本文關鍵詞：民國政府審計思想探析

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【摘要】：隨著社會的發(fā)展,政府審計工作不斷得到發(fā)展,政府審計概念也不斷發(fā)生變化。由于民國時期政府審計活動頻繁,目前尚缺乏有關這一時期政府審計思想的專著和文章,闡述也顯得零星分散,雖有一些著作設有專章、專節(jié)介紹這一時期的政府審計思想,但闡述得比較籠統(tǒng),缺乏比較細致深入的分析,基本上就是概要式的介紹,因此,筆者試圖在前人既有研究成果的基礎上,從總體上把握民國政府審計思想。 本文基于歷史的角度,通過對歷史資料的搜集和整理,在史實的基礎上,運用比較分析法等方法進行規(guī)范研究,結合民國時期審計界學者的著作中有關政府審計的論述,并加以分析和整理,歸納出民國時期關于政府審計的一些較為顯著的思想,評價該時期的政府審計思想對我國政府審計發(fā)展的先進貢獻,并指出其不足之處,進而形成民國政府審計思想的總體概貌,以期為我國現(xiàn)代政府審計提供一些歷史借鑒和啟示。 民國時期,審計界對審計本質特征已有了初步較準確、全面、系統(tǒng)的認識。絕大多數(shù)人一致認為,審計必須由第三者執(zhí)行,才能保持審計的獨立性,使審計執(zhí)行者處于公正無私的地位,保證其結論的公允。并且明確具體地指出,所謂審計由第三者執(zhí)行,就政府審計來說,是指由專設機關(審計部、審計處)中之專職審計人員執(zhí)行。該時期的政府審計思想有四個方面的特點：首先,學習西方,結合國情,重視歷史傳統(tǒng)；其次,重視理論與實踐相結合；再次,重視審計的獨立性；最后,體現(xiàn)了民主法制的理論。 民國時期的政府審計由于審計的時間、地點、范圍、方式等不同,對政府審計工作的要求不同,從而形成了不同類型的政府審計。政府審計按審計方式可以分為駐在審計、巡回審計、委托審計和送達審計四種；按審計范圍可以分為詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和特種審計三種；按審計次數(shù)標準分類可以分為期末審計、繼續(xù)審計和臨時審計。不同類型的政府審計既相互區(qū)別又緊密相連。民國時期的政府審計仍以送達審計(又稱送請審計)和駐在審計(即就地審計)并重,但是由于這一階段政府審計的對象和內容漸趨復雜,政府審計工作有時需要特殊的專門技術,而審計機關時常會缺乏這種具有專門技術的人員,故委托審計亦不可缺少。民國時期對政府審計的這些分類思想對我們現(xiàn)代政府審計有很大的啟示作用,在實際應用時應將不同類型的審計方法相互結合,交互使用。 民國時期政府審計程序分為三個部分：事前部分、事后部分和稽察部分。每一部分都有其具體的審計規(guī)范和程序,該時期的審計界學者也紛紛提出了對具體程序之改進的看法。民國時期政府審計程序思想對我們當代政府審計有其重要的啟示意義,要加強對審計程序重要性和對審計工作過程的認識,并有必要制定一般標準程序。民國時期的政府審計程序思想與以往相比,有其獨到之處。在該時期,各級政府機關所發(fā)生的收支是以國家核定預算為準的；在實際發(fā)生收入或支出時,通過事前審計以審核其是否與國家核定預算相符,并檢查支持該收支的相關憑證或單據(jù)。事后通過事后審計核查與收支有關的賬簿記錄等各種文件及記錄,與相關憑證或單據(jù)進行核對,以查明記錄是否準確,并檢查現(xiàn)金的增加或減少數(shù)額是否無誤,防止舞弊。與此同時,有稽察程序與事前審計、事后審計并舉,可以隨時獨立審查各級政府機關發(fā)生的與財政支出有關的一切活動。事前審計、事后審計與稽察程序三者相互結合,卻又相互獨立,由獨立的三廳分別負責,并受到審計部部長的監(jiān)督,這樣能夠從動態(tài)和靜態(tài)兩個角度來準確地獲知國家一切與財政有關的活動的變動情況。 民國時期的政府審計立法體系是以事前審計、事后審計和稽察為框架的,該時期的審計立法思想較之以往,其先進性亦較為突出,其立法分別在機構設置、分掌事務和權力行使上體現(xiàn)了監(jiān)審合一的審計立法思想。同時,該時期,國家政府相繼頒布了《審計法》、《國民政府監(jiān)察院組織法》、《審計院編制法》、《審計部組織法》等一系列審計法規(guī),對審計人員的職權范圍、任職資格、審計會議等方面都作了較全面、詳細的規(guī)定。該時期的審計法規(guī)可謂是中國近代史上最早的較為系統(tǒng)、完整和科學的審計法規(guī)。 總之,民國時期的政府審計思想對我國政府審計發(fā)展的貢獻是值得肯定的。
【學位授予單位】：江西財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2010
【分類號】：F239.6

【參考文獻】

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本文編號：1252076