【摘要】 稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一道防線,在防范稅收流失、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和提高稅收遵從度等方面發(fā)揮著重要的作用。近些年隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,納稅人信息化管理程度越來(lái)越高,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展以及稅收籌劃的商品化,使得傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方式面臨著很大的挑戰(zhàn)。而目前稅務(wù)稽查工作仍然采用收入型管理模式,稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法及稽查工作中受到稅收法律法規(guī)體系不完善、稅務(wù)執(zhí)法行為的不規(guī)范、相關(guān)部門(mén)配合協(xié)作及信息共享不暢等因素的制約,使得稅務(wù)稽查工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜,稅務(wù)稽查的難度不斷加大,稅務(wù)稽查人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。如何正確認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮稅務(wù)稽查效能,成為新形勢(shì)下稅務(wù)稽查部門(mén)必須重視并亟待研究解決的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究,對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式進(jìn)行研究,分析稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論、OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型,借鑒企業(yè)內(nèi)部控制理論,對(duì)地市級(jí)國(guó)稅部門(mén)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)實(shí)踐進(jìn)行分析,從宏觀方面和地市級(jí)層面對(duì)稅務(wù)稽查部門(mén)如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),從而有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),提出建議和可行性措施。最后通過(guò)個(gè)案分析法,對(duì)A市國(guó)稅局OPA管理模式進(jìn)行介紹和分析,獲得稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示。 

一、緒論

（一）選題的背景及意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化、納稅人法制觀念的增強(qiáng)以及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的多元化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜性都給稅收工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的環(huán)境十分復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的工作壓力逐年增大。從國(guó)際看，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，全球貿(mào)易增長(zhǎng)緩慢，市場(chǎng)信心不足，國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，對(duì)我國(guó)出口造成較大影響。從國(guó)內(nèi)看，勞動(dòng)力、資源、融資等成本上升而市場(chǎng)需求乏力，使得企業(yè)利潤(rùn)下降，傳統(tǒng)制造業(yè)的投資受到影響，很多原材料制造企業(yè)仍然在消化庫(kù)存商品。國(guó)家政策對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)整，使需要購(gòu)房者處于觀望和等待，對(duì)商品房的投資趨于減緩，進(jìn)而影響到建筑材料、鋼鐵等相關(guān)產(chǎn)業(yè)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能仍將延續(xù)減速態(tài)勢(shì)，無(wú)法對(duì)稅收收入的較快增長(zhǎng)形成有力支撐。稅收政策方面，繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，深化稅制改革，如支持小微企業(yè)發(fā)展、實(shí)施營(yíng)改增、落實(shí)房地產(chǎn)調(diào)控措施以及實(shí)施支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，也將對(duì)稅收收入增長(zhǎng)帶來(lái)一定影響。

政策，也將對(duì)稅收收入增長(zhǎng)帶來(lái)一定影響。在以組織收入為重的稅務(wù)稽查管理模式下，稅務(wù)稽查部門(mén)同樣也受到了收入壓力的影響，稅務(wù)稽查還不能有效地發(fā)揮監(jiān)督、懲戒和教育、以稽查促征管等職能作用。稅務(wù)稽查是稅收征收管理的最后一道防線，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、防止稅收流失、提高稅收遵從度等方面發(fā)揮著重要作用，而目前我國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)仍以完成稽查收入為主要任務(wù)，考核結(jié)果也取決于收入任務(wù)完成的數(shù)額，這種管理模式，片面的強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，使稅務(wù)稽查的職能沒(méi)能真正發(fā)揮，稅務(wù)稽查效能不高，導(dǎo)致稅收流失率較高，偷逃稅現(xiàn)象仍然普遍存在。

國(guó)家稅務(wù)總局2002年發(fā)布了《中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2002—2006年）》，首次提出要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著近幾年風(fēng)險(xiǎn)管理理念被逐步引入稅收管理工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度。2010年國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部推行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，這是對(duì)內(nèi)部人員從事的行政工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制管理的一種制度措施，國(guó)稅系統(tǒng)將內(nèi)部控制模式引入稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)，實(shí)施內(nèi)部管理和監(jiān)控，目的是通過(guò)自我發(fā)現(xiàn)、自我檢測(cè)、自我糾正、自我完善、自我控制，化解“兩權(quán)”運(yùn)行過(guò)程中可能存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，取得了一定的成效。這些稅收風(fēng)險(xiǎn)理論研究及實(shí)踐是國(guó)家稅務(wù)總局在宏觀戰(zhàn)略層面，對(duì)整個(gè)稅收征管工作風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃和建設(shè)。

