中國(guó)加入WTO除了對(duì)經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生影響外，對(duì)于我國(guó)法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。與其他法律所面臨的直接沖擊相比，加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對(duì)間接得多。關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，在發(fā)達(dá)國(guó)家的倡導(dǎo)和推動(dòng)下，關(guān)稅減讓一直是“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”前七輪多邊談判的重心和焦點(diǎn)。在談判過(guò)程中所達(dá)成的“關(guān)稅減讓表”對(duì)相關(guān)成員即構(gòu)成一項(xiàng)法律義務(wù)，其中關(guān)稅稅率的降低、關(guān)稅種類(lèi)的調(diào)整以及關(guān)稅配額分配政策的改變都將直接導(dǎo)致關(guān)稅法的修改。這是我國(guó)申請(qǐng)加入世界多邊貿(mào)易體制必須承擔(dān)的代價(jià)，也是推動(dòng)世界商品貿(mào)易自由化的重要舉措，當(dāng)然，加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)關(guān)稅并不是要完全取消，特別是對(duì)于幼稚產(chǎn)業(yè)，在過(guò)渡期內(nèi)，關(guān)稅仍然能夠起到非常強(qiáng)大的保護(hù)作用。因此，研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系，最大限度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進(jìn)口、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)方面的作用，也是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

　　WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實(shí)施要求對(duì)中國(guó)稅法的建設(shè)無(wú)疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)在一定程度上和一段時(shí)間內(nèi)與中國(guó)稅法發(fā)生摩擦，但是中國(guó)立法機(jī)關(guān)在提高法律透明度方面一直在不懈地努力，法律、法規(guī)和規(guī)章的公開(kāi)性完全可以得到保證，規(guī)范性行政文件的公布、咨詢和審查監(jiān)督，按照依法治稅的要求也是可以逐步做到的。至于法律的統(tǒng)一實(shí)施問(wèn)題，我國(guó)在國(guó)家結(jié)構(gòu)上實(shí)行單一制，中央和地方國(guó)家機(jī)構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方主動(dòng)性、積極性的原則；在立法方面，財(cái)政稅收的基本制度由全國(guó)人大及其常委會(huì)享有專(zhuān)有立法權(quán)；在行政管理方面，地方各級(jí)人民政府隸屬于國(guó)務(wù)院，服從其統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，因此，WTO協(xié)定在我國(guó)的統(tǒng)一實(shí)施在法律上是有保障的。至于區(qū)域發(fā)展帶來(lái)的問(wèn)題，可以通過(guò)政策調(diào)整和加強(qiáng)行政監(jiān)督來(lái)解決。

　　與加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的制度性影響相比，WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)自由化、一體化及法治化觀念，對(duì)中國(guó)稅法的沖擊更為長(zhǎng)遠(yuǎn)和持久。中國(guó)稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外，更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開(kāi)放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢(shì)下，繼續(xù)強(qiáng)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù)，加強(qiáng)稅收法治、促進(jìn)依法治稅，在努力維護(hù)稅收主權(quán)的同時(shí)積極與國(guó)際接軌，是WTO對(duì)中國(guó)稅法在觀念上的最高層次的沖擊。而在具體制度的建設(shè)上，稅法必須有效地發(fā)揮對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外貿(mào)出口、跨國(guó)投資的積極引導(dǎo)和推動(dòng)作用，通過(guò)擴(kuò)大稅收的作用范圍，解決高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的新的稅法問(wèn)題，以及加強(qiáng)納稅人權(quán)益的保護(hù)和稅收征管措施的改進(jìn)等，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的稅收法制環(huán)境。

　　總之，加入WTO對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)新的契機(jī)，它對(duì)國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)法律制度（包括稅法）同樣是一個(gè)契機(jī)。稅法應(yīng)該把握這個(gè)契機(jī)，以開(kāi)放的姿態(tài)完善各項(xiàng)制度，迎接WTO時(shí)代的到來(lái)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道起到良好的推動(dòng)作用。

　　一、國(guó)際化趨勢(shì)

