發(fā)布時間：2014-07-27 07:43

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。

增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。

在實際工作中筆者發(fā)現應設立"應交稅金——增值稅檢查調整"專門賬戶，其調賬方法如下：凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，筆耕文化推薦期刊，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應交稅金——應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金——未交增值稅"科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。

具體調賬方法如下：一、年終結賬前的查補調賬年終結賬前檢查發(fā)現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，即：1.銷項稅方面的賬務處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

二、年終結賬后的查補調整對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應將查增、查減相抵后的應補增值稅記：借：利潤分配——未分配利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。

上述將應補退增值稅直接計入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目的好處是：①將日常稅務會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；②直接調入"應交稅金——增值稅檢查調整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調賬方法能有效地解決調賬工作量大的問題。
 

 

本文編號：7429