我國商譽會計存在的問題及分析
　�。�1）自創(chuàng)商譽的問題分析
　　自創(chuàng)商譽應(yīng)予以披露：企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本營運中效力日顯，相應(yīng)地股東、債權(quán)人亦急需了解這一未入賬的資產(chǎn)信息。雖然目前會計準(zhǔn)則還不允許確認(rèn)這種自創(chuàng)商譽，然而以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴渡套u信息能更完整、公允地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績。這樣做的好處在于：內(nèi)部經(jīng)營管理者可利用此信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚了解企業(yè)自創(chuàng)商譽價值才能對其進(jìn)行有效的資本化運作，實現(xiàn)規(guī)模擴張，并且企業(yè)也可借此商譽吸引投資，擴大其籌資渠道；在吸引外資的過程中，可避免因為忽視了未入賬的資產(chǎn)價值，造成企業(yè)價值嚴(yán)重低估，國有資產(chǎn)遭受損失；投資者、債權(quán)人需要依賴關(guān)于企業(yè)未來盈利能力的信息進(jìn)行決策，宏觀上有利于資源在全社會的優(yōu)化配置。
　�。�2）商譽后續(xù)處理問題的分析
　　商譽的后續(xù)處理方法主要如下有幾種方法：一是將商譽在收益期間分期進(jìn)行攤銷；二是在其后續(xù)處理中進(jìn)行減值測試；三是直接沖銷法；四是永久保留法。
　　減值測試法體現(xiàn)了商譽的特點，即商譽是非遞耗性資產(chǎn)，使得會計信息更具相關(guān)性，也有助于會計報表披露真實性較高的會計信息。減值測試法是一種比較理想的方法，但由于存在人為因素，在公允價值的計量方面可能不精確，且每年進(jìn)行減值測試，會增加成本。在商譽中，正商譽形成企業(yè)無形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來超額收益價值，負(fù)商譽形成無形負(fù)債，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生破壞性的副作用。商譽具有在用價值和交換價值，在用價值表現(xiàn)為企業(yè)超額利潤或者損失的現(xiàn)值，交換價值表現(xiàn)為企業(yè)收購價值與凈資產(chǎn)公允價值之差，二者因價值屬性不同，在價值量上存在很大的差異，因此計量商譽價值時，必須考慮計量何種商譽價值屬性，采用何種計量方法計量，同時企業(yè)整體資產(chǎn)價值屬性在計量和方法上應(yīng)保持一致，由于收益資本化方法存在理論性的缺陷，故一些國家并不贊同使用該方法計量商譽價值。
　　此外，商譽的后續(xù)處理方法還有直接沖銷法和永久保留法。
　　直接沖銷法是一種將合并商譽初始確認(rèn)后又立即注銷的處理方法。此種方法認(rèn)為合并商譽不是企業(yè)的資產(chǎn)，事實上合并商譽是企業(yè)很有價值的資產(chǎn)，好的商譽能給企業(yè)帶來巨額的超額利潤；這種處理方式所產(chǎn)生的會計信息，是否真實可靠、是否對決策有用，多數(shù)使 者持懷疑態(tài)度。永久保留法是將商譽作為永久性資產(chǎn)，但可能虛增或虛減企業(yè)的資產(chǎn)，尤其是當(dāng)商譽大幅度減值時，會造成會計信息不實，不具備實際操作性。
　　4. 我國商譽會計處理的對策
　�。�1）在會計改革進(jìn)程中我國要強化商譽會計研究，從中國實際情況出發(fā)，借鑒國際通行做法，進(jìn)一步縮小與國際慣例的差距，適時制定會計準(zhǔn)則，完善商譽會計核算理論，以應(yīng)對國際經(jīng)濟社會的需要。
　�。�2）自創(chuàng)商譽的會計處理。自創(chuàng)商譽是企業(yè)物力資本和人力資本協(xié)同作用的結(jié)果，由于目前人力資本的會計處理尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，自創(chuàng)商譽的確認(rèn)應(yīng)增加物力資本所有者（企業(yè)股東）權(quán)益，即企業(yè)自創(chuàng)商譽確認(rèn)時，應(yīng)借記“商譽”科目，貸記“資本公積——商譽”科目。
　�。�3）合并商譽的會計處理。合并商譽的會計處理是企業(yè)合并中的一個重要問題，對此，國際上歷來存在爭議。隨著企業(yè)購并的迅速發(fā)展，這一問題在我國已日益凸現(xiàn)。恰當(dāng)處理合并商譽，對提高會計信息的質(zhì)量，保證企業(yè)購并的有序進(jìn)行，都是十分必要的。
　　我國有關(guān)合并商譽的規(guī)范主要有以下準(zhǔn)則和制度：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）、《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》和《企業(yè)會計制度》，其要點為：①對于吸收合并、新設(shè)合并，被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計價，購買成本超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分記作商譽，商譽按不超過10年的期限系統(tǒng)攤銷；②對于控股合并，被并方為全資子公司的，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計價，購買成本超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分記作股權(quán)投資差額。被并方為非全資子公司的，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)仍按原賬面價值計價，購買成本超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的部分記作股權(quán)投資差額，股權(quán)投資差額按照不超過10年的期限系統(tǒng)攤銷；③母公司對子公司投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”列示，筆耕論文，股權(quán)投資差額是合并價差的一個明細(xì)項目。除股權(quán)投資外，合并價差還應(yīng)包括集團內(nèi)債券交易差額。
　�。�4）雖然直接法和間接法都有其理論的支撐點和存在的合理性，但是由于外購正商譽是一項不可辨認(rèn)的、最復(fù)雜的、最富爭議性的無形資產(chǎn)，其存在的非凡性導(dǎo)致它難以采用直接法進(jìn)行計量。因此，正商譽一般應(yīng)采用間接法進(jìn)行計量。
　�。�5） 對于單純的屬于調(diào)整性的負(fù)商譽，可將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產(chǎn)。在調(diào)減長期資產(chǎn)項目后，如可消除負(fù)商譽，就不再調(diào)減存貨項目，否則，繼續(xù)調(diào)減存貨項目；對于單純的暫時性負(fù)商譽，當(dāng)主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負(fù)商譽是屬于單純的暫時性負(fù)商譽時，此時負(fù)商譽表現(xiàn)為一種“股票溢價”，因此，應(yīng)將其作為“資本公積”處理。

 

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