（二）國(guó)內(nèi)外研究綜述

1、國(guó)內(nèi)外研究概述

近些年來(lái)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究越來(lái)越顯示出其重要的實(shí)踐價(jià)值，對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)最有效地利用現(xiàn)有的管理資源，實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的最終目標(biāo)起著不可小覷的作用。特別是電子商務(wù)的發(fā)展，信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)模式的新變化，稅收籌劃的商品化等因素，大大地增加了稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)、稅收檢查及其它遵從干預(yù)的復(fù)雜性和工作量。全球稅務(wù)機(jī)關(guān)正承受著增加稅收管理資源的迫切需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將有限的管理資源以最有效的方式充分利用，在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須考慮什么是最需要回應(yīng)的遵從風(fēng)險(xiǎn)，哪些納稅人與這些遵從風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，如何把有限的資源優(yōu)先配置到遵從風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和群體，才能取得最好的成果。

（1）國(guó)外研究綜述

在國(guó)外，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是上世紀(jì)90年代以來(lái)世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家基于稅收遵從理論的基礎(chǔ)上對(duì)稅收遵從實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的成功實(shí)踐。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)代稅收管理相結(jié)合的產(chǎn)物。1986年，由歐洲11個(gè)國(guó)家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國(guó)際交流范圍。之后的20年間美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家先后頒布了風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架或國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。在此期間，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局把現(xiàn)代管理學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法引入稅收管理領(lǐng)域，通過(guò)更加有效地配置有限的稅收管理資源，尋求實(shí)現(xiàn)最佳的稅收遵從目標(biāo)。面對(duì)這樣一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)，1997年7月，CFA通過(guò)一個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，將稅收管理領(lǐng)域中風(fēng)險(xiǎn)管理的概念進(jìn)行了概括性闡述，討論了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用問(wèn)題，并對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了簡(jiǎn)要描述。。2002年5月，OECD成員國(guó)的稅務(wù)官員在倫敦召開(kāi)會(huì)議，即CFA稅收管理遵從小組論壇。會(huì)議研究了采取什么樣的行動(dòng)來(lái)交流稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，確定了為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供文獻(xiàn)指導(dǎo)的策略，擬定了一系列需要研究討論的課題項(xiàng)目，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的核心概念與理論基礎(chǔ)

(一）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的概念界定

1.風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)風(fēng)險(xiǎn)

“風(fēng)險(xiǎn)”一詞由來(lái)已久，中國(guó)古代以捕魚(yú)為生的漁民們，每次出海前都要祈求神靈保佑自己在出海時(shí)能夠平安滿載而歸。海上捕榜使他們深刻體會(huì)到“風(fēng)”給他們帶來(lái)的無(wú)法預(yù)測(cè)的、未知的危險(xiǎn)，“風(fēng)”即意味著“險(xiǎn)”，由此產(chǎn)生了“風(fēng)險(xiǎn)”一詞。

在西方，航海發(fā)達(dá)的意大利，在貿(mào)易和保險(xiǎn)行業(yè)，人們用“”一詞，表示客觀存在的危險(xiǎn)，如海上觸碟、遇到風(fēng)暴等事件。

而現(xiàn)代意義上的風(fēng)險(xiǎn)一詞，已經(jīng)大大超越了“遇到危險(xiǎn)”的狹義，人們除了看到遇到風(fēng)險(xiǎn)的損失，更加懂得了利用風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)會(huì)和利益。風(fēng)險(xiǎn)一詞隨著人類活動(dòng)的復(fù)雜性和現(xiàn)代社會(huì)的快速變化，被賦予更廣泛領(lǐng)域更深層次的含義，它與現(xiàn)代人們的生活息息相關(guān)，與組織決策和管理活動(dòng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，從最初的保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)到企業(yè)管理。如今在公共政策需求的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)理論又被引入到公共管理領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)理論變得多樣化，并成為一個(gè)多學(xué)科交叉融合的新興研究領(lǐng)域。

本文認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件帶來(lái)的不確定性因素。

(2)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理思想可以追溯到很早，東西方文化中都有一些預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方法，表現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理的一些基本原理。如古埃及石匠中流傳的一種互助基金組織，通過(guò)收繳會(huì)員費(fèi)來(lái)支付其會(huì)員死后的喪葬費(fèi)用，從本質(zhì)上講，這種方法是對(duì)將來(lái)死亡后產(chǎn)生的費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。在我國(guó)古代一些商人在從事水路運(yùn)輸時(shí)，常常把貨物分散裝在幾條船上，以防止將貨物集中裝在一條船上，遇到災(zāi)害貨物會(huì)全部遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著概率論的產(chǎn)生，人們對(duì)于災(zāi)害事件的估計(jì)開(kāi)始有了比較客觀的科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)理論與研究的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)還沒(méi)有“風(fēng)險(xiǎn)管理”一詞，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較早產(chǎn)生的安全管理和保險(xiǎn)領(lǐng)域中，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想還局限于對(duì)客觀存在的實(shí)體損害的管理。

