本文關(guān)鍵詞：基于衍生職能界定的政府會(huì)計(jì)角色定位研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

基于衍生職能界定的

政府會(huì)計(jì)角色定位研究

陳志斌

（東南大學(xué)經(jīng)管學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系/政府管理與政府會(huì)計(jì)研究所210096）*

【摘要】本文從公共治理或政府管理對(duì)政府會(huì)計(jì)的要求與政府會(huì)計(jì)對(duì)公共治理或政府管理的反作用兩個(gè)視角探討了政府會(huì)計(jì)的衍生職能，在不同的管理水準(zhǔn)或政府會(huì)計(jì)不同的發(fā)展階段，需要政府會(huì)計(jì)發(fā)揮或政府會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮的衍生職能分別為揭示職能、管理職能和治理職能�；谡畷�(huì)計(jì)衍生職能的界定，政府會(huì)計(jì)扮演的角色相應(yīng)可以定位為政府基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)、新公共管理基石以及公共治理改革促進(jìn)者等三大角色。對(duì)政府會(huì)計(jì)職能進(jìn)行類似的系統(tǒng)梳理有利于明確政府會(huì)計(jì)改革導(dǎo)向，更好地適應(yīng)新公共管理改革的需要。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)職能政府會(huì)計(jì)角色定位公共管理

一、引言

中國政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)開弓，相應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)布，行政單位會(huì)計(jì)制度正在制定，各項(xiàng)改革漸次展開。然而，總體進(jìn)程還比較緩慢，未解決的問題較多，諸如統(tǒng)領(lǐng)全局的總體規(guī)劃不清，缺乏政府會(huì)計(jì)概念框架的支撐，其中最主要的問題是理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)我國政府會(huì)計(jì)的職能界定與角色定位還不夠清晰。現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于政府會(huì)計(jì)應(yīng)該履行哪些職能、需要改革到什么程度等問題爭論頗多。這些都成為影響政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的重要方面。

從全球視野來看，政府會(huì)計(jì)的崛起是由于公共管理和政治改革對(duì)受托責(zé)任管理的巨大要求（Downs，1957；陳立齊，2003），政府會(huì)計(jì)作為政府公共管理最基礎(chǔ)的技術(shù)（ＲeedandSwain，1997），構(gòu)成了公共管理的技術(shù)環(huán)境。國際上，20世紀(jì)80年代以來，以新西蘭、英國、澳大利亞等為代表的國家大刀闊斧地推行政府會(huì)計(jì)改革。20世紀(jì)90年代末，包括國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）、國際貨幣基金組織（IMF）等

、“十二五”規(guī)劃連續(xù)提出在內(nèi)的國際性組織也在全球范圍內(nèi)致力于推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革。我國“十一五”

：“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，十八大三中全會(huì)報(bào)告中要求

”，“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。財(cái)政部部長樓繼偉早在2012年中央決算報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表

……，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，加快建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面動(dòng)態(tài)監(jiān)控地方政府告中就強(qiáng)調(diào)，我國要“

。隨著2013年7月份我國地方政府債務(wù)審計(jì)工作的啟動(dòng)，政府會(huì)計(jì)改革再一次被推向風(fēng)口浪性債務(wù)情況”

尖。研究政府會(huì)計(jì)的職能界定與角色定位，有助于推進(jìn)中國政府會(huì)計(jì)概念框架的建立以及政府會(huì)計(jì)體系的完善，有助于政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)與改革中相關(guān)制度體系的協(xié)調(diào)。政府會(huì)計(jì)體系的建立和完善需立足于政府會(huì)計(jì)職能的履行，而不同的職能界定決定著政府會(huì)計(jì)不同的角色定位，不同的角色定位必將引導(dǎo)出不同的政府會(huì)計(jì)體系。因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)職能與定位的不同理解必然會(huì)影響到政府會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程以及準(zhǔn)則、制本文是國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71172064、70772033、71202106），教育部人文社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目（10YJC630029）和教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃（NCET－10－0452）的階段性成果。感謝國家自然科學(xué)基金委、財(cái)政部“全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才（學(xué)術(shù)類）培養(yǎng)項(xiàng)目”的支持。文責(zé)自負(fù)。*

