本文關鍵詞：大股東控制及董事會特征與企業(yè)審計質(zhì)量關系研究

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【摘要】：在資本市場上,投資者投資決策的正確與否在很大程度上取決于投資對象所披露的財務與非財務信息的真實程度。然而在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度下,所有權與控制權的分離使得信息不對稱已經(jīng)成為一個無法避免的問題,加上近年來國內(nèi)外眾多上市公司財務造假案件的不斷發(fā)生,使得對上市公司所披露的信息進行審計以及如何提高審計質(zhì)量等問題引起了學術界、實務界和政府監(jiān)管部門的廣泛關注。 審計質(zhì)量是確保上市公司所披露信息的質(zhì)量,并維護廣大投資者利益的重要因素,審計質(zhì)量的高低不僅會影響到對投資者保護力度的強弱,同時還會影響到資本市場上廣大投資者對上市公司的信心,對各國資本市場的健康發(fā)展也會產(chǎn)生一定的影響。要想提高上市公司的審計質(zhì)量,就應該明確影響外部審計質(zhì)量的因素到底有哪些?縱觀國內(nèi)外的相關研究,不少學者從注冊會計師和會計師事務所自身的視角出發(fā),提出應該不斷提高注冊會計師的專業(yè)技能水平,使其對上市公司所披露的信息具有更加專業(yè)的判斷；同時要加強對他們職業(yè)道德的培養(yǎng),使其在進行外部審計時更好地保持獨立性。這些研究成果都是站在審計供給的角度得出的,主要探討審計主體應該如何提高審計質(zhì)量。然而,審計的客體是上市公司,其相應的公司治理機制作為一種制約環(huán)境也會對審計質(zhì)量的需求產(chǎn)生一定的影響。董事會作為公司治理機制的核心,是連接股東和管理層的內(nèi)部鏈條,同時,它也是上市公司連接外部審計事務所的外部鏈條,其相應的治理特征無疑會影響到審計服務的需求。 然而,我國資本市場是一個處于轉軌時期的新興市場,“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在,我國上市公司被大股東控制的情況明顯要比西方發(fā)達資本市場更加明顯,故針對我國上市公司董事會特征對審計質(zhì)量的影響研究還應進一步考慮大股東控制這一重要背景。這是因為：一方面,在我國雖然已經(jīng)進行了股權分置改革,但是我國上市公司的股權集中度依然很高,“一股獨大”的現(xiàn)象還普遍存在,該現(xiàn)象的存在使得大股東控制上市公司成為可能。當一家上市公司存在大股東控制時,董事會的治理機制將在很大程度上受到大股東的影響,適用于西方國家股權高度分散的資本市場的研究結論不一定能用來解釋我國資本市場,為此,研究我國上市公司的董事會治理機制不可避免要考慮到大股東控制這一因素；另一方面,當大股東控制著上市公司的董事會時,審計事務所的聘用機制將存在缺陷�？刂浦鲜泄径聲拇蠊蓶|實際上已經(jīng)成為外部審計的實際委托人,從信息的需求者變成了信息的生產(chǎn)者,其對外部審計的需求可能只是停留在形式上而非實質(zhì)上的,從這方面考慮其對外部審計質(zhì)量的需求也會產(chǎn)生影響。該研究對于完善我國上市公司董事會治理機制并提高外部審計質(zhì)量,保護中小股東的利益等方面具有一定的理論價值和現(xiàn)實意義。 本文將在理論分析的基礎上提出相關研究假設,并利用上市公司相關數(shù)據(jù)對理論假設進行實證檢驗。通過學習與借鑒國內(nèi)外相關的學術研究,本文首先綜述了董事會特征、審計質(zhì)量及其相互關系的相關理論研究與實證研究。在這些研究的基礎上,確定了衡量董事會特征的關鍵變量,同時經(jīng)過比較分析后決定采用審計費用率作為審計質(zhì)量的替代變量。在數(shù)據(jù)選取方面,考慮到財政部于2006年2月頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》’,并于2007年要求在所有會計師事務所中實施。