(二）OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型

OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、技術(shù)和方法，合理利用稅收管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，和征管過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效考核等措施，提高稅收遵從度的過(guò)程和方法。它的主要內(nèi)容有：

第一，風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理層在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。一個(gè)完整的目標(biāo)規(guī)劃包括以下幾個(gè)方面：內(nèi)外部形勢(shì)判斷；組織目標(biāo)的確定；實(shí)現(xiàn)的方針策略；實(shí)施的重點(diǎn)步驟和組織技術(shù)等保障。

第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。這是技術(shù)層面的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。主要功能是尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能領(lǐng)域，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)。主要是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的路徑方法和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息來(lái)源。

第三，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序。就是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)于有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行搜集和分析，然后按照納稅人的風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)排序。

第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理。OECD把納稅人的狀況做了一個(gè)理性的分類：金字塔型的納稅人的納稅遵從模型。納稅人不外乎兩種人，四種類型。兩種人是不會(huì)遵從和不愿遵從。四種類型：第一種是既愿意遵從，又會(huì)遵從的納稅人；第二種是愿意遵從，但是不太會(huì)遵從的納稅人；第三種是會(huì)遵從，但是不愿意遵從；第四種是既不愿意遵從，也不會(huì)遵從的納稅人。這是一種數(shù)學(xué)的排列組合。遵從模型給我們很重要的啟示：那就是區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)建立差別化的應(yīng)對(duì)機(jī)制，采取有效的應(yīng)對(duì)策略。比如，目前納稅人普遍使用虛假的發(fā)票來(lái)沖減成本，原因是納稅人對(duì)發(fā)票制度沒(méi)有公信力，覺(jué)得違反發(fā)票制度沒(méi)有什么問(wèn)題。經(jīng)過(guò)這幾年國(guó)稅稽查部門(mén)大力打擊普通********雙方市場(chǎng)，一方面對(duì)于納稅人使用虛假發(fā)票列支成本的行為，進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，并依照《********辦法》進(jìn)行處罰，并教會(huì)納稅人進(jìn)行假發(fā)票辨別真?zhèn)蔚牟樵兎椒�，�?guī)范了納稅人使用普通發(fā)票的行為；另一方面，和公安部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法辦案，嚴(yán)厲打擊普通發(fā)票賣方市場(chǎng)，從源頭上有效的遏制了制販普通發(fā)票的違法行為。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程監(jiān)控。為了科學(xué)客觀地反映風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的績(jī)效，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程及效果的跟蹤、監(jiān)督和控制，需要建立一套稅收風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)監(jiān)控機(jī)制。一方面，要通過(guò)科學(xué)的手段統(tǒng)計(jì)各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的應(yīng)對(duì)結(jié)果，并據(jù)此對(duì)管理系統(tǒng)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行驗(yàn)證，確定是否存在有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人、是否存在對(duì)稅源安全有危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)程度是否達(dá)到必須應(yīng)對(duì)甚至必須啟動(dòng)嚴(yán)格的檢查流程的等級(jí)，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的工作效能進(jìn)行評(píng)估。另一方面，要形成能夠全面監(jiān)督各崗位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)度、應(yīng)對(duì)程序、應(yīng)對(duì)方式的機(jī)制，通過(guò)跟蹤控制、結(jié)果審核和抽查復(fù)查等方式檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量，杜絕敷衍應(yīng)付，增強(qiáng)各崗位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的責(zé)任意識(shí)。

三、地市級(jí)國(guó)稅局稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及形成原因.......18

(一）各種制度體系的不完善，形成了稅務(wù)稽查的制度性風(fēng)險(xiǎn)....18

(二）稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).......21

(三）稅務(wù)稽查的社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn).....27

四、地市級(jí)國(guó)稅局稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策......31

(一）地市級(jí)國(guó)稅局稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控的宏觀建議......31

(二）地市級(jí)國(guó)稅局稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施.....32

五、個(gè)案佐證：A市國(guó)稅局稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的OPA模式......32

(一）A市國(guó)稅系統(tǒng)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程......42

(二）引入OPA管理模式的必要性與可行性分析.......42

五、個(gè)案佐證：A市國(guó)稅局稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

（一）A市國(guó)稅系統(tǒng)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程

近年來(lái)，面對(duì)飛速發(fā)展的稅收工作形勢(shì)，A市國(guó)稅局堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極開(kāi)展稅收管理創(chuàng)新，有力地推動(dòng)了各項(xiàng)工作。2010年6月，經(jīng)過(guò)深入的課題研究和充分準(zhǔn)備，將管理創(chuàng)新的成果——OPA管理理論和管理模式引入稅收管理，成為破解稅收發(fā)展難題的“突破口”，在重塑新的稅收管理理念、探索新的稅收管理實(shí)踐、提升管理服務(wù)質(zhì)效方面初步顯示出其積極的作用。

