本文關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的實(shí)證研究

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【摘要】：從美國(guó)藥材公司舞弊案到“安然事件”等重大舞弊案的發(fā)生,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量已經(jīng)成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)之一。而每一次事件的爆發(fā)都伴隨著審計(jì)失敗的發(fā)生,審計(jì)失敗繼而引起全社會(huì)的高度重視。同時(shí),也使公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生了多次質(zhì)疑,從而喪失信心。政府雖然隨之出臺(tái)一系列措施,希望能增強(qiáng)公眾的信心。但是此類(lèi)事件仍不斷發(fā)生,公眾對(duì)此徹底喪失了信心。政策制定者將視角由宏觀轉(zhuǎn)向微觀,希望能雙管齊下,從公司治理的角度來(lái)約束企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,有效發(fā)揮其職能。審計(jì)委員會(huì)正是在這樣的背景下誕生的。隨著我國(guó)銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、科龍等舞弊案件的接連發(fā)生,表明我國(guó)公司仍然存在治理失職等問(wèn)題,公司治理仍需不斷改進(jìn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,公司制度的改革已經(jīng)如火如茶地展開(kāi)了。在此背景下,我國(guó)參照國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),將審計(jì)委員會(huì)制度引入中國(guó)。2001年我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》中首次將審計(jì)委員會(huì)制度引入中國(guó)。 本文基于外部審計(jì)—審計(jì)費(fèi)用的視角,對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行研究。本文從審計(jì)委員會(huì)的特征入手,來(lái)研究其與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系,通過(guò)研究來(lái)透視審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)的影響。希望通過(guò)對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征和審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究,豐富此領(lǐng)域的研究成果,進(jìn)而為審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的運(yùn)用提供良好的理論支撐。審計(jì)委員會(huì)作為一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)力量加入到公司治理的行列,對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行溝通,提高公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,對(duì)股東負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)制度是董事會(huì)和外部審計(jì)師之間的制度橋梁,而審計(jì)費(fèi)用則從經(jīng)濟(jì)上有效的將他們聯(lián)系起來(lái),因此審計(jì)委員會(huì)制度的建立定能對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。 本文從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展史出發(fā),一步步從根源上分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立動(dòng)機(jī)以及其職能。1938年因美國(guó)藥材公司舞弊案而由美國(guó)證券交易理事會(huì)提出設(shè)立一個(gè)“專(zhuān)門(mén)委員會(huì)”開(kāi)始,距今已有七十多年。審計(jì)委員會(huì)制度在西方經(jīng)歷了起源、成長(zhǎng)到深化的階段。而其在我國(guó)卻從2002年才開(kāi)始實(shí)施,距今只有短短的九年時(shí)間。審計(jì)委員會(huì)制度伴隨著舞弊的發(fā)生而不斷深化和發(fā)展,基于公司委托代理理論而從公司治理的內(nèi)部角度提出的一種舉措。從以上的發(fā)展史可以看出,審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立最初是為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量�；韭氊�(zé)主要是對(duì)內(nèi)對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)外與外審計(jì)師進(jìn)行溝通。從以上分析可知,審計(jì)委員會(huì)的特征應(yīng)當(dāng)包括其獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和活躍性。審計(jì)費(fèi)用是對(duì)審計(jì)服務(wù)這種產(chǎn)品所支付的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用受多種因素影響,本文認(rèn)為主要受審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)以及是否為“四大”審計(jì)的影響。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響效果,本文參照夏文賢說(shuō)法,影響結(jié)果有三種可能性：第一,增加審計(jì)費(fèi)用,審計(jì)委員會(huì)成員為了保護(hù)自己免受損失,從而追求高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告,從而會(huì)要求審計(jì)師增加審計(jì)范圍從而增加審計(jì)費(fèi)用；第二,減少審計(jì)費(fèi)用,審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)職責(zé)要求其對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)控,內(nèi)控的加強(qiáng)會(huì)使審計(jì)師在審計(jì)時(shí)減少不必要的審計(jì)范圍和降低風(fēng)險(xiǎn)控制水平,從而使審計(jì)費(fèi)用減少；第三,無(wú)影響,以上兩種作用的相互抵消。 基于以上理論分析,本文從審計(jì)委員會(huì)特征出發(fā),分析審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。首先,獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)具備的根本特征,作為公司內(nèi)部一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)力量,獨(dú)立性是不可或缺的。審計(jì)委員會(huì)特征更不可缺少此因素,基于此提出本文的第一個(gè)假設(shè)：H1：審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高,則審計(jì)費(fèi)用越高。同時(shí),單純只從獨(dú)立董事的比例來(lái)體現(xiàn)其獨(dú)立性缺乏有利的證據(jù),因此,本文從獨(dú)董的背景這個(gè)特征變量出發(fā)做進(jìn)一步的研究。獨(dú)董背景一般分為高校背景、實(shí)務(wù)背景和政府背景,本文主要是從高校背景進(jìn)行研究。由于教師是個(gè)特殊的行業(yè),本行業(yè)的人普遍具有追求科學(xué)的嚴(yán)謹(jǐn)性、研究結(jié)果的真實(shí)性的態(tài)度�；诖�,提出本文的第二個(gè)假設(shè)：H2：審計(jì)委員會(huì)獨(dú)董中在高校任職的比例越高,則審計(jì)費(fèi)用越高。