本文關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性研究

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【摘要】：財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的載體,既是投資者取得企業(yè)信息的重要渠道,也是投資者做出投資決策的主要依據(jù)。隨著國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生的會(huì)計(jì)信息造假丑聞,財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性遭到了越來(lái)越多的質(zhì)疑,同時(shí),財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象作為一種重大會(huì)計(jì)信息更正機(jī)制也受到了更多的重視。近年來(lái)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象日益加劇,美國(guó)作為西方國(guó)家中經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)水平最高的國(guó)家,財(cái)務(wù)報(bào)告的重述問(wèn)題也逐漸上升。雖然近幾年,我國(guó)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述的公司沒(méi)有明顯的上升趨勢(shì),但利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象較明顯,重述錯(cuò)誤的表述含糊不清�？梢�(jiàn),財(cái)務(wù)重述不是單純的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正,其實(shí)質(zhì)是它已經(jīng)成為企業(yè)操控利潤(rùn)的工具。因此,財(cái)務(wù)重述不僅使企業(yè)自身的價(jià)值受到影響,也使投資者的利益遭到了損害。可見(jiàn),我們有必要抑制財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。 上市公司向公眾公布的年報(bào)已經(jīng)是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的,可以說(shuō)審計(jì)是鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后的一道防線,由于存在信息的不對(duì)稱(chēng),投資者需要獨(dú)立的第三方對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表做出真實(shí)有效的鑒定,審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到投資者的利益。但頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象使得審計(jì)質(zhì)量遭到了質(zhì)疑,人們往往認(rèn)為年報(bào)的財(cái)務(wù)重述是嚴(yán)重的審計(jì)失敗,作為財(cái)務(wù)專(zhuān)家的外部審計(jì)師具有不可推卸的責(zé)任。在國(guó)外市場(chǎng)上,財(cái)務(wù)重述意味著較差的審計(jì)質(zhì)量,投資者會(huì)懷疑審計(jì)師的獨(dú)立性,很可能引發(fā)訴訟。 那么,財(cái)務(wù)重述是否與審計(jì)質(zhì)量的高低有關(guān)呢?獨(dú)立的第三方審計(jì)是否應(yīng)該為利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象負(fù)起一定的責(zé)任呢?是否能通過(guò)提高外部審計(jì)質(zhì)量來(lái)減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生呢?這些就是本文所要解決的問(wèn)題。 以往大部分的研究都是以審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系作為前提對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行研究,很少有直接研究審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述關(guān)系的。本文改變了這種做法,將視角直接放在了審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系上。 本文以財(cái)務(wù)重述為研究對(duì)象,通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量上市公司的審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而研究審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系,以為我們進(jìn)一步抑制財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象提出建設(shè)性意見(jiàn)。本文遵循理論結(jié)合實(shí)際,采用了規(guī)范性分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法。為了達(dá)到既定的研究目的,文章首先對(duì)審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)重述等相關(guān)概念做了界定,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論述和選擇,并分析審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系,通過(guò)這些理論分析進(jìn)而得出實(shí)證分析部分的研究假設(shè),最后通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析和回歸分析得出本文的研究結(jié)論。按照這種思路,本文主要分為以下幾部分： 第1部分為緒論,主要是提出問(wèn)題,論述本文的研究背景、研究目的、研究意義和研究方法,提出本文的研究框架。 第2部分為審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述相關(guān)研究的文獻(xiàn)綜述。本文在這部分首先對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)重述相關(guān)問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述相關(guān)關(guān)系的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述,然后對(duì)以上問(wèn)題的相關(guān)研究進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)述�？偟恼f(shuō)來(lái),首先,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)尚未達(dá)成一致的結(jié)論,大多學(xué)者認(rèn)為對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,應(yīng)根據(jù)研究方向的不同而選擇不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)替代審計(jì)質(zhì)量。其次,國(guó)外在財(cái)務(wù)重述相關(guān)問(wèn)題的研究上取得的成果較多,但是許多問(wèn)題都存在爭(zhēng)議,并未形成一致的結(jié)論。究其原因可能是在選擇實(shí)證研究方法時(shí)存在差異且各有缺陷,這應(yīng)該是導(dǎo)致研究結(jié)果出現(xiàn)差異的主要原因,因此對(duì)財(cái)務(wù)重述進(jìn)行進(jìn)一步研究的突破口應(yīng)是對(duì)研究方法的不斷完善和準(zhǔn)確選擇。另外,在變量的選擇上存在問(wèn)題,如融資需求等代理變量的有效性還值得研究。未來(lái)的研究需要尋找更為穩(wěn)健有效的方法和更為統(tǒng)一合理的測(cè)度指標(biāo)。而國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)重述相關(guān)問(wèn)題的研究較少,且大部分的研究都是在國(guó)外學(xué)者的研究基礎(chǔ)上進(jìn)行的,很少出現(xiàn)獨(dú)立創(chuàng)新的研究。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系研究,大多是以財(cái)務(wù)重述作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量,來(lái)研究審計(jì)質(zhì)量的某個(gè)影響因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的因素。也有文獻(xiàn)在研究公司治理和財(cái)務(wù)重述的關(guān)系時(shí),將審計(jì)質(zhì)量作為反映公司治理的一部分,研究了審計(jì)質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)重述的關(guān)系,但是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量只考慮了事務(wù)所的規(guī)模這一個(gè)因素。 第3部分為審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的理論分析。這一部分首先對(duì)本文所研究的主要問(wèn)題的主要概念進(jìn)行界定,包括審計(jì)質(zhì)量的概念、財(cái)務(wù)重述的概念。本文給審計(jì)質(zhì)量做了如下定義：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)服務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力等固有的特性整合起來(lái)后保證會(huì)計(jì)信息可靠性的程度。也就是說(shuō),審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)內(nèi)涵和最終目的在于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,滿(mǎn)足企業(yè)所有利益相關(guān)者的共同需求�？梢哉f(shuō)審計(jì)服務(wù)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)就是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。本文將財(cái)務(wù)重述的概念界定為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。其次,介紹了我國(guó)財(cái)務(wù)重述信息披露制度。最后對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)理論進(jìn)行了闡述,以為我們選取審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)提供理論支撐。本文認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)基本理論是衡量審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ),是衡量獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的核心標(biāo)準(zhǔn)和終極標(biāo)準(zhǔn)。 第4部分為審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述關(guān)系的實(shí)證研究,這一部分包括研究設(shè)計(jì)和實(shí)證分析。在研究設(shè)計(jì)中首先提出了本文的研究假設(shè),即在被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司中,盈余管理程度與財(cái)務(wù)重述正相關(guān)。其次對(duì)盈余管理計(jì)量模型進(jìn)行了論述和選擇,并進(jìn)行了樣本選擇,還對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行了具體的描述,在此基礎(chǔ)上,構(gòu)建了回歸模型。本文選取2006年—2009年滬市A股、深市A股主板和深圳中小企業(yè)板所有上市公司作為初始樣本,然后對(duì)這些公司進(jìn)行篩選。最后得到的樣本公司總共有5329家,其中發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司共有236家。本文以財(cái)務(wù)重述作為被解釋變量,用截面修正Jones模型求解出的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值來(lái)衡量中國(guó)上市公司的審計(jì)質(zhì)量并將其作為解釋變量,本文在計(jì)算可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí),分年度分行業(yè)進(jìn)行了參數(shù)估計(jì),很好的克服了不同年度不同行業(yè)之間的差異,使計(jì)算出的各公司的可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)更為準(zhǔn)確。選取了審計(jì)意見(jiàn)、事務(wù)所規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)收益率、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否同一人等6個(gè)變量作為控制變量,構(gòu)建出本文的回歸模型。然后運(yùn)用EXCEL. Eviews3.1軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,并進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析、變量間的相關(guān)性分析、以及Logit回歸分析,驗(yàn)證了本文的研究假設(shè)。 第5部分為研究結(jié)論和政策建議部分。這部分首先得出了本文的以下結(jié)論：從理論研究來(lái)看,本文通過(guò)界定財(cái)務(wù)重述的概念,并對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)重述信息披露制度進(jìn)行闡述,為選取發(fā)生財(cái)務(wù)重述的樣本及后文的實(shí)證研究奠定基礎(chǔ)。同時(shí)界定了審計(jì)質(zhì)量的概念,并對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了闡述且對(duì)目前采用的審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較為全面的考察。從實(shí)證研究部分來(lái)看,本文通過(guò)建立logit回歸模型,對(duì)審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述之間的關(guān)系進(jìn)行探討,在控制了企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、事務(wù)所規(guī)模等影響因素后,通過(guò)Logit回歸,得出結(jié)果。實(shí)證結(jié)果表明：審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,即高質(zhì)量的外部審計(jì)能夠有效的抑制財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。其次,給出了相關(guān)的政策建議。最后,對(duì)本文研究的局限性進(jìn)行了說(shuō)明。 總之,本文改變了以審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系作為前提對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行研究的做法,將視角直接放在了審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系上,運(yùn)用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的方法對(duì)審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性進(jìn)行了研究,最終結(jié)果驗(yàn)證了本文的研究假設(shè),即在被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司中,審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述負(fù)相關(guān)。因此,我們可以通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)抑制財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。
【關(guān)鍵詞】：審計(jì)質(zhì)量 財(cái)務(wù)重述 相關(guān)性
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類(lèi)號(hào)】：F239.4;F275;F224
【目錄】：