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度的制定與實(shí)施。本文擬對(duì)政府會(huì)計(jì)的職能界定及其角色定位加以探討，試圖梳理與描繪出一幅較為完整、清晰的政府會(huì)計(jì)職能與角色定位的圖譜，以期能為中國政府會(huì)計(jì)改革提供一點(diǎn)借鑒。

有關(guān)政府會(huì)計(jì)的研究，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者近年來主要從政府會(huì)計(jì)概念框架分析模型構(gòu)建及其修正（陳志斌，2009、2012；胡志勇，2012），政府財(cái)務(wù)信息供求分析及其披露（常麗，2011；潘俊，2011；張琦和張娟，2012），改革進(jìn)程中的困惑與機(jī)遇剖析（劉光忠，2010；應(yīng)唯，2012；戚嘯艷等，2013）等角度展開了深入探究，為政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建及其持續(xù)優(yōu)化奠定了理論基礎(chǔ)。有關(guān)政府會(huì)計(jì)職能的探討，從國外政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐來看，政府會(huì)計(jì)的改革方向大致可以概括為控制取向、管理取向與報(bào)告取向（路軍偉，2010）。陳志斌（2003）認(rèn)為，有效的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)具備如下基本職能：正確引導(dǎo)公共選擇，科學(xué)界定委托代理的政府責(zé)任，有效激勵(lì)和約束政府機(jī)構(gòu)或官員，促進(jìn)政治體制改革和深化政府機(jī)構(gòu)改革，便于政府部門提高工作效率，改進(jìn)工作質(zhì)量，創(chuàng)造高效、經(jīng)濟(jì)、廉潔的新型政府。路軍偉（2006）將政府會(huì)計(jì)職能界定為決策支持、監(jiān)督控制、對(duì)外報(bào)告三個(gè)方面。張琦（2006）從績效評(píng)價(jià)的角度討論了政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。章貴橋（2013）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)職能應(yīng)包括解除公共受托責(zé)任、反映預(yù)算收支、支持政府績效評(píng)價(jià)、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面。肖鵬（2010）從防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的視角探討了政府會(huì)計(jì)的改革。從已有研究來看，學(xué)者們對(duì)政府會(huì)計(jì)職能的界定局部或片面闡述較多，系統(tǒng)和總覽式梳理不夠。

從本質(zhì)職能上講，政府會(huì)計(jì)是提供政府運(yùn)行經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)。從衍生職能上講，一方面，政府會(huì)計(jì)要服從和服務(wù)于公共治理或政府管理的需要。從這個(gè)角度來看，公共治理或政府管理在不同的階段要求政府會(huì)計(jì)履行的衍生職能是不一樣的。初級(jí)階段，可能僅僅需要政府會(huì)計(jì)完成揭示職能，或揭示預(yù)算及其執(zhí)行情況、或進(jìn)而揭示政府運(yùn)行的成本費(fèi)用信息，或進(jìn)而揭示政府整體財(cái)務(wù)狀況等等；隨著公共治理、政府管理或政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，就可能不僅僅要求政府會(huì)計(jì)能夠履行揭示職能，而且要求政府會(huì)計(jì)所反映的信息能夠幫助履行管理職能；當(dāng)公共治理、政府管理或政府會(huì)計(jì)發(fā)展到一定的階段，可能還更高地要求政府會(huì)計(jì)反映的信息能夠幫助履行治理職能。另一方面，政府會(huì)計(jì)對(duì)公共治理或政府管理也具有反作用。當(dāng)然，這種反作用的發(fā)揮應(yīng)該有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。初級(jí)階段，通過會(huì)計(jì)信息的反映起到監(jiān)督與解除受托責(zé)任的作用；中級(jí)階段，政府會(huì)計(jì)可以通過較廣范圍和較深層次的會(huì)計(jì)信息的反映起到協(xié)助配置資源、防范風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)績效、支持決策等管理職能；到了較為高級(jí)的階段，政府會(huì)計(jì)需要更廣范圍和更深層次的會(huì)計(jì)信息的反映起到制衡、促進(jìn)廉潔、促進(jìn)公共治理改革的治理作用。因此，本文認(rèn)為政府會(huì)計(jì)或主動(dòng)或被動(dòng)地需要履行揭示職能、管理職能、治理職能等從低到高三個(gè)不同層次的職能，與此相對(duì)應(yīng)，角色定位為政府基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)、公共管理基石、公共治理改革推進(jìn)者等三個(gè)不同層次。