為使所選的樣本數(shù)據(jù)對新審計準則的實施效果具有一定的檢驗意義,故本文以2008、2009、2010三年滬、深兩市A股市場的上市公司作為研究樣本(共1777個)。運用實證研究方法分析研究在大股東控制下的上市公司,隨著其控制程度的增強,其對外部審計質(zhì)量的需求如何?并進一步研究在大股東控制下,作為監(jiān)督機制的董事會治理機制對外部審計質(zhì)量有何影響,哪些董事會特征會對提高外部審計質(zhì)量有所幫助?哪些董事會特征已經(jīng)在大股東控制下而不能發(fā)揮其應有的作用? 通過借鑒國內(nèi)外相關研究文獻,并結合我國資本市場的制度背景和我國上市公司的內(nèi)部機制進行理論分析后,本文提出以下研究假設：假設一：在大股東控制下,其控股程度越高越會選擇低質(zhì)量的外部審計；假設二：在大股東控制下,董事會規(guī)模與審計質(zhì)量存在負向的相關關系；假設三：在大股東控制下,獨立董事比例與審計質(zhì)量存在正向的相關關系；假設四：在大股東控制下,董事會主席與總經(jīng)理二職合一與審計質(zhì)量存在負向的相關關系；假設五：在大股東控制下,董事會的會議次數(shù)與審計質(zhì)量不存在相關性；假設六：在大股東控制下,審計委員會的設立與審計質(zhì)量存在負向的相關關系；假設七：在大股東控制下,董事平均薪酬與審計質(zhì)量存在正向的相關關系。 本文的研究結論如下：在大股東控制下,隨著其控制程度的提高,其越會選擇低質(zhì)量的外部審計；而被大股東控制的董事會,只有獨立董事的比例、董事的平均薪酬與審計質(zhì)量呈現(xiàn)顯著的正向關系,表明董事會的獨立性與董事會的激勵機制對提高外部審計質(zhì)量是有所幫助的；董事會規(guī)模、董事會領導權結構及董事會會議次數(shù)與審計質(zhì)量不存在相關關系；審計委員會的設立與外部審計質(zhì)量是顯著負相關的；本文還驗證了前人關于公司規(guī)模、公司經(jīng)濟業(yè)務復雜程度及會計師事務所規(guī)模顯著影響審計費用率的結論。 根據(jù)研究結論,本文提出了完善上市公司董事會治理機制、提高外部審計質(zhì)量及保護中小股東利益等方面的相應政策建議。(1)優(yōu)化我國上市公司的股權結構。適度降低大股東的持股比例,繼續(xù)深化股權分置改革是一個重要的改革方向,而找到大股東合理的股權集中度是最關鍵的,同時,加大機構投資者的引入,積極發(fā)展機構投資者可以在幾個大股東之間形成有效的相互制衡機制；(2)完善上市公司董事會治理機制。措施主要包括：提高董事會的獨立性；完善董事會的激勵機制；確定一個合理的董事會規(guī)模；提高董事會會議的效率；增強審計委員會的獨立性。這些措施的有效實施,可以使得上市公司的董事會更加獨立、更加有效率,而這樣的董事會越趨向于選擇高質(zhì)量的外部審計去幫助它履行監(jiān)督職責,對提高上市公司的審計質(zhì)量是有所幫助的；(3)改善外部審計師事務所的聘任制度。針對我國當前審計師事務所聘任制度的不合理性,本文建議將審計師事務所的聘用權與解聘權交給中小股東,因為他們才是審計信息的實際需求者,由于他們自己的監(jiān)督力度不夠,所以有動機去選擇高質(zhì)量的外部審計來幫助他們對管理者和大股東進行監(jiān)督；(4)加大力度保護中小股東利益。政府部門應該出臺相關的法律法規(guī),以切實保護中小股東利益并加大對上市公司違規(guī)行為的打擊力度,使得上市公司管理者或大股東在謀取控制權私有收益時有更多的顧及,進而提高審計質(zhì)量。 本文站在大股東控制的角度,理論分析并實證研究了大股東控制及董事會特征對企業(yè)審計質(zhì)量的影響,對規(guī)范我國資本市場具有一定的貢獻且針對性較強。據(jù)筆者所知,國內(nèi)尚沒有對我國大股東控制下董事會特征與審計質(zhì)量的關系進行系統(tǒng)的研究。