• 摘要4-8
• Abstract8-13
• 1. 緒論13-16
• 1.1 研究背景及意義13-14
• 1.2 研究目的14-15
• 1.3 研究方法15
• 1.4 研究?jī)?nèi)容15-16
• 2. 審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述相關(guān)研究的文獻(xiàn)綜述16-28
• 2.1 關(guān)于審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀16-19
• 2.2 關(guān)于財(cái)務(wù)重述問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀19-23
• 2.3 關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀23-26
• 2.4 研究評(píng)述26-28
• 3. 審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述的基礎(chǔ)理論分析28-40
• 3.1 審計(jì)質(zhì)量概念的界定28-31
• 3.2 財(cái)務(wù)重述概念的界定31-32
• 3.3 財(cái)務(wù)重述的信息披露制度32-33
• 3.4 審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)33-40
• 3.4.1 衡量審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)33-35
• 3.4.2 審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)35-40
• 4. 審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)重述相關(guān)性的研究設(shè)計(jì)40-49
• 4.1 研究假設(shè)40-41
• 4.2 盈余管理計(jì)量模型的論述及選擇41-44
• 4.2.1 盈余管理計(jì)量模型的論述41-44
• 4.2.2 盈余管理計(jì)量模型的選擇44
• 4.3 樣本選擇與研究步驟44-47
• 4.3.1 樣本選擇44-46
• 4.3.2 研究步驟46-47
• 4.4 變量設(shè)計(jì)與研究模型47-48
• 4.5 數(shù)據(jù)處理方法48-49
• 5. 實(shí)證分析49-54
• 5.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析49-50
• 5.2 相關(guān)性檢驗(yàn)50-51
• 5.3 LOGIT回歸分析51-54
• 6. 研究結(jié)論與政策建議54-59
• 6.1 研究結(jié)論54-55
• 6.2 政策建議55-57
• 6.3 局限性57-59
• 參考文獻(xiàn)59-62
• 致謝62

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1046068