　　在申請(qǐng)加入世界貿(mào)易組織（包括WTO成立以前“復(fù)關(guān)”）的過(guò)程中，中國(guó)稅法逐漸擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的偏執(zhí)和狹隘并且日趨走向國(guó)際化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入和對(duì)外交流合作的展開(kāi)，稅法開(kāi)始改變過(guò)去那種按所有制身份分別立法的狀況，在國(guó)有企業(yè)收益分配中正確地處理了利潤(rùn)和稅收的關(guān)系，稅率的結(jié)構(gòu)和水平順應(yīng)國(guó)際上稅法改革的潮流作了大幅度的簡(jiǎn)化及降低，個(gè)人所得稅法和增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅法已經(jīng)統(tǒng)一地適用于內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人。即使是在較為敏感的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠方面，也根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際作過(guò)調(diào)整，如將所得減免優(yōu)惠從原來(lái)適用于所有形式的外商投資企業(yè)縮小到生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。WTO的規(guī)則體系所反映的是經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化和知識(shí)化的趨勢(shì)，盡管其中存在著大國(guó)之間的利益沖突和折衷，但是這種體制對(duì)于生產(chǎn)力的發(fā)展無(wú)疑會(huì)起到積極向上的作用。發(fā)展中國(guó)家雖然在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等許多方面落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，但是融入世界多邊經(jīng)貿(mào)體系并利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則參與各種談判，使自己的利益能夠得到最大程度的體現(xiàn)和保護(hù)是必然的選擇。中國(guó)選擇了申請(qǐng)恢復(fù)“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”締約國(guó)地位和加入“世界貿(mào)易組織”，也就意味著認(rèn)同WTO所奉行的規(guī)則和所倡導(dǎo)的理念。這種選擇對(duì)稅法的影響就是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的進(jìn)一步加深，稅法的國(guó)際化傾向也會(huì)越來(lái)越明顯。

　　稅法的國(guó)際化并不是指稅法所代表的主權(quán)因素在WTO體制下不復(fù)存在，相反，稅法的國(guó)際化是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下更好地維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的方式。它的核心內(nèi)容即在于，稅法應(yīng)該順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，協(xié)調(diào)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的全球流動(dòng)與合理滿足本國(guó)特殊需要的關(guān)系，在觀念、原則、制度和規(guī)則等各個(gè)方面充分汲取國(guó)際稅收法律實(shí)踐中對(duì)中國(guó)稅法完善有所裨益之處。

　　加入WTO后中國(guó)稅法的國(guó)際化的過(guò)程應(yīng)是遠(yuǎn)期規(guī)劃和近期接軌的統(tǒng)一。遠(yuǎn)期規(guī)劃就是要順應(yīng)WTO代表的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，使中國(guó)稅法在實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)效率與公平的同時(shí)，還應(yīng)有利于全球資源的合理流動(dòng)和有效配置。如果中國(guó)稅法觀念上固步自封，制度上畫(huà)地為牢，這在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代尚可能達(dá)到獲得財(cái)政收入和宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的特殊效果，但是在WTO體制下，不管是對(duì)稅收收入的渴望還是對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控效果的追求，都不得不開(kāi)始重視國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治因素的作用。不難想象，一項(xiàng)原本以追求稅收收入最大化為目的的增稅措施完全可能因?yàn)閲?guó)際資本的轉(zhuǎn)移和國(guó)內(nèi)資本的外逃而中途夭折，一項(xiàng)旨在吸引國(guó)際投資的稅收優(yōu)惠措施也完全可能因投資者的母國(guó)不予提供稅收饒讓待遇而難于奏效，甚至還有可能由此導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的扭曲，引發(fā)WTO體制下的貿(mào)易爭(zhēng)端。因此，中國(guó)稅法的發(fā)展首先應(yīng)該從觀念上嵌入一個(gè)國(guó)際化的視角，在經(jīng)濟(jì)資本全球流動(dòng)的背景下重新考慮稅收立法、執(zhí)法的客觀效果，破除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的偏執(zhí)與狹隘做法。而在此過(guò)程中的稅收協(xié)調(diào)必將得到進(jìn)一步重視和體現(xiàn)。通過(guò)國(guó)際間主動(dòng)、前瞻和積極的合作，逐漸消除中國(guó)稅法與國(guó)際上的差距與摩擦，以開(kāi)放的姿態(tài)和飽滿的熱情加入稅法合作的國(guó)際實(shí)踐，將是中國(guó)稅法一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)。

　　二、法治化趨勢(shì)

　　作為一種治國(guó)方略，法治是作為人治的對(duì)立物而出現(xiàn)的。幾千年來(lái)，圍繞著法治的目標(biāo)和內(nèi)容，中外思想家們一直在苦苦地思考和探索，以期科學(xué)、理性地認(rèn)識(shí)法治的本質(zhì)含義。這是一種永無(wú)止境的追求，就正如人類(lèi)通過(guò)近代的民主革命和法律變革，雖然已經(jīng)達(dá)到了前所未有的法治化狀態(tài)，但仍然無(wú)法停止對(duì)更加科學(xué)完善的理想境界的追求一樣。法治是人類(lèi)對(duì)自己未來(lái)生活的憧憬和現(xiàn)實(shí)追求。在正義、平等、人權(quán)、自由等價(jià)值理念的引導(dǎo)下，法治的理論雖然層出不窮，但只會(huì)使其得到更高層次的升華；法治的實(shí)踐雖然形態(tài)百樣，但都是對(duì)人類(lèi)自身的弱點(diǎn)的不斷克服和制約。與其說(shuō)法治是一種早已設(shè)計(jì)好的制度模式和秩序狀態(tài)，不如說(shuō)法治是一種在國(guó)家政治生活領(lǐng)域人類(lèi)為追求美好生活而形成的一種價(jià)值觀。正是這種價(jià)值觀，成為人們制定法律的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行法律、遵守法律的指導(dǎo)思想。