一方面,本文結合我國資本市場的制度背景與我國上市公司的內(nèi)部機制,具體分析了在大股東控制下董事會特征對審計質(zhì)量的影響,理論分析與政策建議對我國資本市場具有較強的針對性。另一方面,本文對董事會特征變量的選取較以前的研究更加全面,以試圖對所要研究的問題找到更為系統(tǒng)的解答,同時,通過比較分析后選擇了審計費用率作為審計質(zhì)量的替代變量。 由于筆者能力有限,本文還存在一定的不足,在這具體指出以希望獲得更深入的研究。(1)審計質(zhì)量替代變量的選取。由于審計質(zhì)量是一個抽象的概念,要想獲得一個好的替代變量有一定難度,審計費用率作為其替代變量的一種也有其不足之處。是否可以利用現(xiàn)有的各種的替代變量對審計質(zhì)量進行一個綜合的衡量,這有待于后來學者的更深入研究；(2)本文對董事會特征的衡量并沒有完全到位,后來學者可以進一步考慮董事年齡、學歷背景等因素對審計質(zhì)量的影響。
【關鍵詞】：審計質(zhì)量 董事會特征 大股東控制
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2012
【分類號】：F275;F239.4;F224
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-13
• 1. 導論13-18
• 1.1 研究問題的提出13-15
• 1.2 研究方法15-16
• 1.3 論文結構16-18
• 2. 文獻綜述18-29
• 2.1 董事會特征與審計質(zhì)量的關系研究綜述19-26
• 2.1.1 董事會規(guī)模與審計質(zhì)量19-20
• 2.1.2 獨立董事比例與審計質(zhì)量20-22
• 2.1.3 董事會領導權結構與審計質(zhì)量22-23
• 2.1.4 董事會勤勉程度與審計質(zhì)量23-24
• 2.1.5 審計委員會設立與審計質(zhì)量24-25
• 2.1.6 董事報酬與審計質(zhì)量25-26
• 2.2 大股東與審計質(zhì)量的關系研究綜述26-27
• 2.3 研究評述27-29
• 3. 理論分析與研究假設29-44
• 3.1 審計質(zhì)量的概念界定及其度量標準29-34
• 3.1.1 審計質(zhì)量概念的界定29-30
• 3.1.2 審計質(zhì)量的度量30-34
• 3.2 董事會制度概述及其運作的理論基礎34-37
• 3.2.1 董事會制度的產(chǎn)生及其地位34-36
• 3.2.2 董事會制度運作的理論基礎36-37
• 3.3 大股東控制下，控股程度對審計質(zhì)量影響的基本假設37-38
• 3.4 大股東控制下的董事會特征對審計質(zhì)量影響的基本假設38-44
• 4. 實證研究設計與研究方法44-48
• 4.1 樣本選取與數(shù)據(jù)來源44-45
• 4.2 變量的定義與測度45-47
• 4.3 計量模型的設定47-48
• 5. 實證研究結果與分析48-54
• 5.1 描述性統(tǒng)計分析48-49
• 5.1.1 樣本公司審計費用率的描述性統(tǒng)計分析48
• 5.1.2 樣本公司董事會特征的描述性統(tǒng)計分析48-49
• 5.2 多元回歸結果與分析49-54
• 5.2.1 多元回歸結果49-51
• 5.2.2 多元回歸結果分析51-54
• 6. 結論及政策建議54-60
• 6.1 本文研究結論54-55
• 6.2 相關政策建議55-59
• 6.2.1 優(yōu)化我國上市公司的股權結構55-56
• 6.2.2 完善上市公司董事會治理機制56-58
• 6.2.3 改善外部審計事務所的聘任制度58
• 6.2.4 加大對中小股東利益的保護力度58-59
• 6.3 研究的局限性59
• 6.4 未來研究方向59-60
• 參考文獻60-65
• 致謝65-66
• 在讀期間科研成果目錄66

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