二、揭示職能：基于信息揭示實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與解除受托責(zé)任，定位為政府基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)基本認(rèn)識(shí)（Gjesdal，1981），政府會(huì)計(jì)的首要職能是反映政府預(yù)算及其所管理的財(cái)政資源運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息。作為政府會(huì)計(jì)最基本的衍生職能需要揭示預(yù)算及其執(zhí)行的信息、揭示政府的財(cái)務(wù)信息等，從而監(jiān)督政府財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)。通過反映和監(jiān)督職能幫助政府解除受托責(zé)任（陸建橋，2004）。

（一）政府會(huì)計(jì)具有揭示和監(jiān)督職能

立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的政府預(yù)算本質(zhì)上是法律，政府必須不折不扣地加以執(zhí)行，不允許存在任何脫離預(yù)算約束的行為。政府預(yù)算的執(zhí)行需要有一個(gè)良好的預(yù)算執(zhí)行體系，如部門預(yù)算、國庫單一賬戶體系、完善且透明的競爭性政府采購系統(tǒng)等。但政府預(yù)算的執(zhí)行以及這些系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要政府會(huì)計(jì)體系的完善和有力支持，政府財(cái)務(wù)狀況的高度透明能夠抑制政府行政與公共管理活動(dòng)中可能的腐敗行為。

政府會(huì)計(jì)首先應(yīng)該揭示預(yù)算及其執(zhí)行的財(cái)政收支信息，這在各國都得到充分的印證。正所謂政府財(cái)務(wù)

。“政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)成為實(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)將政策和預(yù)算意圖轉(zhuǎn)化為財(cái)政管理和控制信息形成“預(yù)算的反射”

現(xiàn)預(yù)算控制的基礎(chǔ)”是美國政府會(huì)計(jì)履行揭示財(cái)政資源運(yùn)行信息職能的一條基本原則。美國州和地方政府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)設(shè)置反映實(shí)際收支賬戶和預(yù)算賬戶，在預(yù)算收支明細(xì)分類賬中反映財(cái)政收支的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)及其收支的余額，，從而反映預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行全過程，強(qiáng)化預(yù)算管理。政府會(huì)計(jì)信息對(duì)有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程有重要意義（王銀梅，2011）。

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所以，政府會(huì)計(jì)最初級(jí)的職能應(yīng)該能夠反映預(yù)算及其執(zhí)行的財(cái)政收支信息，滿足政府預(yù)算管理的需要。原有的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本是按照這一思路制定的。如果未來的政府會(huì)計(jì)僅僅實(shí)現(xiàn)這一層次的職能，顯然沒有充分理解政府會(huì)計(jì)的真諦。更何況，迄今為止，反映和監(jiān)督預(yù)算及其執(zhí)行的職能還遠(yuǎn)沒有達(dá)到其應(yīng)有的層次，政府會(huì)計(jì)改革還任重而道遠(yuǎn)。

