同時它又為外部審計(jì)發(fā)揮作用提供有利條件。董事會作為聯(lián)結(jié)股東與經(jīng)理層的紐帶,是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,承擔(dān)著對公司經(jīng)營層的業(yè)績監(jiān)督以及聘請外部審計(jì)師對公司進(jìn)行年報審計(jì)的職能,其運(yùn)作的有效程度無疑會對審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生不同的需求。獨(dú)立的審計(jì)委員會是實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部人權(quán)力制衡的關(guān)鍵。審計(jì)委員會以董事會下屬委員會的身份直接負(fù)責(zé)公司的外部審計(jì)事務(wù)(包括直接負(fù)責(zé)對提供外部審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的聘用、報酬和監(jiān)督,其中含負(fù)責(zé)解決管理層與審計(jì)師之間關(guān)于財(cái)務(wù)報告的爭議),這方便和加強(qiáng)了外部審計(jì)師和董事會的溝通,外部審計(jì)師能通過審計(jì)委員會迅速反映有關(guān)問題,減少了管理層對外部審計(jì)的干涉和壓力,可以增進(jìn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。另外,公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會可以對公司董事及經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督,抑制公司管理層的盈余管理行為,這將為注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮其鑒證作用提供了一個良好的基礎(chǔ)。 本文結(jié)合理論分析和實(shí)證檢驗(yàn),研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響,并探討了完善公司治理結(jié)構(gòu)以達(dá)到為審計(jì)獨(dú)立性的提高提供一個好的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的方法,重點(diǎn)討論公司治理系統(tǒng)中的董事會、監(jiān)事會以及審計(jì)委員會建設(shè),并針對我國上市公司的具體情況提出了如何提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的政策建議。論文分為五個部分: 第一部分緒論介紹了本文的研究背景及意義、研究方法及框架和研究貢獻(xiàn)及不足。 第二部分進(jìn)行了文獻(xiàn)述評,對審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵進(jìn)行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性影響的規(guī)范研究和實(shí)證研究兩個方面對前人的研究成果進(jìn)行了總結(jié),重點(diǎn)介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究成果。 第三部分是公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響的理論分析。首先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計(jì)獨(dú)立性理論,為兩者之間的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之后從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的關(guān)系,公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的互動機(jī)理繼續(xù)探索公司治理與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系,探討了股東主導(dǎo)型、董事會主導(dǎo)型和經(jīng)理主導(dǎo)型三種公司治理模式對審計(jì)獨(dú)立性的影響。最后針對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)研究了我國公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響。 第四部分是公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究。以通過分行業(yè)的截面瓊斯模型計(jì)算出的操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量,重點(diǎn)關(guān)注了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會和監(jiān)事會特征與操控性應(yīng)計(jì)利潤之間的關(guān)系。選取了五個代表董事會特征的變量(由于在我國審計(jì)委員會是作為董事會的下設(shè)委員會存在的,因此把審計(jì)委員會的設(shè)置情況作為董事會的一個特征):是否設(shè)立審計(jì)委員會,董事長與總經(jīng)理兩職合一情況,獨(dú)立董事比例,董事會規(guī)模以及董事會年度會議次數(shù)。選取了兩個代表監(jiān)事會特征的變量:監(jiān)事會規(guī)模和監(jiān)事會年度會議次數(shù)。并對其他可能影響審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了控制,參照已有文獻(xiàn)的研究成果,從風(fēng)險、收益、規(guī)模三個角度選取了三個控制變量:分別為資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)總額的自然對數(shù)。 由于我國2006年頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則并要求上市公司從2007年開始實(shí)施,這種政策的變更帶來的會計(jì)確認(rèn)方法的變化可能使2006年與2007年基于同樣的方法計(jì)算出的可操控應(yīng)計(jì)利潤不具有可比性,因此本文選擇了2007年的截面數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。另外,我國上市公司中制造業(yè)占據(jù)了大部分,并且其會計(jì)報表最具有代表性,上市公司數(shù)目也達(dá)到了大樣本的要求,因此本文的研究樣本選取了CISMAR數(shù)據(jù)庫中2007年深滬兩市A股制造業(yè)公司。對數(shù)據(jù)缺失的樣本在巨潮咨詢網(wǎng)站進(jìn)行了數(shù)據(jù)補(bǔ)足,并對最終數(shù)據(jù)仍然不全和被出具了非標(biāo)審計(jì)意見的公司進(jìn)行了剔除,最后得到的樣本容量為639家。 本文建立了兩個多元線性模型,利用excel對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,并利用eviews3軟件進(jìn)行了模型回歸�；貧w結(jié)果顯示,兩個線性模型整體上通過了顯著性檢驗(yàn),從單個變量來看,選取的七個變量有四個通過了不同程度的顯著性檢驗(yàn)。獨(dú)立董事比例與操控性應(yīng)計(jì)利潤呈U型關(guān)系,且獨(dú)立董事比例為46.4%時,操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值最低;董事會年度會議次數(shù)與操控性應(yīng)計(jì)利潤絕對值存在顯著正相關(guān)關(guān)系;設(shè)置了審計(jì)委員會的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值顯著低于沒有設(shè)立審計(jì)委員會的公司;董事長和總經(jīng)理兩職分離的的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值顯著低于董事長和總經(jīng)理兩職合一的公司。這說明在獨(dú)立董事比例過高或過低的研究樣本中,審計(jì)獨(dú)立性相對不高;董事會會議次數(shù)多的公司,審計(jì)獨(dú)立性不高;審計(jì)委員會的設(shè)置增強(qiáng)了審計(jì)師的獨(dú)立性;董事長和總經(jīng)理兩職分離更可能增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。 第五部分為研究結(jié)論和政策建議。首先對實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行了理論分析,其次分別從完善公司治理結(jié)構(gòu)和完善審計(jì)聘用制度兩個角度給出了提高審計(jì)獨(dú)立性從而提高審計(jì)質(zhì)量的政策建議。 本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn):(1)本文的選題新穎,具有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)的問題,目前的很多研究都會將審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來討論,或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,而系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)的還比較少,討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)性及其影響的文獻(xiàn)就更加匱乏,因此,選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)獨(dú)立性作為研究主題具有新穎性。(2)本文的研究內(nèi)容全面,對公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了一次深入系統(tǒng)的探討,在一定程度上彌補(bǔ)了國內(nèi)這方面的研究局限,拓寬了審計(jì)獨(dú)立性的研究視角。(3)本文的研究方法完善,采用了規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法,以規(guī)范研究為基礎(chǔ),實(shí)證研究為主線,形成一個相對完整的研究體系。 盡管本文選取樣本對我國上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行了研究,并得出了相關(guān)結(jié)論。但是,由于各方面的限制,本文的研究還存在許多不足:(1)只選取了2007年A股上市公司制造業(yè)進(jìn)行了考察,僅僅是一個截面數(shù)據(jù),不能對不同年份的情況進(jìn)行比較,還可能帶來統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)上的問題。(2)對公司治理結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會特征和監(jiān)事會特征,沒有考察公司治理結(jié)構(gòu)的其他方面。(3)審計(jì)獨(dú)立性與本文選取的可操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值之間存在著一定的差異,而且本文是在審計(jì)師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力的假設(shè)前提下研究審計(jì)獨(dú)立性的,這些都可能會影響實(shí)證結(jié)論的準(zhǔn)確性,有待以后的研究加以完善。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2009
【分類號】：F276.6;F239.4