(二)引入OPA管理模式的必要性與可行性分析

多年來(lái)，A市國(guó)稅局圍繞稅收科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化管理新思路，切實(shí)加強(qiáng)各項(xiàng)建設(shè)，不斷推進(jìn)工作創(chuàng)新，相繼開(kāi)展了“稅收征管品牌工程建設(shè)”、“稅收征管及機(jī)關(guān)黨建工作ISO國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證”、“稅收工作目標(biāo)管理責(zé)任制考核”等卓有成效的管理實(shí)踐，也形成了一些有效的管理制度，對(duì)促進(jìn)全市國(guó)稅系統(tǒng)整體工作水平的提高起到了積極的作用。但這些制度的落實(shí)和措施的推行，只是一些具體手段的應(yīng)用，互相之間缺乏一種相互聯(lián)系、內(nèi)在約束的機(jī)制，盡管其中某一個(gè)系統(tǒng)管理運(yùn)用方法比較先進(jìn)，但都只是對(duì)原有管理體制的修補(bǔ)，不足以使整個(gè)稅收管理工作實(shí)現(xiàn)質(zhì)量效率的最大化。OPA管理模式的管理創(chuàng)新，將目標(biāo)、過(guò)程、考核這三個(gè)管理活動(dòng)的基本步驟引入稅收管理進(jìn)行實(shí)踐運(yùn)用。其管理理念以全局性觀點(diǎn)突破了片面性思維，以開(kāi)放性觀點(diǎn)突破了封閉性局限，既注重組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)，也注重組織外部的聯(lián)系；既關(guān)注組織目標(biāo)，也注重管理的’過(guò)程；既強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)，又突出人的因素。而國(guó)稅部門(mén)的主要職能和內(nèi)容架構(gòu)與管理理論不謀而合，因此，將OPA管理理論引入稅收管理，將為稅收工作提供便于理解和操作的系統(tǒng)性管理工具。

六、結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在已經(jīng)成為稅務(wù)稽查部門(mén)及其人員面臨的緊迫問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該引起高度重視，改變目前的收入型稅務(wù)稽查管理模式，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為主的稅務(wù)稽查管理模式，切實(shí)提高稅務(wù)稽查效能，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)地市級(jí)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的展望

目前，稅務(wù)稽查實(shí)行的是“收入型的管理模式，這種管理模式以完成收入任務(wù)為其指導(dǎo)思想，而且這種指導(dǎo)思想也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在其工作中長(zhǎng)期形成的，在短期內(nèi)，這是構(gòu)建稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理模式需要認(rèn)清和面對(duì)的問(wèn)題。稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)該弱化收入任務(wù)的管理目標(biāo)，將稽查管理的質(zhì)量和效率放在首位，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變稽查管理工作中的思維定式，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅務(wù)稽查管理中來(lái)。另一方面，國(guó)稅系統(tǒng)還未在全國(guó)范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，只是某些發(fā)達(dá)省份開(kāi)發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，然而如文中所述稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)稅務(wù)稽查管理的創(chuàng)建的一種新型的管理模式，不同于大企業(yè)稅收遵從稅收風(fēng)險(xiǎn)。這也是構(gòu)建稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理模式遇到的一個(gè)困難。實(shí)踐中，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)這方面的研究和實(shí)踐一定會(huì)起到良好的推動(dòng)作用。稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理模式不僅解決了“收入型”稽查管理模式下在稅務(wù)稽查選案、稽查執(zhí)法力度、稽查威懾力以及征管與稽查環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)性等方面存在的稽查效能低的問(wèn)題，提高了在當(dāng)前稅務(wù)稽查人力資源不足的情況下稽查職能作用的有效發(fā)揮，而且體現(xiàn)了它是一種嶄新的“執(zhí)法服務(wù)”型稽查，在保證公平、公正執(zhí)法的前提下，提高了稽查服務(wù)水平，對(duì)當(dāng)前構(gòu)建“執(zhí)法服務(wù)”型稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

由于本人的能力和水平有限，對(duì)本文的研究還存在一些不足的地方。由于稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論是近幾年才引入到稅收征管工作中，因此，從稅務(wù)稽查的角度來(lái)研究這方面的理論還處于探索階段；本文對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的研究還缺乏理論方面的深入探索，雖然對(duì)稅務(wù)稽查人員可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)做了細(xì)的分析，但是由于國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，限于本人所處的層級(jí)主要是具體執(zhí)行部門(mén)，不能從戰(zhàn)略定位方面對(duì)法律法規(guī)體系和系統(tǒng)資源整合提出統(tǒng)籌規(guī)劃，從一定程度上制約著稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理理論的完善。不過(guò)，本人會(huì)繼續(xù)關(guān)注稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究，今后不斷提升個(gè)人分析問(wèn)題解決問(wèn)題地能力。
 

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