政府會(huì)計(jì)基本職能除了反映預(yù)算及其執(zhí)行的信息，還應(yīng)該進(jìn)一步履行反映資產(chǎn)與負(fù)債、成本與費(fèi)用、政府績效等信息的職能，進(jìn)而全面反映政府及其部門的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)信息、運(yùn)營信息等。通過信息的反映與透明度的提高形成相應(yīng)的監(jiān)督。

（二）承擔(dān)解除政府受托責(zé)任的職能

公共治理和市場交易都存在受托責(zé)任①。當(dāng)政府在全體社會(huì)成員的授權(quán)下，行使管理社會(huì)公共事務(wù)的權(quán)力，承擔(dān)向社會(huì)提供企業(yè)（或個(gè)人）不愿提供、不能提供或無力提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的責(zé)任，政府對(duì)全體社會(huì)成員承擔(dān)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化的受托責(zé)任，政府的各項(xiàng)收入來源或債券發(fā)行取得的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)按照其運(yùn)營方面的限制來使用，依從預(yù)算、有效運(yùn)營財(cái)務(wù)資源和資本資產(chǎn)的保全等方面的責(zé)任（FreemanandShoulders，1993），這些由公共權(quán)力的委托而產(chǎn)生的受托責(zé)任就是所謂的“公共權(quán)力受托責(zé)任”（李建發(fā)，2006）。

信息是落實(shí)受托責(zé)任的基礎(chǔ)，如果公共部門擁有足夠的渠道提供部門信息，那么這種透明可以更好地解除公共受托責(zé)任（HerawatyandHoque，2007）。根據(jù)信息社會(huì)權(quán)力分布理論，誰擁有最多的信息，誰就擁有最大的權(quán)力。信息已經(jīng)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息社會(huì)最為重要的權(quán)力載體（阿爾文·托夫勒，1991）。但在政治市場上，政府所承擔(dān)的受托責(zé)任區(qū)別于企業(yè)的受托責(zé)任的關(guān)鍵點(diǎn)在于，政府在被賦予委托人資源管理支配權(quán)的同時(shí)，還被賦予了公共權(quán)威。這種權(quán)威的存在帶來了雙方在占有信息上的不對(duì)等，降低了公眾對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行狀況的話語權(quán)，從而導(dǎo)致在兩者的契約關(guān)系上不對(duì)等。如果政府會(huì)計(jì)能夠客觀、公正的提供有關(guān)政府運(yùn)行的信息，可以改善這一局面。Brown，GrallagherandandWillams（1982）認(rèn)為，為了滿足信息使用者的需要和全面系統(tǒng)地反映政府績效及受托責(zé)任，應(yīng)該建立完善的政府會(huì)計(jì)體系，滿足相關(guān)使用者在宏觀和微觀上對(duì)信息的需求。

政府會(huì)計(jì)通過對(duì)公共受托責(zé)任的完成過程及其結(jié)果的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告幫助政府履行和解除公共受托責(zé)任，它是社會(huì)公眾了解和評(píng)價(jià)公共受托責(zé)任履行情況以及做出相關(guān)決策的重要信息來源和渠道（路軍偉，2006）。EvansandPatton（1987）從“投票市場”角度解釋了政治競爭與采用GAAP的關(guān)系：政治競爭越激烈，相對(duì)于處于劣勢(shì)的政治家們而言，贏得支持的最好辦法就是提供更多的監(jiān)督信息，在政治競爭的趨使下，政治家希望通過在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中采用GAAP來降低政治市場中代理人與委托人之間的信息不對(duì)稱程度，以表達(dá)他們履行了承諾（Chan，1987；Lüder，1992）。解除受托責(zé)任，提高財(cái)政透明度，提升政府履行社會(huì)責(zé)任的政府與民眾信息溝通機(jī)制是政府會(huì)計(jì)的重要職能（章貴橋，2013）。由此可見，政府會(huì)計(jì)的反映職能就是要能夠通過反映政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，反映政府運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)而解除政府的受托責(zé)任（馮公躍，2010）。建立一個(gè)完善的基礎(chǔ)性信息系統(tǒng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)換十分必要（劉玉廷，2004）。