　　中國(guó)加入WTO后稅收法治化的發(fā)展趨勢(shì)主要表現(xiàn)為對(duì)稅收法定主義的追求和實(shí)踐，它既反映了法治形式意義上的價(jià)值，又體現(xiàn)了法治在實(shí)體上的價(jià)值，國(guó)家向所管轄的人民課稅，人民負(fù)有納稅義務(wù)，這是古今中外的一貫定則。只是古代國(guó)家的主權(quán)在君王之手，課稅權(quán)亦自然屬于君權(quán)的作用范圍之內(nèi)，稅收的課征和減免，均以君主的命令為依據(jù)。降至近代，民主思想泛濫，國(guó)家主權(quán)逐漸由君王手中轉(zhuǎn)移至國(guó)民全體，課稅權(quán)也隨之由國(guó)民全體掌握。在西方稅法的歷史演變中，圍繞著與君王爭(zhēng)奪課稅權(quán)的斗爭(zhēng)逐漸形成了“無(wú)代表，則無(wú)課稅”的原則。即凡課稅事項(xiàng)均應(yīng)由全體國(guó)民所推出的代表。通過(guò)憲法程序?qū)⑵渲贫榉�，作為課稅的依據(jù)。為確保課稅權(quán)力歸屬全體國(guó)民，許多國(guó)家都將稅收法定主義的內(nèi)容明定于憲法之中。非有法律規(guī)定，一般不得征收新稅，修改或廢除舊稅。非有法律規(guī)定，任何人不得全部免除或部分免除應(yīng)繳的該項(xiàng)稅款。

　　至于稅收法定主義原則的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)學(xué)者的意見(jiàn)比較統(tǒng)一，一般認(rèn)為包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則以及征稅合法性原則。WTO規(guī)則體系中所確立的貿(mào)易規(guī)則透明度原則、法律統(tǒng)一實(shí)施原則以及行政行為司法審查原則其實(shí)都可以在稅收法定主義中得到體現(xiàn)。無(wú)論是課稅要素法定，抑或是課稅要素明確。還是征稅程序合法，都對(duì)透明性原則只會(huì)強(qiáng)化而不可能減弱。因?yàn)檫@里所謂的“法律”一般都是指狹義上的“法律”，即最高立法機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序所制定的法律，行政機(jī)關(guān)就一些具體而微的稅收問(wèn)題進(jìn)行立法也須經(jīng)過(guò)特別授權(quán)。這在很大程度上提升了稅法的效力層次，使得稅法的透明性問(wèn)題在稅收法定主義的框架下就可以加以解決。如果中國(guó)將來(lái)能夠建立違憲審查制度，那么稅收法定主義無(wú)疑也會(huì)成為判定行政法規(guī)、規(guī)章以及所有抽象行政行為合憲性的重要標(biāo)準(zhǔn)。即使不實(shí)行稅法違憲審查而采納普通的行政訴訟制度，稅收法定主義的要求也會(huì)對(duì)WTO所確立的行政行為司法審查原則的實(shí)施大有裨益。至于在保持稅法在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施的問(wèn)題上，筆耕文化傳播，一方面需要國(guó)家調(diào)整稅收地域和行業(yè)區(qū)別的宏觀政策，修改與WTO明顯沖突的國(guó)內(nèi)立法，以免發(fā)生中國(guó)對(duì)自己所承諾義務(wù)的違反，另一方面稅收法定主義對(duì)地方的稅收立法、執(zhí)法和司法也會(huì)有很大的制約作用，例如規(guī)定地方無(wú)權(quán)開(kāi)征新稅，地方對(duì)中央的稅收立法必須貫徹實(shí)施，地方對(duì)中央稅無(wú)權(quán)減免，對(duì)地方稅的減免也只能依法進(jìn)行等。故稅收法定主義是中國(guó)加入WTO之后必然要大力加強(qiáng)建設(shè)的課題。
 

 

本文編號(hào)：7504