【參考文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前10條

1 王躍堂,趙子夜;審計(jì)獨(dú)立風(fēng)險的動因、環(huán)境及其治理[J];當(dāng)代財(cái)經(jīng);2003年09期

2 張俊瑞;董南雁;;公司治理與審計(jì)意見:來自中國上市公司的證據(jù)[J];當(dāng)代財(cái)經(jīng);2006年11期

3 杜瑩,劉立國;股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理效率:中國上市公司的實(shí)證分析[J];管理世界;2002年11期

4 肖作平;;公司治理影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];管理世界;2006年07期

5 程小可;注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的博弈分析[J];中國注冊會計(jì)師;2000年08期

6 裘宗舜,韓洪靈;審計(jì)獨(dú)立性之風(fēng)險:一個分析框架[J];會計(jì)研究;2003年06期

7 崔學(xué)剛;公司治理機(jī)制對公司透明度的影響——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J];會計(jì)研究;2004年08期

8 王斌;;論董事會獨(dú)立性:對中國實(shí)踐的思考[J];會計(jì)研究;2006年05期

9 劉星;陳麗蓉;劉斌;孫芳城;;非審計(jì)服務(wù)影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性嗎?——來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J];會計(jì)研究;2006年07期

10 《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題研究》課題組;何秀娟;張娟;譚勁松;陳小林;;注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量問題研究——供給與需求的視角[J];會計(jì)研究;2006年10期

，

本文編號：1440723