本文關鍵詞：風險控制理論的再思考:基于對COSO內部控制理念的分析，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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淺談新企業(yè)所得稅下企業(yè)納稅籌劃的風險及應對措施論文關鍵詞:企業(yè)納稅籌劃風險防范論文摘要:在市場經濟條件下,減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段,如何在國家法律允許范圍內合理地籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負最輕,成為目前企業(yè)面臨的關鍵問題之一。本文闡述了在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃可能面臨的風險及應對措施。2007年3月16日,十屆全國人大第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,即《企業(yè)所得稅法》。新該法將于2008年1月1日起施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度,將取代1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》,即舊《企業(yè)所得稅法》。新《企業(yè)所得稅法》的頒布實施,給企業(yè)的納稅籌劃帶了相應的風險。一、新《企業(yè)所得稅法》的變化給企業(yè)納稅籌劃帶來的風險1.政策變動風險變小政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務籌劃方案相對時效性出現問題,而使實際籌劃效果偏離預定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調整轉化到相對穩(wěn)定階段的標志。據專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內保持大體框架不變。因此企業(yè)在設計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。2.政策選擇風險變小企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。3.稅務機關認定風險依然較大認定風險,是指企業(yè)設計、實施的籌劃方案不被稅務機關認同而使籌劃達不到預定目的的可能性。新稅法中有規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。在加上很多稅務工作人員對稅務籌劃有著偷稅的誤解,在實務中可能使得稅務機關濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務機關的認可依然是重要的難點。4.內外部環(huán)境變化風險仍不可忽視這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經營損益風險。所得稅體現了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應比例經營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。5.新《企業(yè)所得稅法》新增反避稅條款,針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況,通過減少稅法漏洞,增加反避稅措施,來維護國家利益。國家反避稅措施的加強,增加了企業(yè)納稅籌劃的風險。二、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)納稅籌劃風險的防范措施1.重視事前基礎準備工作(1)深入了解企業(yè)自身熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設計籌劃方案之前對相關法規(guī)的深度領悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內,建議采取參加培訓班的形式。(3)加強與稅務機關的互動互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關稅收政策理解的不同,可以減少稅務機關認定風險。因為有一部分稅務籌劃是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務機關的認可,比如高新企業(yè)和關聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務機關的互動,成功被認定為高新技術企業(yè)。2.設計稅務籌劃方案防范風險企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設計時可采取風險回避、風險降低、風險轉移和風險保留四種應對方法,具體來說企業(yè)應主要從以下方面應對風險:(1)規(guī)避或慎用風險較大的方案在風險管理理論中,對大的風險應當轉移或規(guī)避,同樣在稅務籌劃中也應規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉移定價就是一種風險較大的方案。(2)優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策①行業(yè)優(yōu)惠:例如,企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設在西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎設施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。③技術活動優(yōu)惠:例如,符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內,居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。④環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:例如,環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。⑤社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除,即企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(3)利用合同轉移稅務籌劃風險這是類似于期權的風險轉移的應對方法。在有外界機構參與企業(yè)的稅務籌劃,企業(yè)可與外界機構簽署合同約定:如稅務籌劃方案不能達到預定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。(4)靈活運用籌劃工具控制風險①臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結轉的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內可稅前扣除)、工會經費(工資總額2%內可稅前扣除)、業(yè)務招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內可稅前扣除)四種,二是不能結轉的技術研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應盡可能將預算控制在限額內;對于后者,企業(yè)應依據企業(yè)當年利潤做籌劃。②缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。3.實施稅務籌劃方案并監(jiān)控其風險(1)建立稅務籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。在一般情況下的溝通渠道為財務主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。(2)建立應對風險的快速反應機制。企業(yè)應該有處理各種稅務籌劃危機的快速反應機制,并應有相關內部控制以保證其得到執(zhí)行。4.事后績效評價在實施稅務籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據“成本、收益、風險”的對比對稅務籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務籌劃是成功的,反之則是失敗的。在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。參考文獻:[1]劉霄侖.風險控制理論的再思考:基于對COSO內部控制理念的分析[J].會計研究,2010(3).[2]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風險及其防范[J].會計之友,2010(4).[3]金文南,原永娟.論納稅籌劃的風險與防范[J].山西財經大學學報,2009(11).[4]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風險的

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