基于政府會(huì)計(jì)基本職能的界定，可以把政府會(huì)計(jì)基本定位為政府運(yùn)行的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這是政府會(huì)計(jì)的最基本、最基礎(chǔ)的定位，但我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體系還未能達(dá)到這一基本要求，現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體系還不能勝任十八屆三中全會(huì)提出的編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。而完成這些職能、達(dá)到這一定位是政府會(huì)計(jì)建設(shè)的基本要求，這僅僅可以作為我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)完成的基本任務(wù)，可以看成是現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)建設(shè)的基本目標(biāo)。

三、管理職能：資源配置與科學(xué)管理，定位為新公共管理基石

自20世紀(jì)80年代開始，西方國家掀起了一場新公共管理運(yùn)動(dòng)，這場運(yùn)動(dòng)以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律為基礎(chǔ)，以績效管理為導(dǎo)向，以企業(yè)家精神塑造高效政府為核心理念，引進(jìn)企業(yè)管理的理念、方法與技術(shù)，以期提高

Stewart（1984）對(duì)政府承擔(dān)的公共受托責(zé)任在價(jià)值、成果、經(jīng)濟(jì)性、過程、合法性五個(gè)層次進(jìn)行了劃分，這一劃分得到了普遍認(rèn)可，并被美國聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB）和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)所引用。①

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政府行政管理的效率與效益。其中，健全而透明的政府會(huì)計(jì)是良好公共治理的基石（陳志斌，2003），它可以為政府管理與決策提供基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息的支持（路軍偉，2006）。

政府的公共治理活動(dòng)中很大一部分是科學(xué)決策，科學(xué)決策能力是衡量政府行政能力和政府治理水平的重要指標(biāo)。然而，從公共管理的具體活動(dòng)來看，在政府的公共管理中，有關(guān)問題的發(fā)現(xiàn)、目標(biāo)的確立、方案的擬訂、評(píng)估與抉擇、方案的修正與完善、方案執(zhí)行的控制與監(jiān)督等一系列行政活動(dòng)都需要依賴各種信息的支持。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，行政組織是一個(gè)大系統(tǒng)，要維持行政系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就必須保障行政系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)（諸如中樞系統(tǒng)、咨詢系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)）之間的交流和相互溝通，這就需要信息的通暢。從決策學(xué)的角度來看，西蒙（1994）指出，一切行政決策的基礎(chǔ)是完善、準(zhǔn)確的信息。制定計(jì)劃、行政決策都必須依據(jù)客觀環(huán)境及系統(tǒng)內(nèi)外部的信息，信息是制定科學(xué)計(jì)劃與正確決策的前提。

政府會(huì)計(jì)作為全面反映政府活動(dòng)的信息系統(tǒng)是政府決策支持系統(tǒng)不可缺少的組成部分。從決策所需內(nèi)容來說，政府會(huì)計(jì)提供了政策制定的重要信息。從決策人員的價(jià)值選擇過程來說，政府會(huì)計(jì)提供一定的約束限制，這種價(jià)值導(dǎo)向能夠影響公職人員對(duì)具體問題的選擇。因此，政府會(huì)計(jì)是公共政策決策體制的重要組成部分（陳慶云，2004）。從信息論和系統(tǒng)論的角度，會(huì)計(jì)可以為管理決策提供及時(shí)的信息支持，尤其是財(cái)務(wù)、成本等信息的支持（路軍偉，2006），是管理者做出諸如資源配置、風(fēng)險(xiǎn)防范、績效評(píng)價(jià)等決策的有利工具。

（一）資源配置

政府行政活動(dòng)與公共管理活動(dòng)中，不但要配置財(cái)政資源而且還會(huì)涉及行政資源的配置，政府對(duì)資源的配置不像市場依靠自發(fā)的趨利性選擇機(jī)制實(shí)現(xiàn)，更多的是通過公共決策及執(zhí)行實(shí)現(xiàn)，而且需要一個(gè)效率量化手段，沒有相關(guān)技術(shù)幫助很難把握資源配置效率，不能把握資源配置效率很難高質(zhì)量地配置政府資源。

