一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
　　1．購入股票時
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　136萬元
　　應(yīng)收股利　　8萬元
　　投資收益10萬元
　　貸：銀行存款154萬元
　　2．收到現(xiàn)金股利時
　　借：銀行存款　　8萬元
　　貸：應(yīng)收股利8萬元。
　　二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購入成本
　　企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
　　2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費應(yīng)一并計入成本，支付的相關(guān)稅費等交易性費用不得沖減當(dāng)期利潤。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
　�。�1）計提當(dāng)期所得稅時
　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　25萬元
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　25萬元
　�。�2）作納稅調(diào)整時
　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用　　2.5萬元
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　2.5萬元
　　本期實際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。
　　交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算
　　例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。
　　一、會計處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計算利息時，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。
　　收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
　　1．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2．收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應(yīng)收股利20.4萬元。
　　二、稅務(wù)處理1．計提當(dāng)期所得稅時
　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　25萬元
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　25萬元
　　2．作納稅調(diào)整時
　�。�1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)�！。�2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬元貸：所得稅費用——遞延所得稅費用
　　5.1萬元本期實際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。
　　交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算
一、會計處理
　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，筆耕文化傳播，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。

 

本文編號：7636