審計(jì)委員會(huì)作為一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)力量,由于其特殊性,專(zhuān)業(yè)性也是其一個(gè)非常重要的特征。專(zhuān)業(yè)性不僅對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)管,同時(shí)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的追求會(huì)要求審計(jì)師增加審計(jì)程序,因此,對(duì)審計(jì)費(fèi)用可能有正的影響也可能有負(fù)的影響�；谝陨侠碚摲治�,提出本文的第三個(gè)假設(shè)：H3：審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性對(duì)審計(jì)費(fèi)用有影響。本文又從審計(jì)委員會(huì)的活躍性進(jìn)行分析,審計(jì)委員會(huì)的活躍性能有效地衡量其成員履職的勤勉程度。其開(kāi)會(huì)次數(shù)越多,則表明審計(jì)委員會(huì)成員在積極地行使其職能,積極地與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通。同時(shí)也積極地行使職能加強(qiáng)內(nèi)控,因此其影響方向不確定,提出本文的第四個(gè)假設(shè)：H4：審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有影響。本文除了以上幾個(gè)特征外,又對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的性別進(jìn)行研究,在國(guó)外的研究中,有人對(duì)董事會(huì)成員的性別比例曾進(jìn)行過(guò)研究。Cater(2003)研究表明,董事會(huì)成員中,女性人數(shù)的比例可以提高股東價(jià)值。北京大學(xué)心理系的謝曉非采用問(wèn)卷測(cè)量的方式對(duì)冒險(xiǎn)中的性別差異進(jìn)行研究。結(jié)果表明,男性具有更強(qiáng)的冒險(xiǎn)性。由于女性與男性的不同,女性的冒險(xiǎn)程度低、更謹(jǐn)慎等特征,對(duì)內(nèi)部控制和對(duì)外部審計(jì)師的審計(jì)工作都有可能產(chǎn)生影響,基于以上分析,提出本文的第五個(gè)假設(shè)：H5：審計(jì)委員會(huì)成員中女性人數(shù)的比例對(duì)審計(jì)費(fèi)用有影響。除了以上五個(gè)解釋變量,基于文獻(xiàn)回顧,本文加入三個(gè)變量作為控制變量：公司總資產(chǎn)、(存貨+應(yīng)收賬款)/總資產(chǎn)、是否為“四大” 由于我國(guó)現(xiàn)在大部分上市公司都已設(shè)立審計(jì)委員會(huì),因此本文只對(duì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司進(jìn)行研究。本文選取2008—2009年深市A股的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。共得到數(shù)據(jù)1212個(gè),從中剔除數(shù)據(jù)缺失以及金融類(lèi)等公司,最后得到997個(gè)樣本公司。數(shù)據(jù)處理主要使用EXCEL和SPSS13.0軟件進(jìn)行處理。 本文首先進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì),從描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響作了簡(jiǎn)單分析。選取樣本時(shí)發(fā)現(xiàn),09年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的有30家公司,利用30家公司08、09年審計(jì)費(fèi)用均值進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn),這30家公司09年審計(jì)費(fèi)用的均值高于08年。從中可簡(jiǎn)單推出,審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以增加公司的審計(jì)費(fèi)用。本文又對(duì)其他變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)。接著對(duì)解釋變量進(jìn)行相關(guān)性分析,相關(guān)性系數(shù)較小。 多元線性回歸結(jié)果顯示,審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與審計(jì)費(fèi)用之間在10%的水平下呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,與本文的假設(shè)1一致。獨(dú)董中高校背景的比例與審計(jì)費(fèi)用之間在10%的水平下呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,與本文的假設(shè)2一致。審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平下顯著,與本文的假設(shè)3一致。證明專(zhuān)業(yè)性對(duì)內(nèi)控的作用要大于對(duì)外部審計(jì)師的要求,從而使審計(jì)費(fèi)用減少。審計(jì)委員會(huì)的活躍性即開(kāi)會(huì)次數(shù)與審計(jì)費(fèi)用在5%的水平下顯著,并且符號(hào)為正,與本文的假設(shè)4一致。女性成員的比例的回歸結(jié)果顯示,其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系不顯著。不顯著的原因可能是因?yàn)檎淖饔玫呢?fù)的作用的抵消造成的,也可能是因?yàn)榕栽诖瞬](méi)有發(fā)揮其作用。 基于本文的實(shí)證研究結(jié)果,加上我國(guó)特殊的制度背景,提出以下幾點(diǎn)建議：(1)完善相關(guān)法律法規(guī)；(2)提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,加強(qiáng)引進(jìn)高校背景的人才做公司的獨(dú)立董事；(3)提高審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；(4)增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性。 本文的創(chuàng)新之處如下：第一,本文比較全面地對(duì)審計(jì)委員會(huì)的特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行了研究。第二,本文對(duì)獨(dú)立董事的高校背景這個(gè)新的視角進(jìn)行研究,用獨(dú)立董事在高校任職的比例來(lái)研究其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。第三,本文對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的性別進(jìn)行了研究。 本文雖然對(duì)審計(jì)委員會(huì)的特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行比較全面的研究,但是仍有一些不足：第一,本文采用了08—09年兩年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,兩年的數(shù)據(jù)可能會(huì)使結(jié)果不具有說(shuō)服力。第二,并未對(duì)審計(jì)委員會(huì)的其他特征進(jìn)行研究,如審計(jì)委員會(huì)成員的任職期限、兼職情況等。第三,模型單一,研究方法上采用前人的模型進(jìn)行研究,未在研究方法上有創(chuàng)新。第四,對(duì)于獨(dú)立董事的背景只從高校背景進(jìn)行分析,不夠全面。第五,對(duì)于性別的研究不夠全面,應(yīng)重點(diǎn)考慮女性背后的教育背景等因素,可能會(huì)使研究更具有全面性。 本文研究中存在不足,希望我國(guó)學(xué)者能多關(guān)注審計(jì)委員會(huì)的研究,能對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展進(jìn)行深入研究。擴(kuò)大研究的范圍,更新此領(lǐng)域研究的方法。
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類(lèi)號(hào)】：F239.4

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1229751