政府會(huì)計(jì)體系及預(yù)算機(jī)制的建立是政府合理配置公共財(cái)政資源的重要平臺(tái)（貝洪俊，2004），是為政府及公共組織的資金決策提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息的主要來源（ＲeedandSwain，1996），是政府對(duì)資源進(jìn)行財(cái)務(wù)控制最有效的方法，它與法律（提供規(guī)則、授權(quán)或限制）、政治環(huán)境和組織安排一起構(gòu)成公共管理的基礎(chǔ)。

政府會(huì)計(jì)依靠反映性特征將行政與公共管理活動(dòng)過程及結(jié)果等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式披露出來，從而擔(dān)當(dāng)幫助財(cái)政資源優(yōu)化配置的依據(jù)（葛家澍，2003）。一方面，政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是政府部門判斷經(jīng)濟(jì)發(fā)展的計(jì)量工具，發(fā)揮著類似溫度計(jì)的指示作用。另一方面，政府對(duì)資源配置的效率很大程度上反映在支出的績效上，政府會(huì)計(jì)對(duì)政府支出的核算便于對(duì)支出的效率進(jìn)行客觀的衡量與評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)公共支

1995；Webster，1998）。出效率的提高、實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資源的高質(zhì)量配置（Evans，

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

2008年美國金融危機(jī)后，許多國家相繼爆發(fā)嚴(yán)重的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是超量的政府債務(wù)，根據(jù)HanaPolackovaBrixi（2002）提出的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，政府債務(wù)分為直接負(fù)債與間接負(fù)債、確定負(fù)債與或有負(fù)債、顯性負(fù)債與隱性負(fù)債。其中或有負(fù)債是許多國家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的最大淵源：一方面，它是財(cái)政突發(fā)支出、非常損失的主要來源，另一方面，或有負(fù)債可能會(huì)在將來某個(gè)時(shí)點(diǎn)威脅財(cái)政的正常運(yùn)行，也可能加大政府負(fù)債的實(shí)際規(guī)模。

一般來說，防范、控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是找到風(fēng)險(xiǎn)源頭，及時(shí)、敏銳識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)才能有效防范、控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別涉及國債依存度、財(cái)政赤字率、負(fù)債率、風(fēng)險(xiǎn)容量、風(fēng)險(xiǎn)容限等量化信息的衡量。這就需要一個(gè)及時(shí)量化與反映相關(guān)信息的有效工具，而政府會(huì)計(jì)就是非常重要的工具之一。

政府會(huì)計(jì)通過權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)隱性債務(wù)予以確認(rèn)、計(jì)量，使隱性風(fēng)險(xiǎn)顯性化，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行報(bào)告，可以為全面監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供有效的制度保證和技術(shù)操作手段（劉尚希，2004）。國際貨幣基金組織（IMF）在2001年2月發(fā)布的《財(cái)政透明度手冊(cè)》中指出，披露或有負(fù)債是政府會(huì)計(jì)體系發(fā)揮財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范的重要技術(shù)②。政府會(huì)計(jì)為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范提供了必要信息，為識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供了信息保證，從而對(duì)

另外，需要指出的是，在有效資本市場假說情況下，政府債券的利率通常被認(rèn)為是無風(fēng)險(xiǎn)利率，這是建立在政府信息評(píng)級(jí)和政府對(duì)公共風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的基礎(chǔ)之上的�，F(xiàn)實(shí)中，隨著對(duì)政府風(fēng)險(xiǎn)的揭示，人們的這種認(rèn)識(shí)可能會(huì)有所改變。②

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  本文關(guān)鍵詞：基于衍生職能界定的政府會(huì)計(jì)角色定位研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。